“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計發(fā)展研究綜述

陳卓 韓慶玲

[摘 要] 隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”已逐步深入到社會的各個領(lǐng)域，并成為社會經(jīng)濟發(fā)展的重要驅(qū)動力量，同時互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)也給審計工作提供了新的發(fā)展方向，但也對審計組織和審計人員提出了新的挑戰(zhàn)。現(xiàn)有的“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計發(fā)展的相關(guān)研究主要包括“互聯(lián)網(wǎng)+”審計的特征、“互聯(lián)網(wǎng)+”審計模式轉(zhuǎn)變、“互聯(lián)網(wǎng)+”為審計行業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)以及應(yīng)對策略。通過已有文獻(xiàn)的回顧發(fā)現(xiàn)，對“互聯(lián)網(wǎng)+”審計發(fā)展的理論研究較多，實踐應(yīng)用較少，且研究范圍有限，缺少與行業(yè)的結(jié)合，對互聯(lián)網(wǎng)信息的收集模式、數(shù)據(jù)處理方法以及“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計制度的研究尚且不足。經(jīng)分析后提出未來“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的研究方向。

[關(guān)鍵詞] 互聯(lián)網(wǎng)+;審計;研究

[中圖分類號] F239[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）01-0158-02

Abstract： With the development of Internet information technology， "Internet +" has gradually penetrated into all fields of society and has become an important driving force for social and economic development. At the same time， Internet big data technology has provided a new direction for audit work， but it also posed new challenges to audit organizations and auditors. The current research on audit development in the "Internet +" environment mainly includes the characteristics of "Internet +" audit， the transformation of the "Internet +" audit mode， and the opportunities and challenges brought by the "Internet +" for the audit industry， as well as coping strategies. Through the review of the existing literature， we find that there are many theoretical researches on the development of "Internet +" audit， but those in practice are few and limited in research scope， and lack of integration with the industry. The research on Internet information collection mode， data processing method and the audit system under the "Internet +" environment is not enough. After analysis， the research direction of "Internet + audit" in the future is put forward.

Key words： "Internet +"， audit， research

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+”是在大數(shù)據(jù)、云計算等環(huán)境下，以用戶體驗為導(dǎo)向，充分發(fā)揮優(yōu)化社會資源配置的作用，由用戶啟動產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，然后將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與各行業(yè)進(jìn)行深度融合，進(jìn)而提升全社會的創(chuàng)造力和生產(chǎn)力的一種經(jīng)濟發(fā)展新形態(tài)[1]。隨著2015年李克強總理在十二屆全國人大三次會議上對“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃的提出，以及信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，社會各個領(lǐng)域都受到了“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響并得到綜合發(fā)展。與此同時，我國審計的環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，審計數(shù)據(jù)量上升趨勢明顯，數(shù)據(jù)類型增多，對數(shù)據(jù)挖掘和處理的技術(shù)要求日益精準(zhǔn)，數(shù)據(jù)的使用也越來越符合多樣化的審計目標(biāo)要求。這種新的發(fā)展趨勢既給審計人員的工作帶來便利，同時也帶來了挑戰(zhàn)，審計人員可以利用互聯(lián)網(wǎng)打破地域的限制，既降低審計成本也提高了審計效率，此外，審計手段由原來的查看賬表進(jìn)入到了大數(shù)據(jù)式審計時代，對審計人員的專業(yè)勝任能力也有了新的要求，審計行業(yè)只有緊跟社會經(jīng)濟的發(fā)展步伐，提升服務(wù)和創(chuàng)新能力，才能充分揮發(fā)其職能和效力。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的涵義與特征

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的涵義

“互聯(lián)網(wǎng)+審計”模式是一種全新概念的審計模式，是端到端的云平臺互聯(lián)審計，通過網(wǎng)絡(luò)與被審計單位信息系統(tǒng)進(jìn)行互聯(lián)后，在系統(tǒng)測評和數(shù)據(jù)動態(tài)采集分析基礎(chǔ)上，對被審計單位財務(wù)收支及相關(guān)資料的真實、合法和效益進(jìn)行實時、遠(yuǎn)程監(jiān)督的行為[1]。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的特征

現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用擴大了審計的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容，從傳統(tǒng)的財務(wù)報表等其他“有形”的信息擴大到信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性等“無形”的技術(shù)領(lǐng)域，信息技術(shù)的變革對審計的發(fā)展帶來了巨大的變化。在“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的特征方面，張薇認(rèn)為大量運用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行審計數(shù)據(jù)的采集和處理，為審計由抽樣回歸到全面審計提供可能，充分發(fā)揮審計“全覆蓋”的功能，大大提高審計的效率和效果;“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的取證模式由風(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)導(dǎo)向，越來越多的單位對財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行信息化升級，很多初始資料首先錄入財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)，“互聯(lián)網(wǎng)+審計”以數(shù)據(jù)為依據(jù)，降低了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁赡艽嬖诘娜毕莺吐┒?這一審計模式可以通過對審計數(shù)據(jù)價值的深度挖掘和利用來為客戶提供個性化服務(wù)，提升客戶價值[2]。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”對審計行業(yè)的影響

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計發(fā)展的機遇

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)逐漸深入到審計領(lǐng)域，審計模式及方法也將發(fā)生變化。秦榮生指出“互聯(lián)網(wǎng)+”對現(xiàn)有審計業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型具有巨大的促進(jìn)作用，主要體現(xiàn)在提供個性化的審計服務(wù);推進(jìn)審計服務(wù)水平升級;助力審計服務(wù)效率提高;促進(jìn)云審計平臺建設(shè);促進(jìn)對大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計;促使審計法規(guī)體系的完善;更新審計人員的思維等[1]。陳偉認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)的到來使得電子數(shù)據(jù)審計的取證更充分、可選擇的數(shù)據(jù)分析技術(shù)更多、可視化技術(shù)更有助于審計數(shù)據(jù)的分析、更容易實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的實時分析、審計結(jié)論更科學(xué)等[3]。李鳳通過對我國審計結(jié)果公告現(xiàn)狀的研究，以及對互聯(lián)網(wǎng)等新媒介對我國審計結(jié)果公告的影響分析，發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)視角下審計公告的傳播速度比傳統(tǒng)媒介更快、范圍更廣，監(jiān)督效果也明顯增加，綜合效率更優(yōu)[4]。

此外，在一些特定領(lǐng)域也有學(xué)者指出“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境對審計工作帶來一定的積極影響，王杰、王立國結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，從利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)審計全覆蓋、拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展工程“云審計”、建立“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的工程審計風(fēng)險防御機制三個層面探討我國“互聯(lián)網(wǎng)+工程審計”的實現(xiàn)路徑[5]。陳郡、郭祎指出建立銀行賬戶信息數(shù)據(jù)庫，搭建銀行函證網(wǎng)絡(luò)操作平臺，可以從流程規(guī)劃、流程描述、流程配套設(shè)計三個步驟實現(xiàn)銀行函證程序的流程再造與優(yōu)化，從而實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)傳遞，保證了函證效率，降低了工作成本[6]。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計面臨的挑戰(zhàn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的來臨不僅促進(jìn)了審計行業(yè)的發(fā)展，同時還帶來了挑戰(zhàn)。秦榮生指出隨著越來越多的企業(yè)采用云計算的服務(wù)，作為提供鑒證服務(wù)的審計，將面臨評審云計算的內(nèi)部控制、建設(shè)云審計平臺、實施信息安全審計、搜集審計證據(jù)、實施審計程序五個方面的挑戰(zhàn)[7]。呂天陽、楊蘊毅等認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計的工作模式雖然已經(jīng)成為我國審計發(fā)展的必經(jīng)之路，但我們還缺少成熟的理論指引以及可靠的實踐經(jīng)驗，導(dǎo)致“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的審計在大數(shù)據(jù)的采集、整合、分析手段、人才隊伍等方面還面臨著困難[8]。陳偉也認(rèn)為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計面臨著數(shù)據(jù)的真實性、數(shù)據(jù)的控制和保護(hù)、大數(shù)據(jù)分析風(fēng)險、大數(shù)據(jù)分析平臺選擇風(fēng)險、審計大數(shù)據(jù)的全面性尚且不夠等問題[3]。王海兵、吳珍臻則指出在“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的形勢下，我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計出現(xiàn)了資源和質(zhì)量的供需矛盾，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計資源的有限性與內(nèi)部審計需要的廣泛性和審計手段技術(shù)方法落后于審計高質(zhì)量要求的矛盾兩個方面，所以企業(yè)的內(nèi)部審計也要將互聯(lián)網(wǎng)思維融入發(fā)展戰(zhàn)略，否則可能出現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)偏離的風(fēng)險[9]。程平、張礫通過對大數(shù)據(jù)的特點以及已有的分析技術(shù)和工具的分析，指出“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下基于云會計的電子審計證據(jù)存在獲取可靠電子審計證據(jù)的審計方法和審計程序不明確、電子審計證據(jù)證明力的影響因素難以界定和運用電子審計證據(jù)進(jìn)行審計論證有待完善等問題，需要構(gòu)建電子審計可信證據(jù)模型[10]。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計發(fā)展的應(yīng)對策略

信息技術(shù)的發(fā)展對“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的審計人員的職業(yè)勝任力提出了更高的要求，需要審計人員掌握的技能較以往更多，審計人員只有不斷提高審計能力和創(chuàng)新能力，才能促進(jìn)審計行業(yè)整體的高效發(fā)展。因此，諸多學(xué)者認(rèn)為對審計人員的培養(yǎng)是應(yīng)對審計發(fā)展面臨問題和挑戰(zhàn)的主要對策。程平、閻玲琳以重慶理工大學(xué)MPAcc教育為例，將OBE工程教育模式運用到“互聯(lián)網(wǎng)+會計”MPAcc審計能力的培養(yǎng)中，通過基礎(chǔ)能力考核、拓展能力考核、實踐能力考核三個模塊的緊密結(jié)合，保障“互聯(lián)網(wǎng)+會計”審計人員培養(yǎng)的質(zhì)量[11]。盧加元則從教育理念融合、學(xué)習(xí)平臺融合、課程資源融合三個維度出發(fā)，構(gòu)建了三層次的在線教學(xué)系統(tǒng)，闡述了“互聯(lián)網(wǎng)+”時代審計高等教育與繼續(xù)教育的融合教學(xué)模式的運行機制[12]。

在促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計推進(jìn)和發(fā)展的其他方面，許陽提出要通過完善與“互聯(lián)網(wǎng)+審計”相關(guān)準(zhǔn)則與法規(guī)，提高軟件兼容性、加強業(yè)務(wù)協(xié)同，聘請和培養(yǎng)專業(yè)化人才、提高團隊專業(yè)性等方面促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+審計”模式的進(jìn)一步發(fā)展[13]。王帆、聶曼曼通過對互聯(lián)網(wǎng)云審計的理論分析，從云審計運行層次及過程兩個角度探究云審計系統(tǒng)的運行機理，構(gòu)建云審計系統(tǒng)評價體系并運用AHP模糊綜合評價法進(jìn)行評估，實現(xiàn)指導(dǎo)審計機構(gòu)與被審計單位共同構(gòu)建云審計系統(tǒng)[14]。

四、思考和建議

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計發(fā)展研究存在的不足

目前，我國學(xué)者在“互聯(lián)網(wǎng)+”審計方面的研究雖然取得了積極的成果，但是也存在一些不足之處。第一，對“互聯(lián)網(wǎng)+審計”發(fā)展的研究重點仍放在了COBIT新舊版本的對比上，理論層面研究較多，關(guān)于審計實踐、審計程序和審計方法研究成果較少;第二，研究范圍有限，沒有與行業(yè)相結(jié)合，指導(dǎo)效果不顯著;第三，缺少關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)信息的收集模式和方法的研究成果，并且對已獲取的信息處理方法還未明確;第四，審計行為受其制度的制約，但對“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計制度方面的研究基本沒有。造成以上研究不足的原因主要是我國“互聯(lián)網(wǎng)+”起步較晚，而且在“互聯(lián)網(wǎng)+審計”方面的相關(guān)政策較少，關(guān)注度不高。

（二）未來研究方向的建議

目前，通過我國專家學(xué)者對“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的研究現(xiàn)狀來看，我們還有很多空間、領(lǐng)域可以去探索。由此，提議在進(jìn)行未來“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的研究時可以考慮以下幾個方面：一是將審計和會計與“互聯(lián)網(wǎng)+”進(jìn)行交叉應(yīng)用，建設(shè)“云審計平臺”，實現(xiàn)資源共享;二是對特定行業(yè)領(lǐng)域?qū)徲嬆Ｊ降难芯?，有針對性的提升審計服?wù)質(zhì)量;三是如何將信息技術(shù)與審計手段相結(jié)合，創(chuàng)新審計方法;四是對互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)為審計證據(jù)帶來的信賴風(fēng)險研究，預(yù)防并降低審計風(fēng)險等。

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[責(zé)任編輯：趙磊]