財(cái)務(wù)分析如何有效為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考的探討

耿喜超

摘要：在我國改革開放40周年里，國家相繼出臺了一系列的政策法規(guī)來適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)。但目前生存環(huán)境依然非常復(fù)雜，競爭日益激烈，在嚴(yán)峻的市場環(huán)境中，財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的提供在決策中的作用就尤為凸顯。但目前國內(nèi)很多企業(yè)還沒有特別重視財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)分析還存在很大的局限性及問題。在日益激烈的國內(nèi)、國際市場競爭中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，是當(dāng)今企業(yè)必須重視的，并不斷加強(qiáng)完善的重要核心工作，未來財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)，一定不是套用固定的模式來分析所有行業(yè)和所有企業(yè)，而是針對企業(yè)所處的大的行業(yè)環(huán)境、社會環(huán)境、自然環(huán)境甚至于國際環(huán)境等，做出符合自己企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)分析制度，針對企業(yè)在財(cái)務(wù)分析工作中存在的突出問題，才能有針對性的采取有效措施使得問題得以解決。文章從財(cái)務(wù)分析的作用入手，探討財(cái)務(wù)分析的不足及應(yīng)對策略，最終目的是解決財(cái)務(wù)分析何有效為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考的問題，希望對企業(yè)有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析;管理層;決策

財(cái)務(wù)分析主要包括償債能力分析、營運(yùn)能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析。不過從某種角度面言，各種財(cái)務(wù)分析指標(biāo)都還存在一定的局限性和不完整性，還要進(jìn)一步更新完善現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系，除了定量指標(biāo)和定性說明，以及企業(yè)背景及各種分析指標(biāo)資料以外，還應(yīng)考慮非財(cái)務(wù)分析的一些指標(biāo)來更細(xì)的闡述財(cái)務(wù)分析，使財(cái)務(wù)分析更具能有效的說明企業(yè)的實(shí)際情況，在企業(yè)發(fā)展決策過程中更好地發(fā)揮支撐和保障的作用。

一、企業(yè)經(jīng)營決策中財(cái)務(wù)分析的作用

（一）對企業(yè)過去一段時(shí)期經(jīng)營成果的概括和總結(jié)

企業(yè)的財(cái)務(wù)分析能夠反映出企業(yè)的經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以從企業(yè)的進(jìn)、銷、存各個環(huán)節(jié)反映企業(yè)的總體運(yùn)營情況，通過銷售數(shù)據(jù)的對比，可以看出企業(yè)的市場占有率情況，通過每個系列產(chǎn)品和單品的毛利率可以看出每個產(chǎn)品的獲利能力，通過應(yīng)收應(yīng)付客戶和供應(yīng)商的數(shù)據(jù)可以看出企業(yè)的往來回款能力等。諸如此類都會反映出企業(yè)的各方面經(jīng)營成果，可以通過這些數(shù)據(jù)給企業(yè)的管理者一個清晰的結(jié)論，以便總結(jié)過去取得成功或者失敗的經(jīng)驗(yàn)，更好的制定一些有利于企業(yè)發(fā)展的方針政策。

（二）對企業(yè)未來經(jīng)營策略的指引作用

從總體方面來講，通過財(cái)務(wù)分析，可以看出公司運(yùn)營的漏洞，可以看出公司在同行業(yè)所處的位置，可以看出公司一段期間的趨勢等，這些都是公司出臺一些新的流程和制度的很好的依據(jù)。從細(xì)節(jié)方面來講，也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營過程中存在的種種問題，以便提醒管理者在合適的時(shí)機(jī)采取有效的補(bǔ)救措施，例如，通過報(bào)表數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)，采購環(huán)節(jié)的成本費(fèi)所占比例是否過高，如果高是什么原因?qū)е碌?，高的是不是合理的，如果不合理則說明這個方面很可能存在不合理的現(xiàn)象，需要通過采購協(xié)議細(xì)究，對比詢價(jià)，市場考察等降低此費(fèi)用的占比，可以在這個點(diǎn)上想一些合理的制度流程來管控這一環(huán)節(jié)，盡早遏制跑冒滴漏的情況。再例如，可以通過對各地方的銷售數(shù)據(jù)，來分析各地方的消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和喜好，來有的放矢的投放相應(yīng)的產(chǎn)品，進(jìn)行差異化經(jīng)營等。

（三）投資決策的重要參考依據(jù)

財(cái)務(wù)分析在投資決策中，起著至關(guān)重要的作用和依據(jù)，同時(shí)也是前期市場可行性報(bào)告的重要組成部分。項(xiàng)目發(fā)起人是否發(fā)起，權(quán)益投資人是否投資，債權(quán)人是否貸款，審批人是否批準(zhǔn)，這些都要以財(cái)務(wù)分析為依據(jù)。

（四）反應(yīng)企業(yè)整體預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)糾偏

一般情況下，企業(yè)都會在下個年度開始之前，針對下個年度制定整體的預(yù)算方案，針對來年的市場情況，預(yù)算銷售額，根據(jù)預(yù)算出來的銷售額來匹配庫存的采購，匹配直接費(fèi)用，匹配人力資源成本，匹配各種期間費(fèi)用等，會形成一整套的企業(yè)希望達(dá)到的業(yè)績目標(biāo)。但是實(shí)際情況往往可能會與預(yù)算的情況相背離，這時(shí)企業(yè)的相關(guān)人員就可以通過財(cái)務(wù)分析來看預(yù)算的實(shí)際運(yùn)行情況，找出實(shí)際運(yùn)營與預(yù)算方案之間的差異，研究解決辦法，及時(shí)糾編，及時(shí)達(dá)到預(yù)算方案的效果，使企業(yè)能夠沿著既定的方向前進(jìn)。

二、財(cái)務(wù)分析如何有效為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考

（一）財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源要確保準(zhǔn)確

財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和各種定量定性分析，形成財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)是財(cái)務(wù)的各個賬目，形成財(cái)務(wù)賬目的是財(cái)務(wù)人員處理的每一筆記賬憑證，形成每一筆記賬憑證的是每個部門在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每一筆原始單據(jù)。在這每個形成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的過程中，哪一步的數(shù)據(jù)出現(xiàn)了問題，就會直接導(dǎo)致下一級財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯誤，在這個過程中，也不排除有一些間接錯誤，比如合并報(bào)表時(shí)的錯誤，比如用表人員的馬虎，再比如業(yè)務(wù)部門提供的最原始的單據(jù)自身就不夠真實(shí)等，這些都會造成最后的財(cái)務(wù)分析建立在了一個錯誤數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，即使數(shù)據(jù)偏差不是特別大，那也會導(dǎo)致分析出現(xiàn)差錯，很可能會給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失或者造成重的決策失誤等。

所以企業(yè)應(yīng)該從各個角度來建立一整套的流程體系，確保從業(yè)務(wù)發(fā)生，到最后形成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，這一系列的過程不出現(xiàn)差錯，不論是從主觀上還是從客觀上，都要絕對保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，這才能夠?yàn)槠髽I(yè)做出合理有效的制度決策打好最堅(jiān)實(shí)有力的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）保證財(cái)務(wù)分析出具的及時(shí)性和有效性

財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)要確保準(zhǔn)確，并且同時(shí)，數(shù)據(jù)更應(yīng)該確保及時(shí)性和有效性，如果管理層看到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)總是滯后的，比如，五月份的時(shí)候，企業(yè)管理層才看到一月份的數(shù)據(jù)，可想而知，對這個數(shù)據(jù)對于企業(yè)的經(jīng)營決策的作用是不大的，針對于瞬息萬變的市場來講，甚至可能是誤導(dǎo)的，所以，報(bào)表數(shù)據(jù)的及時(shí)性和有效性就顯得更為重要一些，一張及時(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，是管理層最好的判斷依據(jù)，最能反應(yīng)企業(yè)在這一個經(jīng)營周期的實(shí)際情況。

（三）盡量做到多角度多維度提供數(shù)據(jù)分析

對于財(cái)務(wù)分析，一定要做到多角度，多維度，盡量給企業(yè)管理層提供全面的數(shù)據(jù)透視，比如從整體上要提供各種財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，再從細(xì)節(jié)方面，分品牌、品類、品種、型號等，與之相關(guān)的銷售額增長情況，與之相匹配的直接成本和間接費(fèi)用的增長情況。再從時(shí)間上看，去比數(shù)據(jù)和環(huán)比數(shù)據(jù)等。一定要做到從整體到部分，從時(shí)間到品類，從收入到費(fèi)用，從外部市場環(huán)境到內(nèi)部管理制度，從國家政策到地方法規(guī)等，把能想到都要列舉出來，為企業(yè)決策提供最全面的數(shù)據(jù)支撐。

（四）根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)分析方法，不斷完善適合企業(yè)需要的財(cái)務(wù)分析

一般來講，企業(yè)從誕生開始，會經(jīng)歷四個階段，分別是初創(chuàng)期，成長期，穩(wěn)定發(fā)展期，衰退期或者稱之為持續(xù)發(fā)展期，根據(jù)企業(yè)所處的不同階段，一定要隨之調(diào)整財(cái)務(wù)分析的方式方法，財(cái)務(wù)分析一定要適應(yīng)企業(yè)的每個發(fā)展階段，即要多角度的全面提供數(shù)據(jù)，又不至于搞一些沒有實(shí)際用處的形式主義，留下合理必要的，去掉已經(jīng)與企業(yè)發(fā)展不匹配的，這樣才能有助于企業(yè)發(fā)展壯大，在激烈的市場競爭中得到一席之地。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在我國，有22%的企業(yè)在初創(chuàng)期就倒閉了。初創(chuàng)期，企業(yè)的目標(biāo)就是生存，以銷售為主，先不要太在乎毛利率，前期一定是搶市場，那么我們財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)也應(yīng)該重點(diǎn)圍繞銷售額來做文章，包括對全員的激勵，也都應(yīng)該是用銷售額來考評。另外，有67%企業(yè)死在了成長期，這個時(shí)候的企業(yè)具有一定的市場份額，可以說已經(jīng)在行業(yè)中會有些知名度或者小名氣，財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)應(yīng)該是企業(yè)的獲利能力，所有人員的激勵政策也都應(yīng)該與毛利額甚至于凈利額掛鉤，另外，就需要轉(zhuǎn)到公司內(nèi)部的流程設(shè)計(jì)與內(nèi)控上來，如何節(jié)約相關(guān)的成本費(fèi)用和各個環(huán)節(jié)的跑冒滴漏，如何利用財(cái)務(wù)杠桿來擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營等會成為財(cái)務(wù)分析的主旋律。剩下10%左右的企業(yè)會堅(jiān)持到穩(wěn)定期和持續(xù)發(fā)展階段，這個階段就是企業(yè)需要找到一個藍(lán)海，保持持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，這個時(shí)期的財(cái)務(wù)分析重要縱觀企業(yè)相關(guān)的上下游市場，在保持現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)鏈中的地位的同時(shí)，向上下游產(chǎn)業(yè)進(jìn)軍，尋找到新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)來推動企業(yè)向前發(fā)展壯大，盡力延長企業(yè)的生命線。

三、財(cái)務(wù)分析中存在的不足及應(yīng)對策略

（一）管理層不夠重視財(cái)務(wù)分析，缺少基本的財(cái)務(wù)知識，應(yīng)提高管理層的財(cái)務(wù)知識水平

有些管理層在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，更喜歡以自己的意志來行動 ，隨意性很強(qiáng)，讓部門各自為政，不能整合資源，不能使各個部門之間達(dá)成一種工作上的默契，不但不能事半功倍，反而會相互掣肘，在這情況下，財(cái)務(wù)管理的綜合性和系統(tǒng)性就會大大地被削弱;還有的管理層不明白財(cái)務(wù)部門是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)，而且是企業(yè)內(nèi)控的核心機(jī)構(gòu)，沒能給予相應(yīng)的授權(quán)，也沒有提出相關(guān)的任務(wù)和要求，只滿足于算賬和出報(bào)表;有的管理層經(jīng)營意識停留在盲目的規(guī)模擴(kuò)張上，試圖以量取勝，不重視提升管理質(zhì)量出效益，結(jié)果項(xiàng)目到接的多了，效益卻還是沒有改善。

為了使企業(yè)能夠更好的運(yùn)轉(zhuǎn)，以上這些作法，在小作坊式的企業(yè)里也許還不會暴露問題，但是對于一個想要有長足發(fā)展或者已經(jīng)有一定規(guī)模的企業(yè)里，是一定沒有出路的，所以，就需要企業(yè)的管理層有最基本的財(cái)務(wù)專業(yè)知識，對財(cái)務(wù)分析應(yīng)該給予重視，換句話說，財(cái)務(wù)分析本身就是站在了公司的至高點(diǎn)上在全局性的思考問題，所以，管理層必須懂得并且會利用財(cái)務(wù)分析為企業(yè)的經(jīng)營決策服務(wù)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不夠高，應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)

第一、有的企業(yè)把財(cái)務(wù)部的作用定位在收支、記賬、出報(bào)表，所以對財(cái)務(wù)部沒有較高的要求，所聘請的財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平相對比較低，基本上沒有什么管理能力，無法滿足財(cái)務(wù)管理需要。第二、人員配置不合理，或人員偏少，免強(qiáng)維持會計(jì)管理，沒有力量和多余的經(jīng)歷從事財(cái)務(wù)管理，或者人員偏多，工作量不飽滿，加上財(cái)務(wù)管理膚淺簡單更顯人浮于事。第三、部門分工不合理，往往以會計(jì)工作進(jìn)行分工，疏忽財(cái)務(wù)管理工作的人員設(shè)置。第四、缺少具有財(cái)務(wù)專業(yè)管理能力又掌握企業(yè)運(yùn)營的財(cái)務(wù)方面人才，在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中顯得力不從心。第五、下屬企業(yè)，如分公司、子公司財(cái)務(wù)相對獨(dú)立財(cái)務(wù)人員聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立性難證保證。

所以，針對以上存在的問題，企業(yè)應(yīng)該從多角度去梳理財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。首先，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的架構(gòu)要搭建好，控制好合理的人員，不要多，也不要少，多了工作不飽和，少了員工會覺得工作量大，盡而造成人員流動性比較大，人員數(shù)量合理的基礎(chǔ)上，有做基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的會計(jì)，核算人員，也有做高一點(diǎn)層次的報(bào)表處理人員，還有更高的財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)要結(jié)合公司的實(shí)際運(yùn)營業(yè)務(wù)對報(bào)表進(jìn)行多角度的分析，不能只停留在表面的數(shù)據(jù)，要深入業(yè)務(wù)，提煉出對企業(yè)有用的精華數(shù)據(jù)。其次，要多組織財(cái)務(wù)人員的進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，多學(xué)習(xí)最新的稅法和會計(jì)準(zhǔn)則，多了解同行業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況，有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更有針對性，更具合理性，更能抓住市場的脈波。再次，培養(yǎng)好財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的梯隊(duì)，不能出現(xiàn)人員離職后，崗位出現(xiàn)長時(shí)間空缺或者即使有人，出來的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或者問題太多，都不利于企業(yè)的良性發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)分析方法墨守成規(guī)，應(yīng)適企業(yè)發(fā)展的階段和企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容不斷的更新分析方法

不少管理層對財(cái)務(wù)工作是這樣認(rèn)知的，重會計(jì)、輕財(cái)務(wù)管理，只關(guān)心記賬、核算和出報(bào)表的情況，忽略了發(fā)揮會計(jì)內(nèi)部控制的作用。企業(yè)內(nèi)部控制，不應(yīng)該視為僅是財(cái)務(wù)部門的工作，但財(cái)務(wù)部門的確在這其中起著至關(guān)重要的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過于機(jī)械和過度提煉，只有對外的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，缺少企業(yè)內(nèi)部控制所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)分析報(bào)表和專題財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣的財(cái)務(wù)分析一定是停留在了表面，沒有深入業(yè)務(wù)，起不到真正的作用。

在這種情況下，就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不斷掌握，提高專業(yè)技能和知識水平，跟上企業(yè)的腳步，除了基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表之外，還需要提供一些多角度，多維度的報(bào)表，結(jié)合企業(yè)的新業(yè)務(wù)，新動態(tài)，不斷調(diào)整報(bào)表的內(nèi)容和格式，以達(dá)到為管理層提供合理，準(zhǔn)確，有效的數(shù)據(jù)的目的。

（四）財(cái)務(wù)制度不健全，應(yīng)健全公司財(cái)務(wù)制度并保證有效實(shí)施

第一、有的企業(yè)重要制度缺失比較嚴(yán)重，如會計(jì)制度、預(yù)算管理制度等都沒有設(shè)置，另外，有的企業(yè)可能有財(cái)務(wù)制度，但是沒有實(shí)施的細(xì)則或者干脆沒有會計(jì)制度，會計(jì)基礎(chǔ)工作相對不規(guī)范，造成財(cái)務(wù)管理運(yùn)作困難。第二、管理制度不配套，有的企業(yè)制定了財(cái)務(wù)管理制度、會計(jì)管理制度等重要制度，但因這些制度都比較宏觀比較原則，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和相應(yīng)細(xì)節(jié)管理配套支持，如：采購管理制度、存貨管理制度、會計(jì)內(nèi)控制度等，管理控制不嚴(yán)密，漏洞較多。第三、制度內(nèi)容與實(shí)際情況相脫節(jié)，不能滿足管控要求，如：內(nèi)容能體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的一般性要求，但與本行業(yè)實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)內(nèi)容缺失太多或不對等。第四、制度貫徹執(zhí)行力度不強(qiáng)，這種現(xiàn)象比較普遍，或制度在實(shí)際管控中不能很好的執(zhí)行，尤其是一些家族的企業(yè)，推行制度比較困難，或制度執(zhí)行時(shí)把握過松過寬，過于靈活，只是一個擺設(shè)。

四、結(jié)語

我國已經(jīng)改革開放了40年，市場經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，各行各業(yè)的大企業(yè)不斷涌現(xiàn)，在這個過程中，財(cái)務(wù)分析在企業(yè)的決策中作用就更顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)從財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)到管理層都需要提高重視，端正態(tài)度，結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)不斷更新完善財(cái)務(wù)分析方法，逐步健全財(cái)務(wù)分析管理體系，使財(cái)務(wù)分析對企業(yè)決策的作用得到充分發(fā)揮。

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（作者單位：北京易才人力資源顧問有限公司）