我國個人所得稅改革方向探析

李陽

摘 要：隨著我國經濟的發(fā)展，過去所實行的個人所得稅法律條例已經不適應于現實的狀況，十九大報告指出我國社會的主要矛盾已轉變?yōu)槿嗣駥τ诿篮蒙畹男枰c現階段不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾，對于公平公正的需求使得對于個人所得稅提出了更高的要求。我國個人所得稅也在隨著時代的變化不斷做出調整，向著更加公平，更加有利于社會收入調節(jié)的方向發(fā)展，國家通過提高個人所得稅起征點，增加專項扣除項目等等措施來更好的保護低收入者，促進社會公平。完善個人所得稅制度將有利于社會的進步，也將對我國的經濟發(fā)展貢獻出更大的力量。

關鍵詞：個人所得稅;稅收公平

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.03.044

1 個人所得稅簡介

1.1 個人所得稅的概念

個人所得稅是調整征稅機關與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅;而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。

1.2 個人所得稅的發(fā)展歷程

早在1950年，剛剛建國時，我國就有過有關個人所得稅征收辦法的規(guī)定，我國政務院在當時公布的《稅政實施要則》中，規(guī)定了一些個人所得稅的征收辦法，這是我國第一次提出個人所得稅征收辦法，但是由于當時的社會生產力水平低下，人民的收入水平極低，所以導致該征收辦法并沒有實際執(zhí)行。直到1980年，我國的個人所得稅制度才正式建立，當時的起征點為八百元。之后隨著時代的發(fā)展，我國一直在不斷地對個人所得稅進行修改，經過全國人大常委會1993年10月31日第一次修正、1999年8月30日第二次修正、2005年10月27日第三次修正、2007年6月29日第四次修正、2007年12月29日第五次修正、2011年6月30日第六次修正，形成個人所得稅法。但其修改內容集中在工資薪金的免征額和稅率結構的修訂，除此之外并未實質性的減輕結構上留存的危害。2018年的修正法案提出的第七次修改意見是自1980年以來對于個人所得稅的一次根本性變革，工資薪金，勞務報酬，稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅，首次增加子女教育支出，繼續(xù)教育支出，大病醫(yī)療支出，住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除，提高了個稅起征點。在我國目前的發(fā)展狀況下，個人所得稅更多的應該承擔調節(jié)收入差距的任務，個人所得稅的改革也在不斷朝著這個方向發(fā)展。

2 我國個人所得稅改革的原因

2.1 橫向納稅公平的缺失

（1）收入來源多則納稅金額少。

在現實中，個人所得稅的納稅人有的獲得收入的渠道單一，而有的則可通過多種渠道獲得收入。原先所采用的個人所得稅制度是對于不同渠道的收入采取不同的費用扣除標準，這樣就很容易導致那些單純依靠薪資收入的人群承擔過于重的稅負，在納稅人收入相同的情況下，收入來源多的人可以按照不同的費用扣除標準進行納稅，可以進行多項扣除，承擔更輕的稅負。假設納稅人A取得的工資薪金收入為4300元，而納稅人B取得的稿酬所得為3500元，工資收入為800元，A納稅人可享受的扣除金額僅限于工資薪金扣除標準里規(guī)定的可扣除金額3500元，而B納稅人在享受雙重扣除標準后無需納稅。這樣就造成了納稅的不公平現象存在。

（2）計稅次數影響納稅金額。

在原先的納稅制度下，對于取得相同收入的納稅人來說，納稅的金額會受到納稅次數的影響，很多納稅人會采取收入分拆的方法逃避納稅。假設一個納稅人一年取得的個人收入為九千六百元，如果他一次性領取這些收入，那么他需要繳納1536元的稅金。而假如他分月領取這些收入，則可納稅金額則變成零元。分次計稅帶來的費用扣除，可以使得納稅人正當合理的減輕納稅負擔，很容易催生納稅人的分拆收入以逃避納稅的行為，不利于納稅公平的實現。

2.2 稅收政策缺乏穩(wěn)定性

從1980年開始，我國的稅收政策一直處于不停地修訂狀態(tài)，起征點也從最初的八百元一直上調到今天的5000元，這個有時代變化的原因，關乎每一個百姓的切身利益，但是不斷的頻繁的調整也說明了稅收政策的不穩(wěn)定性以及缺乏預見性，只能隨著人民的收入水平不停地做出調整，在今后的時間里，隨著經濟的變化，城鄉(xiāng)居民基本消費支出水平的變化情況個人所得稅勢必還會做出調整。

2.3 監(jiān)管不夠嚴格，容易出現偷稅漏稅現象

在我國，對于工資薪金采用源泉課征的方法征稅，即由單位在發(fā)放工資之前代扣代繳，稅務機關比較方便于對其進行管控，但是對于那些自由職業(yè)者，超高收入的人群，監(jiān)管力度不強，監(jiān)管漏洞比較大，因此出現過很多高收入的影視明星偷稅漏稅的案件，這些案件的出現也從側面反映了我國對于這一小部分人群的監(jiān)管力度不夠，使得他們頻繁鉆法律的空子。

2.4 縱向納稅公平的缺失

（1）低收入階層稅負偏重。

中國的個人所得稅中，是以勞動報酬為主來判斷個人收入水平并實行累進稅率，這種做法對工薪階層的人來說稅負是很重的，工薪階層的勞動者本來收入就不高，再加上征稅，他們所能獲得的收入就更少了。但是對于以出租房屋，以投機方式取得的錢財，在我國則實行比例征稅的方法，這很顯然有失公允，對于工薪階層的人來說不太公平，不利于收入的二次分配，不利于促進社會公平公正，縮小貧富差距。這容易助長社會不良風氣，對于那些不勞而獲的價值導向起了助推作用。在我國，以工資薪金為主要收入來源的人群占據很大一部分比例，該比例于2007年為55%，2014年為65%，過了十年時間，到2017年，該比重則上升到67%，可見在我國工薪階層占據越來越大的比重，廣大的工薪階層一直是稅收的主要來源。這些低收入階層相比高收入階層的來源單一，然而他們反倒要比那些高收入人群承擔更多的稅負，高收入者利用分類征稅的制度，分拆收入，將收入的不同模塊進行調節(jié)，增加可扣除項目，可以少交很多稅金。這樣子稅收就起不到對于收入的二次調節(jié)的作用。

（2）忽略了納稅人實際的家庭負擔。

我國現行采用的個人所得稅扣除方法，采用的費用扣除方式為定額和定律相結合，這種只考慮了所得額和所得來源，忽視了納稅人實際的家庭負擔，比如在兩個家庭中能獲得收入的人都只有一個，并且他們可以取得的收入是相同的，取得渠道也是一樣的，則他們需要繳納的個人所得稅是相同的，但是他們的家庭成員不同，家庭成員數量多的家庭很顯然要承擔更重的負擔，因此在考慮每一位納稅人的納稅能力時還應考慮到納稅人是已婚還是未婚，是否有子女，子女數量是多少，是否需要贍養(yǎng)老人。只有綜合考慮各種家庭因素才能更好的體現個人所得稅的量能負擔原則。

3 我國個人所得稅的改革方向

2018年我國稅法的第七次修改迎來了三個重要的變化：一是采用分類與綜合相結合的個人所得稅制度，將個人所得稅中的四個項目，工資薪金，稿酬所得，勞務報酬，特許權使用費四個稅目綜合征收。二是增加了專項扣除項目，包括子女教育，繼續(xù)教育，大病醫(yī)療支出，住房貸款利息以及住房租金，贍養(yǎng)老人等支出 。三是采用納稅人由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款，年度終了按照規(guī)定進行綜合申報辦理匯算清繳，仍然采用七級累進稅率，級距作了小幅調整。以下我們將對這些變化一一解讀。

3.1 增加了專項扣除項目，改善民生，減輕低收入階層壓力

增加專項扣除項目是該次改革的一個亮點，在這次改革之前，居民可以專項扣除的項目非常有限，這次增加的項目都與居民的日常生活密切相關，比如有關成人繼續(xù)教育，以及子女教育，一線城市居民買房租房費用高昂，贍養(yǎng)老人，撫養(yǎng)孩子等問題。將這些與居民生活密切相關的項目予以稅前扣除，這減輕了很多低收入階層的稅收負擔，對于保障國計民生意義重大。

（1）子女教育支出和贍養(yǎng)老人支出。

對于子女教育的支出和贍養(yǎng)老人支出都是一個家庭所要承擔的必要支出，必須重視青少年的教育。而贍養(yǎng)老人是子女的義務，很多家庭面對這種“上有老下有小”的情況，經濟情況非常緊張，合理的扣除這部分，可以讓青少年在更好的環(huán)境里成長，讓老人的晚年生活更安逸。撫養(yǎng)未成年人和贍養(yǎng)老人也是改善民生的重要項目，對于該部分納稅額的合理扣除對于提升人民的幸福感至關重要。

（2）大病醫(yī)療支出。

對于以工資薪金作為主要收入來源的家庭，如果發(fā)生重大疾病，那會產生大額的醫(yī)療費用，并且這些費用屬于剛性需求，這對于一個家庭來說是毀滅性的打擊，會摧毀一個家庭的經濟基礎，從發(fā)生重病期間的應納稅所得額中按照合理額度進行扣除，雖然可能杯水車薪，解決不了根本的問題，但是起碼能從一定程度上緩解經濟壓力。

（3）繼續(xù)教育支出。

創(chuàng)新是發(fā)展的第一動力，我國要從“中國制造”轉變?yōu)椤爸袊鴦?chuàng)造”，必須依賴于創(chuàng)新的力量，而創(chuàng)新人才的培養(yǎng)則需要不斷地進行教育，樹立終身學習的觀念對于每個人的個人發(fā)展也是十分重要的，國家對于該部分的稅收扣除是國家對于人才的重視，是對于民眾的一種鼓勵和積極正向的引導，可以為很多有學習意愿卻又生活拮據的人提供很好的學習機會。

（4）住房租金支出。

在我國，房價的高漲使得買房對于很多工薪階層的人已經成為遙不可及的夢想，生活在一線城市的很多青年人選擇租房居住，而租房費用同樣是一筆不小的開支，與收入不成正比，造成了嚴重的生活負擔，很多年輕人在繳納房租以后，一個月的收入已經所剩無幾，不少剛剛參加工作的年輕人只能選擇啃老的方式去維持日常生活。

3.2 提高個稅起征點

基本減除費用標準（即起征點）是每次個人所得稅改革的重點內容，此次修改后個稅法將綜合所得的基本減除費用標準從以往的按月計算調整為按年計算，起征點提高到5000元/月，即6萬元/年。

我國個人所得稅的起征點最初為800元，后來調整到1600元，再到2000元，最后一次是在七年前的2011年，個稅法將基本減除費用標準提高到了3500元，起征點的調整是我國居民生活狀況和收入狀況的反映。在2018年的稅法第七次大修改中，該金額被調整到了5000元。那么5000元這個起征點是由何而定？該數值是綜合考慮了城鄉(xiāng)居民的人均基本消費支出，每個就業(yè)者平均負擔的家庭人數，居民消費價格指數等因素后綜合確定的。2017年我國城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的消費支出約為每月3900元，按照近三年城鎮(zhèn)居民消費支出年均增長率推算，2018年人均負擔的消費支出約為每月4200元。基本減除費用標準確定為每月5000元，不僅覆蓋了人均消費支出，而且體現了一定的前瞻性。

3.3 課稅模式更加合理

分類所得稅是個人所得稅的課程模式之一，分類所得稅的計征主要就是由單位代扣代繳的方式進行源泉計征，該方法便于稅務部門進行管理，該課稅方法主要是針對工資薪金所得，而靠工資薪金作為主要收入來源的居民多數屬于中低收入階層，真正的高收入人群收入來源多樣，稅法所涵蓋的征收項目過少，不足以對這部分人群的收入進行調節(jié)，這樣會使得貧富差距越來越大，稅收的調節(jié)社會公平的作用也就大大減弱。這次個稅改革，采取了綜合與分類相結合的課稅模式。分類綜合稅制的改革，有利于所得稅征收的橫向公平的實現，其將分類綜合所得稅制是將兩種模式結合起來，對工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項首次實行綜合征稅，適用于統(tǒng)一的扣除標準，計稅時，按納稅年度合并計算個人所得稅，以每一納稅年度的收入額為計算基礎，扣除專項扣除項目，新的個稅法可以更為準確的評估納稅人的稅收負擔能力，也可以避免多渠道收入來源的人群利用稅收制度漏洞逃避納稅。在分類稅制已明顯不適應當下社會狀況，人民需求，不能有效實現稅負公平，而采取綜合稅制又受限于當前征管部門征管水平和納稅人納稅意識不足的情況下，采取分類綜合所得稅制是最好的選擇。采取分類綜合所得稅制，在收入分類的基礎上，先以源泉預扣方法分類征收個稅，納稅年度終了，納稅人申報全年收入，再按照統(tǒng)一規(guī)定的稅率計算稅額，多退少補。

3.4 優(yōu)化稅率級距，促進縱向公平

新的個人所得稅法對個人綜合所得以七級超額累進稅率為基礎，優(yōu)化級距，進行稅務征收。其中，擴大了3%，10%，20%三檔稅率的級距，大幅擴大了10%的稅率級距。對于高稅率，比如，30%，35%，45%，其級距保持不變，這樣的改革對于低收入者來說比較有利。而起征點由3500到5000的提高對于不同收入階層的人都是可以減輕一部分稅負。對于低收入者來說稅負減輕的更多，稅負壓力更小，這是通過稅收促進社會公平的有力手段?？偟膩碚f，我國稅法的改革，總體朝著促進稅收公平的方向發(fā)展。

4 對于我國個人所得稅改革的一些建議

在未來的發(fā)展中，我國的個人所得稅必將隨著經濟的發(fā)展進行不斷改革，才能更好的順應時代的變化。對于未來個人所得稅的發(fā)展方向，提出以下建議。

4.1 借助互聯網，加強稅收征管

在如今大數據和互聯網的背景下，要加強對于信息技術的應用，在稅收征管過程中，建立安全完善的信息系統(tǒng)，避免由于信息的不全面造成稅收監(jiān)管不當，監(jiān)管部門沒法獲得居民準確的收入信息，導致偷稅漏稅行為，建議建立全國統(tǒng)一的稅收管理系統(tǒng)，對納稅人的財務狀況和基本信息進行管理，也可以鼓勵納稅人實行網上繳費的方式，更方便于稅務部門進行統(tǒng)計管理，網上繳稅也更符合當今互聯網時代的發(fā)展方向。稅收的不斷改革發(fā)展對我國稅收部門信息系統(tǒng)的不斷完善提出了更高的要求，稅收系統(tǒng)的完善有利于加強監(jiān)管，提高稅收效率，這需要不同部門，如公安系統(tǒng)，銀行等的共同配合，一起營造良好的稅收環(huán)境。

4.2 以家庭為單位進行征稅

目前我國個人所得稅是以個人為單位進行納稅，沒有考慮到家庭的實際負擔，因此我國可以引入以家庭為單位的納稅模式和以個人為單位的納稅模式相結合的納稅方法，綜合考慮到社會單身人士的需要和家庭的需要，由居民按個人意愿靈活選擇納稅單位。對于那些以家庭為單位的納稅人充分考慮其婚姻狀況，子女數量以及同老人一起生活的情況。

4.3 對居民的個人財產進行登記

我國可以建立個人財產登記的制度，對于居民的個人財產進行登記備案，及時了解納稅人的財產變化情況，以此作為年收入的依據，使得稅務機關可以充分了解到納稅人的實際財產狀況，負擔稅務的能力，防止一些高收入人群通過收入分拆等方法進行逃稅，避稅。

4.4 采取不同的稅務扣除方式

我國經濟目前是一個不均衡的發(fā)展狀態(tài)，北京上海等一線城市相對于西部內陸等地，生活水平差距都很大。所以納稅人的收入和支出也會有很大差距，全國對于個人所得稅的扣除標準完全一致，對于收入水平不同的地區(qū)的人來說，并不能很好的體現公平，也不能很好的起到調節(jié)貧富差距的作用。根據不同地區(qū)的發(fā)展情況，靈活的調整稅收扣除標準，可以促進我國的納稅向著更公平的方向發(fā)展。

4.5 加大稅收宣傳力度

稅務機關可以利用媒體，網絡等進行納稅宣傳，讓納稅人充分了解偷稅漏稅后果的嚴重性，以及合理納稅對于我國國計民生的重大意義，讓納稅人對于納稅行為有一個積極正確的認識，促進納稅人納稅意識的提高。同時，對納稅狀況良好的企業(yè)和個人給予一定的正面獎勵，對于那些偷稅漏稅的人嚴懲不貸。

5 我國個人所得稅改革的意義

個人所得稅與人民的生活關系密切，是一種不可轉嫁的直接稅，是一種對于收入的二次調節(jié)，不合理的個人所得稅制度會加大貧富差距，增加社會的不安定因素。通過對于個人所得稅的改革，居民稅負壓力下降，消費能力提高，拉動了城鎮(zhèn)居民消費能力。我國的此次個人所得稅改革，有關部門充分的向社會征集意見，充分考慮多方利益，態(tài)度認真負責，對于個人所得稅的重視，體現了我們黨和國家對于廣大人民基本生活的密切關注。此次個人所得稅改革，對于我國社會的發(fā)展有著重大的意義，我們從兩個方面來進行分析，其一為制度方面，此次 改革是我國個人所得稅改革的重大突破，將我國的課稅模式轉變?yōu)榫C合所得稅制度，并且按年度進行征稅，更加科學合理，更加有利于社會公平，促進了我國所得稅制度進一步完善，向國際上先進的個人所得稅制度靠攏，更加公平、科學、合理。第二個方面是對于人民生活的影響，此次改革增加的專項扣除項目，對于稅收橫向和縱向的稅收公平都進行了調節(jié)，它對于低收入階層人民的生活負擔的減輕起到了很大的作用。

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