國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究

江彬

摘要：十九大報(bào)告強(qiáng)調(diào)要“促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)國有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大”。國有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大成為我國國有企業(yè)改革和發(fā)展的基本目標(biāo)和指導(dǎo)思想。運(yùn)用全面預(yù)算管理的方法，整合企業(yè)資源，完善分配方式，通過協(xié)同優(yōu)勢來提高國有企業(yè)管理水平及競爭力，已經(jīng)成為國有企業(yè)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的必然選擇。但是很多國有企業(yè)在預(yù)算編制、執(zhí)行等過程中也存在許多問題導(dǎo)致全面預(yù)算不準(zhǔn)確、后期無法執(zhí)行或執(zhí)行不到位。文章通過對國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的對策建議，以期提高國有企業(yè)管理水平，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;國有企業(yè);問題;對策

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)不斷完善和發(fā)展，國資國企改革的步伐不斷推進(jìn)、加快，國有企業(yè)對現(xiàn)代化管理方式的需求日趨增強(qiáng)。同時(shí)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，國有企業(yè)必須緊跟時(shí)代，全面預(yù)算管理作為目前運(yùn)用最廣、效果最好的有效管理工具，實(shí)施全面預(yù)算管理對進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革，強(qiáng)化國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱，提升國有企業(yè)市場競爭力具有十分重大而深遠(yuǎn)的意義。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是指通過預(yù)算來協(xié)調(diào)企業(yè)各部門進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)。它不僅包括對資源的分配和控制，還包括對各部門執(zhí)行的評估考核。是一種可以有效完成既定的經(jīng)營目標(biāo)的管理方法。

（一）有助于國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成

全面預(yù)算管理作為一種對企業(yè)管理全方位、全過程和全員參與的編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，不僅包括計(jì)劃與控制，還具有協(xié)調(diào)、激勵(lì)與評價(jià)等綜合管理功能，并全面貫徹于國有企業(yè)各工作環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理指標(biāo)的確定以企業(yè)所制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)作為基準(zhǔn)和參照，合理配置企業(yè)的人、財(cái)、物等內(nèi)部資源，通過考核等機(jī)制促進(jìn)預(yù)算指標(biāo)的完成，從而有效保障國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）有助于提高國有企業(yè)資源配置效率

企業(yè)擁有的資源是有限的而企業(yè)股東及利益相關(guān)者的需求是無限的，對企業(yè)資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置是平衡兩者之間矛盾的重要手段。全面預(yù)算管理涉及國有企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面，這種管理方法可以根據(jù)不同階段的經(jīng)營目標(biāo)、不同經(jīng)濟(jì)單位及部門的實(shí)際發(fā)展需要，將有限的企業(yè)資源進(jìn)行合理劃分，通過對各類資源有效使用，優(yōu)化資源配置，變粗放式管理為精細(xì)化管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）有助于國有企業(yè)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要通過對整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和未來市場表現(xiàn)的科學(xué)分析預(yù)測才能制定切實(shí)可行的預(yù)算指標(biāo)，這種以市場為導(dǎo)向的決策機(jī)制有助于幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、降低交易成本。全面預(yù)算管理通過預(yù)測下一個(gè)年度公司整體經(jīng)營情況以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，預(yù)先采取相應(yīng)的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。此外，在預(yù)算執(zhí)行過程中的數(shù)據(jù)分析可以作為識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的工具，通過預(yù)算編制和執(zhí)行監(jiān)控可以在一定程度上防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、國有企業(yè)開展全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不全面

全面預(yù)算管理中的“全面”包括三個(gè)方面：全員參與、全部業(yè)務(wù)和全程管理。當(dāng)前，大多數(shù)的國有企業(yè)對全面預(yù)算管理仍然缺乏一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。一些企業(yè)認(rèn)為預(yù)算管理工作僅僅是財(cái)務(wù)部門所負(fù)責(zé)和操作的內(nèi)容，但卻忽略了其他部門融入的重要性，認(rèn)為非財(cái)務(wù)部門只要為預(yù)算的編制提供數(shù)據(jù)參考即可，缺乏對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和支持。有些集團(tuán)性質(zhì)的國有企業(yè)，其預(yù)算管理是以集團(tuán)總體發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，經(jīng)過層層細(xì)化分解，再由各級(jí)子公司結(jié)合自身發(fā)展情況編制匯總而來。全面預(yù)算管理在集團(tuán)層面受到高度重視，但是下級(jí)單位對此項(xiàng)工作缺乏足夠重視，使得有些國有企業(yè)的預(yù)算管理沒有真正與各個(gè)單位、各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際情況嚴(yán)重不符。此外，有些國有企業(yè)將上級(jí)下發(fā)的整體預(yù)算目標(biāo)機(jī)械式的分配到各個(gè)單位，導(dǎo)致部分單位根本無法完成預(yù)算目標(biāo)，而有些單位看到預(yù)算已經(jīng)完成就消極怠工，影響整體經(jīng)營成果。因此，對于全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不全面，影響其作用的充分發(fā)揮。

（二）全面預(yù)算編制基礎(chǔ)不科學(xué)

當(dāng)前，國有企業(yè)采用的預(yù)算編制方法主要有靜態(tài)預(yù)算法和增量預(yù)算法等，而滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等現(xiàn)代預(yù)算編制方法則應(yīng)用不多。采用靜態(tài)預(yù)算法過于依賴歷史數(shù)據(jù)，而忽略了外部市場的調(diào)整及變化，進(jìn)而使得預(yù)算數(shù)據(jù)失真。采用增量預(yù)算法，簡單的在歷史數(shù)據(jù)上進(jìn)行增減以及確定增減額度，往往依賴于管理者的經(jīng)驗(yàn)來確定，缺乏科學(xué)依據(jù)。

（三）全面預(yù)算管理考評機(jī)制不完善

當(dāng)前，國有企業(yè)的預(yù)算考核工作辦法依舊按照原有的財(cái)務(wù)性指標(biāo)考核，如主要以收入、利潤、管理費(fèi)用或者凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)，而對非財(cái)務(wù)類指標(biāo)考慮很少，這使預(yù)算考核缺乏全面性。在國有企業(yè)管理過程中普遍存在預(yù)算松弛的現(xiàn)象，雖然減輕了企業(yè)管理者的工作壓力，但忽視了企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益，阻礙企業(yè)健康的發(fā)展。預(yù)算考核方案尚未與薪酬激勵(lì)制度有機(jī)結(jié)合，且激勵(lì)方式單一，使得激勵(lì)效果受到影響，不利于公司全體員工積極自覺參與全面預(yù)算管理共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

根據(jù)國有企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模以及員工數(shù)量等因素建立有效合理的預(yù)算管理組織體系，對預(yù)算管理的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等機(jī)構(gòu)進(jìn)行職責(zé)界定。要明確企業(yè)全面預(yù)算管理工作和全面考核目標(biāo)的職責(zé)范圍和權(quán)限，并逐步分解為具體的單位、部門和個(gè)人明確的職責(zé)、權(quán)限和考核目標(biāo)。一方面，它可以防止職責(zé)不清，推卸責(zé)任和矛盾產(chǎn)生的情況;另一方面，能夠細(xì)化責(zé)任、權(quán)利以及發(fā)展目標(biāo)到每一位員工身上，有利于提高員工的積極性和責(zé)任感。此外，國有企業(yè)要提高全員的全面預(yù)算管理意識(shí)。國有企業(yè)要定期在企業(yè)內(nèi)部開展全面預(yù)算管理理論以及企業(yè)相關(guān)制度的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)以及宣傳，讓其掌握全面預(yù)算管理的本質(zhì)和內(nèi)涵;組織全面預(yù)算管理會(huì)議，加深管理層、被考核單位以及部門之間的信息溝通，促使各方在意見和行動(dòng)上達(dá)成行一致。

（二）采用適合企業(yè)實(shí)際情況的全面預(yù)算編制方法

國有企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，需根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境科學(xué)分析合理制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對目標(biāo)的細(xì)化分解，形成企業(yè)短、中以及長期目標(biāo)，進(jìn)而選擇相匹配的預(yù)算編制方法。國有企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的管理要求，充分評估企業(yè)當(dāng)前的預(yù)算管理水平以及歷史預(yù)算數(shù)據(jù)的精確度來確定合理的預(yù)算編制方法。預(yù)算編制有許多方法，國有企業(yè)不能機(jī)械地采用一種方法，或單純的借用其他企業(yè)預(yù)算編制的形式和經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)需要從其所處的行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)的發(fā)展階段和內(nèi)部的管理能力相結(jié)合，并針對不同的業(yè)務(wù)采用不同的預(yù)算方法。如周期性較強(qiáng)的地產(chǎn)類企業(yè)收入預(yù)算可采用零基預(yù)算法。費(fèi)用預(yù)算可以綜合運(yùn)用零基預(yù)算法和增量預(yù)算法。如果企業(yè)的產(chǎn)品種類豐富，涉及到多個(gè)部門的工作配合，就可以通過作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法來開展預(yù)算編制。對于具有成熟管理經(jīng)驗(yàn)且所處行業(yè)競爭激烈的企業(yè)而言，滾動(dòng)預(yù)算法可以更好的幫助企業(yè)達(dá)成其戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）構(gòu)建有效的全面預(yù)算管理考評機(jī)制

1. 合理制定考核指標(biāo)并定期跟蹤查驗(yàn)

國有企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)結(jié)合戰(zhàn)略方向、預(yù)算目標(biāo)以及各考核單位的權(quán)責(zé)，合理確定與之相匹配的考核指標(biāo)及權(quán)重，如企業(yè)可運(yùn)用杜邦財(cái)務(wù)分析體系建立綜合型的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上結(jié)合平衡記分卡（BSC）的應(yīng)用，利用非財(cái)務(wù)類等指標(biāo)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)做一定的補(bǔ)充和完善。大型國有企業(yè)也可以適時(shí)引入經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的考核幫助企業(yè)建立有效的激勵(lì)報(bào)酬體系。

2. 加強(qiáng)信息溝通保證考核結(jié)果的有效性

預(yù)算松弛會(huì)使預(yù)算控制及考評失效，這主要?dú)w因于企業(yè)內(nèi)部之間存在信息不對稱。為了解決這些問題，國有企業(yè)可以充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等網(wǎng)絡(luò)工具，加快推進(jìn)預(yù)算管理信息化進(jìn)程，幫助企業(yè)積累大量歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，增強(qiáng)預(yù)算管控能力。

3. 完善預(yù)算考核方案提高全體員工積極性

通過科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，對超額完成目標(biāo)的部門及人員獎(jiǎng)勵(lì)，而對不能完成任務(wù)的則給予懲罰，已達(dá)到激勵(lì)的效果。完善預(yù)算考核管理辦法，保證其公平、公正、客觀，能極大提高企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行效率。

四、結(jié)論

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。尤其在國有企業(yè)改革步伐不斷加快和力度不斷加大的今天，國有企業(yè)迫切需要加強(qiáng)完善自身已有的公司管控體系，這就需要充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理工作的重要性，抓住預(yù)算管理的重點(diǎn)與難點(diǎn)問題有針對性的開展工作，將其作為企業(yè)管理工作的核心內(nèi)容來進(jìn)行落實(shí)，積極主動(dòng)解決工作中存在的問題與困難，提升國有企業(yè)的核心競爭力和公司價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：上海實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司）