戰(zhàn)略管理導(dǎo)向下涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)體系研究

宋曉威

企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理占據(jù)不可忽視的重要地位。戰(zhàn)略管理導(dǎo)向下涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)體系，應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉海企業(yè)全面管理的客觀需求，將審計(jì)工作納入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，保障涉海企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督管理能反作用于涉海企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。筆者將結(jié)合涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，做戰(zhàn)略管理導(dǎo)向下涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)體系的研究。

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)常態(tài)工作的不斷推進(jìn)，各行各業(yè)都在加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視。涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在審計(jì)流程不規(guī)范、審計(jì)組織不完善等一系列問題，在戰(zhàn)略管理導(dǎo)向下，涉海企業(yè)必須加強(qiáng)全面預(yù)算審計(jì)。根據(jù)戰(zhàn)略管理導(dǎo)向下涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)的必要性，涉海企業(yè)應(yīng)從手續(xù)流程、業(yè)務(wù)模式和組織框架等方面，有效實(shí)施全面預(yù)算審計(jì)體系，并實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算體系實(shí)施的系統(tǒng)保障。

二、涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)流程不規(guī)范

對(duì)于涉海企業(yè)而言，預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)謹(jǐn)性會(huì)在一定程度上影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效果，當(dāng)涉海企業(yè)未能形成健全完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系時(shí)，涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果也會(huì)相對(duì)較差。初期階段，涉海企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理壓力較大，涉海企業(yè)未能意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用，涉海企業(yè)只是將內(nèi)部審計(jì)工作交給財(cái)務(wù)部門的人員處理，或在財(cái)務(wù)部門設(shè)置2～3名審計(jì)人員后，由數(shù)量較少的審計(jì)人員處理審計(jì)事務(wù)。發(fā)展到穩(wěn)定階段后，涉海企業(yè)會(huì)由于內(nèi)部審計(jì)流程不夠規(guī)范，出現(xiàn)流程缺失或流程繁復(fù)的情況。

（二）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不創(chuàng)新

涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不創(chuàng)新，對(duì)涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果造成了影響。一方面，涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)仍然以傳統(tǒng)的確認(rèn)業(yè)務(wù)為主，內(nèi)部審計(jì)思路老舊，在涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督時(shí)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)及績(jī)效審計(jì)工作的開展會(huì)相對(duì)緩慢。另一方面，涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新力度較低，在審計(jì)行業(yè)加速發(fā)展的當(dāng)下，涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)與行業(yè)發(fā)展速度間處于不相平衡的狀態(tài)，業(yè)務(wù)能力上的滯后性會(huì)致使涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)瀕臨風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)組織不完善

涉海企業(yè)作為較特殊的存在，需要在海洋強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略實(shí)施過程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督管理。由于審計(jì)工作的難度較大，涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由專業(yè)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)，從目前的情況看，涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織不夠完善，內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)的缺失，在很大程度上限制了涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效果。一方面，由于涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員數(shù)量較少，當(dāng)涉海企業(yè)的審計(jì)工作量較大時(shí)，審計(jì)人員容易手忙腳亂。另一方面，涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量不足，企業(yè)方面很難在短時(shí)間內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配力量。

（四）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不深刻

涉海企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，包括上下級(jí)間的審計(jì)與平級(jí)間的審計(jì)兩種，從現(xiàn)階段的發(fā)展來(lái)看，涉海企業(yè)尚且無(wú)法實(shí)現(xiàn)上下級(jí)審計(jì)與平級(jí)間審計(jì)的有效結(jié)合，公司審計(jì)僅局限于單一方面。在內(nèi)部審計(jì)過程中，涉海企業(yè)的審計(jì)人員只針對(duì)公司事務(wù)做簡(jiǎn)單的審計(jì)管理，但對(duì)延伸的審計(jì)工作及下級(jí)單位的審計(jì)工作等都有所忽視，這就致使涉海企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)無(wú)法有效關(guān)聯(lián)。但是由于涉海企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算審計(jì)，在執(zhí)行涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)任務(wù)指標(biāo)時(shí)，涉海企業(yè)會(huì)出現(xiàn)效率低下或效果不明顯的情況。

（五）內(nèi)部審計(jì)制度不健全

在內(nèi)部審計(jì)過程中，公司審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司運(yùn)行情況，對(duì)公司生產(chǎn)成本及資本支出等做有效分析，數(shù)據(jù)分析結(jié)果還應(yīng)反饋給公司，方便公司在戰(zhàn)略管理及發(fā)展規(guī)劃等方面應(yīng)用審計(jì)數(shù)據(jù)。而從目前的發(fā)展來(lái)看，涉海企業(yè)的審計(jì)人員數(shù)量有限，審計(jì)人員所在的內(nèi)部審計(jì)制度并未高度健全。審計(jì)人員僅能將預(yù)算控制到預(yù)期值，但對(duì)資金預(yù)算及費(fèi)用預(yù)算等則無(wú)法有效控制。在這樣的客觀前提下，涉海企業(yè)很難基于宏觀層面，實(shí)現(xiàn)預(yù)算體系的建立健全，長(zhǎng)此以往，涉海企業(yè)的員工也會(huì)處于消極怠慢的工作狀態(tài)，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成將更任重道遠(yuǎn)。

三、戰(zhàn)略管理導(dǎo)向涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)的必要性

（一）新常態(tài)下競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)日益激烈

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到調(diào)整，國(guó)民經(jīng)濟(jì)增速放緩，涉海企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)也日益激烈。從目前的發(fā)展來(lái)看，除了已經(jīng)在海洋產(chǎn)業(yè)立足根基的涉海企業(yè)外，仍有不少企業(yè)處于慢速發(fā)展階段，這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效果自然不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。當(dāng)企業(yè)未能意識(shí)到從戰(zhàn)略管理層面加強(qiáng)全面預(yù)算審計(jì)的重要性時(shí)，涉海企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督效果就會(huì)差強(qiáng)人意。要想在后階段發(fā)展時(shí)，努力適應(yīng)海洋產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求，就需要基于戰(zhàn)略管理角度，對(duì)涉海企業(yè)的預(yù)算做全面審計(jì)。

（二）企業(yè)管理層出現(xiàn)非理性投資決策

涉海企業(yè)的特殊性使得涉海企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的難度較大，涉海企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理可能會(huì)受固有局限性限制，例如企業(yè)管理層舞弊或內(nèi)部人員違規(guī)操作等行為都可能會(huì)致使企業(yè)處于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不當(dāng)?shù)膲毫ο?。?duì)于部分涉海企業(yè)來(lái)說，盡管企業(yè)方面已經(jīng)可能通過內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，相關(guān)管理風(fēng)險(xiǎn)也得到了一定程度的規(guī)避或控制，但由于企業(yè)管理層可能出現(xiàn)非理性投資決策，此時(shí)，涉海企業(yè)的預(yù)算就會(huì)超支，全面預(yù)算審計(jì)的需求就由此凸顯。企業(yè)方面需通過全面預(yù)算審計(jì)，來(lái)減少非理性投資決策對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。

（三）涉海企業(yè)正處轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)期

為推進(jìn)企業(yè)體制改革，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理需站在戰(zhàn)略高度?，F(xiàn)階段，涉海企業(yè)正處轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，必須以國(guó)家發(fā)展規(guī)劃為契機(jī)，對(duì)企業(yè)做自上而下的頂層設(shè)計(jì)，并根據(jù)前期的發(fā)展規(guī)劃落實(shí)效果，做必要的戰(zhàn)略方案調(diào)整。對(duì)于企業(yè)而言，不同階段的經(jīng)營(yíng)發(fā)展理念應(yīng)各有差異，企業(yè)方面需根據(jù)自身企業(yè)所處的轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)期的重要契機(jī)，從戰(zhàn)略定位、企業(yè)文化建設(shè)等多個(gè)角度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的優(yōu)化。面對(duì)轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)期的特殊的審計(jì)監(jiān)督需求，則要求通過內(nèi)部控制與制度優(yōu)化等方式，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)。

四、戰(zhàn)略管理導(dǎo)向涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)體系的具體實(shí)施

（一）規(guī)范涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)的手續(xù)流程

企業(yè)管理強(qiáng)調(diào)規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化，涉海企業(yè)作為特殊企業(yè)，更是需要將規(guī)范化管理納入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要要求中。在戰(zhàn)略管理導(dǎo)向下，涉海企業(yè)的全面預(yù)算審計(jì)工作開展應(yīng)當(dāng)有條不紊，對(duì)涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)手續(xù)流程的規(guī)范自然不可或缺。初期階段，涉海企業(yè)需結(jié)合自身的管理制度及業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，搭建初步的規(guī)范流程。而在發(fā)展進(jìn)入到相對(duì)穩(wěn)定階段后，都應(yīng)該根據(jù)涉海企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，對(duì)相關(guān)內(nèi)審工作做進(jìn)一步的規(guī)范處理，例如審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等均可有所提及。

（二）調(diào)整涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)的業(yè)務(wù)模式

從涉海企業(yè)目前的審計(jì)業(yè)務(wù)體系看，審計(jì)業(yè)務(wù)僅涉及財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩個(gè)部分，審計(jì)方法相對(duì)簡(jiǎn)單，這在一定程度上限制了涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)的效果。后續(xù)發(fā)展時(shí)，涉海企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略管理導(dǎo)向下涉海企業(yè)審計(jì)監(jiān)督管理的需要，適當(dāng)調(diào)整全面預(yù)算審計(jì)的業(yè)務(wù)模式，在原有的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上補(bǔ)充新的審計(jì)業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，涉海企業(yè)也根據(jù)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)模式，分析當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)控制的方式，來(lái)編制下一步的審計(jì)計(jì)劃。

（三）優(yōu)化涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)的組織架構(gòu)

完善的組織架構(gòu)能幫助涉海企業(yè)更好地完成審計(jì)監(jiān)督工作，優(yōu)化涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)的組織架構(gòu)，成為戰(zhàn)略管理導(dǎo)向涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)體系實(shí)施的重要內(nèi)容。后階段發(fā)展時(shí)，涉海企業(yè)可從戰(zhàn)略管理高度，統(tǒng)一制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過戰(zhàn)略委員會(huì)的設(shè)定，由戰(zhàn)略委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)組織融合。涉海企業(yè)應(yīng)根據(jù)全面預(yù)算審計(jì)的實(shí)際需要合理編排組織架構(gòu)，并在當(dāng)前的組織架構(gòu)不適用于企業(yè)時(shí)，及時(shí)調(diào)整組織架構(gòu)以保障企業(yè)權(quán)威性，組織架構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)最終服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

（四）營(yíng)造涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)的文化氛圍

預(yù)算審計(jì)的特點(diǎn)就是要對(duì)具體的管理過程進(jìn)行審計(jì)，需要大量的具體管理信息和材料，只有這樣才能發(fā)現(xiàn)管理不足、預(yù)防預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，否則審計(jì)工作就流于形式毫無(wú)意義。而從文化建設(shè)角度，將戰(zhàn)略管理、審計(jì)監(jiān)督與文化建設(shè)三者融為一體，則更方便涉海企業(yè)盡早的貫徹全面預(yù)算審計(jì)思維。在營(yíng)造全面預(yù)算審計(jì)的文化氛圍時(shí)，企業(yè)方面可著手轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值觀念，通過提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的方式，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)部門與內(nèi)部審計(jì)部門間的溝通交流。

（五）完善涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)的機(jī)制體制

企業(yè)制度建設(shè)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)物質(zhì)層面與精神層面的雙向發(fā)展，企業(yè)員工的凝聚力和向心力也能有所提升。在后期發(fā)展時(shí)，必須根據(jù)涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)的客觀需求，努力完善相關(guān)機(jī)制體制，從制度角度，真正促進(jìn)全面預(yù)算審計(jì)工作的有效落實(shí)。在完善相關(guān)機(jī)制體制過程中，涉海企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他涉海企業(yè)的發(fā)展模式，確定其他企業(yè)在全面預(yù)算審計(jì)時(shí)形成了怎樣的成功經(jīng)驗(yàn)，而在具體借鑒其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)時(shí)，則應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，適當(dāng)調(diào)整全面預(yù)算審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)制度細(xì)節(jié)與公司文化的融合。

五、戰(zhàn)略管理導(dǎo)向涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)體系實(shí)施保障

（一）全面預(yù)算審計(jì)的人才隊(duì)伍保障

戰(zhàn)略管理導(dǎo)向下，涉海企業(yè)要想有效實(shí)施全面預(yù)算審計(jì)體系，就需要做好人才隊(duì)伍保障。從目前的發(fā)展來(lái)看，涉海企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)高度重視，人才專業(yè)化需求也愈加明顯，在這樣的客觀前提下，涉海企業(yè)必須從戰(zhàn)略管理角度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才的系統(tǒng)培訓(xùn)，確保內(nèi)審人員能通過專業(yè)培訓(xùn)來(lái)提升個(gè)人綜合素質(zhì)。除了要根據(jù)涉海企業(yè)發(fā)展實(shí)際，引入戰(zhàn)略型審計(jì)人才外，還可通過內(nèi)部審計(jì)人員績(jī)效考評(píng)的方式，對(duì)涉海企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)全面預(yù)算審計(jì)的審計(jì)人員做專業(yè)能力評(píng)估。

（二）全面預(yù)算審計(jì)的技術(shù)設(shè)備保障

人才隊(duì)伍保障不足以確保涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)工作的有效開展，涉海企業(yè)還應(yīng)在人才隊(duì)伍保障基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算審計(jì)的技術(shù)設(shè)備保障。在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展的當(dāng)下，信息技術(shù)與各行各業(yè)的聯(lián)系愈加緊密，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與信息技術(shù)的結(jié)合已成為后續(xù)發(fā)展的重要趨勢(shì)。為此，涉海企業(yè)在全面預(yù)算審計(jì)過程中，也應(yīng)盡可能推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。除了需要根據(jù)全面預(yù)算審計(jì)的客觀需求，購(gòu)買相關(guān)設(shè)備外，還需要根據(jù)全面預(yù)算審計(jì)的實(shí)際需要，依靠信息化手段來(lái)提升審計(jì)管理水平。

六、結(jié)語(yǔ)

針對(duì)涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問題，涉海企業(yè)基于戰(zhàn)略管理導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)的必要性突出。在后階段發(fā)展時(shí)，涉海企業(yè)需要基于戰(zhàn)略管理導(dǎo)向，從規(guī)范審計(jì)手續(xù)流程、優(yōu)化審計(jì)組織架構(gòu)、完善審計(jì)機(jī)制體制等多方面，真正將涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)體系實(shí)施到位。而為確保戰(zhàn)略管理導(dǎo)向涉海企業(yè)全面預(yù)算審計(jì)體系實(shí)施能如預(yù)期，涉海企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人才隊(duì)伍保障和技術(shù)設(shè)備保障。（作者單位：中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院）