商業(yè)銀行舞弊審計策略及方法

尹蘭蘭

在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展作用下，我國商業(yè)銀行舞弊案件發(fā)生幾率不斷提升，這在影響商業(yè)銀行發(fā)展的同時，也阻礙了我國金融市場的穩(wěn)定性。文章針對商業(yè)銀行舞弊審計策略及方法進(jìn)行分析，結(jié)合實際需求，從多個方面深入研究與探索，進(jìn)而明確商業(yè)銀行舞弊審計策略與方法。

隨著社會信息化程度的提升，個人原因與企業(yè)原因?qū)е碌奈璞讍栴}數(shù)量快速提升，而在資產(chǎn)、負(fù)債量較大的上市商業(yè)銀行中，反舞弊工作重要性與價值受到人們的關(guān)注與重視。同時內(nèi)部審計工作需要以銀行戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點，承擔(dān)防舞弊問題責(zé)任，不斷進(jìn)行反舞弊工作，進(jìn)而為審計工作的發(fā)展創(chuàng)建全新的發(fā)展途徑。

一、商業(yè)銀行舞弊審計策略

（一）重視舞弊問題引發(fā)因素，建設(shè)審計文化

商業(yè)銀行管理人員需要結(jié)合實際需求，不斷提高對引發(fā)舞弊問題因素的重視程度，并以此為基礎(chǔ)制定科學(xué)合理的商業(yè)銀行管理機(jī)制，為管理與規(guī)范工作人員行為提供有力依據(jù)。結(jié)合我國商業(yè)銀行常見舞弊問題與商業(yè)銀行特征進(jìn)行分析可發(fā)現(xiàn)，需要對各種違法違規(guī)運行行為與缺乏正當(dāng)競爭關(guān)系的項目進(jìn)行格外的管理與控制，如影響金融市場穩(wěn)定運行、與企業(yè)外人員共同騙取商業(yè)銀行資金等問題。

（二）運用調(diào)查措施，掌握舞弊信息

商業(yè)銀行舞弊問題雖具有較強(qiáng)隱蔽性，但也存在較為豐富的信息與線索。我國商業(yè)銀行舞弊問題中的審計人員通過詢問方法，可有效發(fā)現(xiàn)與掌握各種舞弊問題的存在的信息與線索，進(jìn)而針對舞弊行為進(jìn)行科學(xué)的調(diào)查與處理。其中詢問方法主要就是與相關(guān)問題的員工以及存在問題的責(zé)任人進(jìn)行面對面交談，進(jìn)而獲取具有較強(qiáng)精準(zhǔn)性的數(shù)據(jù)信息并針對舞弊問題是否存在進(jìn)行驗證處理。另外，詢問方法也可結(jié)合調(diào)查內(nèi)容明確詢問的方法與措施。

（三）通過分析復(fù)合措施，了解運營情況

通常情況下，分析復(fù)核方法的主要內(nèi)容就是復(fù)核與分析工作，即針對被審計部門與企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息與之前存儲的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行對比分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)非財務(wù)信息與財務(wù)信息之間具有的各種聯(lián)系，并分析與評價財務(wù)信息。另外，分析復(fù)核方法也就是針對被審計企業(yè)較為重要的趨勢與比值進(jìn)行分析、評估處理，審查各種存在特殊變化的數(shù)據(jù)信息與存在差異的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。

（四）通過審計心理學(xué)，掌握豐富信息

在不斷收集與整理商業(yè)銀行舞弊問題信號時，也應(yīng)根據(jù)實際需求科學(xué)運用心理學(xué)知識，這可使審計人員結(jié)合心理學(xué)知識針對嫌疑人員心理活動與行為進(jìn)行分析，進(jìn)而更為快速的挖掘舞弊問題線索。進(jìn)行審計調(diào)查工作時，也就是嫌疑人員與審計人員進(jìn)行的心理斗爭。審計人員利用心理學(xué)知識，可確保嫌疑人在不了解實際狀況下交代所有舞弊行為信息。另外，審計人員也通過心理學(xué)知識在嫌疑人缺乏思想準(zhǔn)備時，針對嫌疑人提出隱藏性較強(qiáng)的問題或舞弊一些列問題，這會真正突破嫌疑人心理防線，進(jìn)而掌握各種舞弊行為信息。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，提高舞弊環(huán)境重視度

所謂針對商業(yè)銀行舞弊環(huán)境進(jìn)行控制，就是結(jié)合相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行內(nèi)部控制工作。其中內(nèi)部管理制度有著較強(qiáng)的整體性，各商業(yè)銀行都需要實現(xiàn)部門之間的相互監(jiān)督與管理，明確內(nèi)部控制與管理工作中不同部門具有的責(zé)任、義務(wù)，進(jìn)而防止內(nèi)部控制出現(xiàn)相應(yīng)問題，這在提高內(nèi)部控制管理與專業(yè)管理有機(jī)整和的基礎(chǔ)上，也可實現(xiàn)舞弊環(huán)境控制力度的提升。想要有效防止出現(xiàn)舞弊問題，也可利用科學(xué)方法促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系不斷創(chuàng)新與完善，并在各種運營工作中良好落實。

二、商業(yè)銀行舞弊審計方法

（一）舞弊線索的逆向搜索

針對商業(yè)銀行舞弊行為進(jìn)行審計期間，可有效運用逆向思維。通常商業(yè)銀行基層部門與網(wǎng)點出現(xiàn)舞弊行為通常與職能的晉升、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況等有著直接聯(lián)系，各種引發(fā)舞弊行為的因素也就是為獲得更好的經(jīng)濟(jì)收益，單位或部門出現(xiàn)舞弊行為的基礎(chǔ)原因就是為更好的完成運營指標(biāo)。商業(yè)銀行內(nèi)部控制中存在一定問題，也為舞弊行為的出現(xiàn)埋下了隱患。其中常見的內(nèi)部控制問題主要為文件的記錄與存儲存在問題、崗位職責(zé)存在明顯的相互分離特征、會計審核機(jī)制有待完善，信貸資產(chǎn)保護(hù)方案存在不足等。這就需要以此為基礎(chǔ)，制定完善的應(yīng)對措施，在完善內(nèi)部控制工作的同時，防止舞弊行為的出現(xiàn)。

（二）分析異常指標(biāo)

在分析異常指標(biāo)時，就是針對具有增加與減少幅度較大特征的存款余額、變動頻繁率較高賬戶、報銷缺乏合理性資金、缺乏統(tǒng)一性報表等進(jìn)行深入檢測。舞弊行為中形成的報表經(jīng)常針對較為重要的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行錯報與遺漏處理，進(jìn)而實現(xiàn)對相關(guān)會計數(shù)據(jù)產(chǎn)生誤導(dǎo)，這有效體現(xiàn)出相關(guān)工作人員為完成自身任務(wù)與目標(biāo)具有較大的壓力，因此需要制針對考核指標(biāo)公平性與公正性進(jìn)行分析，第一時間上報分析與考核獲得的數(shù)據(jù)信息狀況，同時也需要為基層人員提供科學(xué)的引導(dǎo)。

（三）計算機(jī)舞弊審計方法

從審計角度出發(fā)，計算機(jī)舞弊審計的基礎(chǔ)與核心就是獲得完善的審計證據(jù)。其中計算機(jī)舞弊方法有著較強(qiáng)豐富性，如輸入類、輸出類計算機(jī)舞弊方法，還有篡改輸入文件、修改文件、使用他人身份等。也有運用計算機(jī)軟件進(jìn)行舞弊的方法，如：使用計算機(jī)病毒、改動計算機(jī)運行程序、在相關(guān)程序中加設(shè)各種非法操作命令以及入侵與破壞系統(tǒng)等。而想要防止計算機(jī)舞弊問題的出現(xiàn)，可進(jìn)行物理控制與邏輯控制，還可安裝殺毒軟件與防火墻。

（四）運用舞弊預(yù)警信號

商業(yè)銀行內(nèi)部審計在所受約束性質(zhì)因素影響下使得是審計樣本量有著較強(qiáng)隱蔽性，如相互串通與官商勾結(jié)等發(fā)現(xiàn)幾率相對較小，所以舞弊審計的發(fā)現(xiàn)缺少相應(yīng)的必然性。運用具有較強(qiáng)警告性的舞弊行為線索可真正發(fā)揮出其重要作用。而在出現(xiàn)舞弊行為時，舞弊人員經(jīng)常會留下大量線索。

三、結(jié)語

綜上所述，商業(yè)銀行是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要支撐，想要防止舞弊行為的出現(xiàn)，就需要結(jié)合實際需求創(chuàng)建完善、合理的管理機(jī)制，確保各種風(fēng)險管理制度的全面落實。同時，也可通過計算機(jī)舞弊審計方法、運用舞弊預(yù)警信號的等措施，真正避免舞弊行為的出現(xiàn)。（作者單位：蘇州銀行股份有限公司）