淺談新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響

牟恩羚

本文研究新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響，通過了解新會計(jì)準(zhǔn)則中的變化情況，總結(jié)新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響。企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃在合理合法的前提下，需要引入信息技術(shù)設(shè)備，提高會計(jì)核算效率和效果，有效降低企業(yè)稅務(wù)核算過程中的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)等。

由于信息技術(shù)的發(fā)展，智能設(shè)施在社會各方面的普及應(yīng)用，以及智慧城市的建設(shè)，使得社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，對企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求，企業(yè)之間的競爭對技術(shù)和人才優(yōu)勢的依賴越來越高。所以，企業(yè)需要通過引進(jìn)先進(jìn)的智慧設(shè)施，做好稅收籌劃才能有效降低經(jīng)營成本，促使企業(yè)能夠科學(xué)的應(yīng)對稅務(wù)管理問題。所以，本文研究如何通過合理的籌劃企業(yè)的稅收，提高企業(yè)納稅管理水平，促使企業(yè)可以在新會計(jì)準(zhǔn)則的要求下，做好增值稅稅務(wù)籌劃管理工作，豐富財(cái)務(wù)管理人員的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展企業(yè)多元化的稅務(wù)籌劃管理體系，為企業(yè)參與新時(shí)代社會競爭做好成本控制工作。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則具體的變化情況

（一）債務(wù)重組與資本公積分離

為進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展能力，新會計(jì)準(zhǔn)則針對債務(wù)重組的內(nèi)容加以完善，從企業(yè)提高經(jīng)營效益的角度入手，將債務(wù)重組收益計(jì)入到當(dāng)期損益，而從資本公積中分離開來。債務(wù)重組變化主要體現(xiàn)在債務(wù)償還方式更加靈活上，這對促進(jìn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，提高經(jīng)營質(zhì)量，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境具有良好的效果。企業(yè)損益性債務(wù)重組劃分主要包括現(xiàn)金流量償還債務(wù)等具體內(nèi)容，在保證企業(yè)損益統(tǒng)一平衡的前體下，提高了企業(yè)信息披露效果，增加了會計(jì)經(jīng)濟(jì)信息的透明度，有利于企業(yè)稅務(wù)籌劃達(dá)到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（二）關(guān)于重大差錯(cuò)的會計(jì)判斷處理

新會計(jì)準(zhǔn)則針對重大會計(jì)差錯(cuò)相關(guān)內(nèi)容給出了明確規(guī)定。常見的重大差錯(cuò)主要包括財(cái)務(wù)舞弊、未按規(guī)定核算等造成的差錯(cuò)。為避免理解上的錯(cuò)誤，新會計(jì)準(zhǔn)則只對重大差錯(cuò)概念予以明確，對重大會計(jì)差錯(cuò)處理的方法給出了直接性規(guī)定。企業(yè)需要在已有的會計(jì)稽查制度的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)會計(jì)資料本身的真實(shí)、準(zhǔn)確，且不存在違法獲取會計(jì)憑證的情況，對企業(yè)存在的重大會計(jì)差錯(cuò)，針對已發(fā)生且影響企業(yè)的損益的情況，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)損益及相關(guān)項(xiàng)目情況。做好企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露監(jiān)督工作，能夠有效提高企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量，降低企業(yè)重大會計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的概率。

（三）全面預(yù)算調(diào)整

新會計(jì)準(zhǔn)則針對企業(yè)全面預(yù)算調(diào)整原則加以明確，嚴(yán)格控制企業(yè)預(yù)算調(diào)整的年度次數(shù)，謹(jǐn)慎處理預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)不得隨意調(diào)整預(yù)算，確需調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守調(diào)整程序。首先，預(yù)算管理調(diào)整方案的審批應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定加以控制，并協(xié)調(diào)有關(guān)部門促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)預(yù)算方案，并在有關(guān)機(jī)構(gòu)部門的修改后履行審批程序。其次，企業(yè)預(yù)算管理工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)過機(jī)構(gòu)、委員會、有關(guān)單位的逐步完成相關(guān)預(yù)算執(zhí)行工作。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理影響

（一）降低了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定，不僅提高了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展能力，而且降低了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完善了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，將會計(jì)損益和虧損有機(jī)的統(tǒng)一，優(yōu)化了企業(yè)納稅流程，提高了企業(yè)納稅效率。所以，合理的利用債務(wù)重組的新會計(jì)準(zhǔn)則要求，能夠在一定程度上降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，進(jìn)一步增加了企業(yè)會計(jì)信息披露的透明度，約束了企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算行為的透明化、清晰化，發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的重要監(jiān)督作用。另外，企業(yè)通過降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠達(dá)到合理合法稅務(wù)籌劃的效果，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效益。

（二）合理減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力

針對無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步提高企業(yè)的競爭力，國家針對符合扶持標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)給予一定的資金支持，促使企業(yè)對無形資產(chǎn)加以整合，使得企業(yè)可以通過新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以及國家政策引導(dǎo)減輕稅收負(fù)擔(dān)。新會計(jì)準(zhǔn)則中，針對企業(yè)借款費(fèi)用的規(guī)定，將資本化款項(xiàng)劃分為一次性款項(xiàng)，以此來擴(kuò)大企業(yè)稅務(wù)籌劃額度空間，有助于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。新會計(jì)準(zhǔn)則針對企業(yè)稅收籌劃給出了新的發(fā)展方向指導(dǎo)，在一定程度上降低了企業(yè)的納稅壓力，有助于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)還可以通過引入信息技術(shù)設(shè)備，提高會計(jì)信息核算準(zhǔn)確性，降低人工核算成本，從而降低企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中不必要的成本支出。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)籌劃影響

（一）合法納稅籌劃

企業(yè)合法納稅籌劃是在符合新會計(jì)準(zhǔn)則要求及相關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過合理籌劃納稅活動(dòng)，能夠有效的降低企業(yè)的納稅成本，有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并企業(yè)增加稅后營業(yè)利潤，是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)。同時(shí)企業(yè)依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步完善內(nèi)部稽核制度，建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對企業(yè)稅收籌劃過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)加以糾正，從而達(dá)到有效控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。與此同時(shí)，企業(yè)需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作人員的稅務(wù)籌劃意識，重視企業(yè)納稅籌劃管理工作的監(jiān)督與管理，制定積極有效的鼓勵(lì)措施，以促進(jìn)企業(yè)不斷提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識和能力。由于增值稅改革，為企業(yè)進(jìn)一步降低納稅負(fù)擔(dān)增加經(jīng)濟(jì)收益帶來更多的可能。所以，企業(yè)在合理合法納稅籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合增值稅的計(jì)價(jià)方式方法等具體的要求，創(chuàng)新企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的多元化發(fā)展。

（二）注重企業(yè)稅務(wù)籌劃成本效益的評估

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的過程中，應(yīng)當(dāng)制定配套的績效考評激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以強(qiáng)化企業(yè)有關(guān)成本效益的研究，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃成本支出的合理性。樹立企業(yè)全員參與稅務(wù)籌劃工作的意識，促進(jìn)企業(yè)各部門之間的相互協(xié)調(diào)，能夠有效提高企業(yè)稅務(wù)籌劃效果，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。所以，注重企業(yè)稅務(wù)籌劃成本效益的評估，是在企業(yè)已有的稅務(wù)籌劃目標(biāo)的基礎(chǔ)上，合理控制人員成本支出等，從而降低企業(yè)稅務(wù)籌劃成本過高的風(fēng)險(xiǎn)。制定會計(jì)核算有關(guān)的績效考評指標(biāo)，以綜合評估財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃工作中的成本控制效果，從而達(dá)到企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅為企業(yè)的發(fā)展帶來了諸多積極影響，同時(shí)也存在與企業(yè)發(fā)展不匹配的情況。新會計(jì)準(zhǔn)則中涉及的預(yù)算調(diào)整等涉及超前稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，我國現(xiàn)行的有關(guān)法律中并沒有形成完善的配套服務(wù)體系，針對稅務(wù)籌劃過程中的納稅時(shí)間等具體詳細(xì)信息的規(guī)定不明，導(dǎo)致企業(yè)依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則開展納稅籌劃具有諸多的不確定性。另外，針對公允價(jià)值計(jì)量的引入，雖然對大型企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來了一定的經(jīng)濟(jì)效益，但并不能很好的適用于中小企業(yè)，公允價(jià)值計(jì)量很可能增加企業(yè)的稅務(wù)籌劃負(fù)擔(dān)，造成中小企業(yè)資源浪費(fèi)，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃成本增加，不利于中小企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

四、結(jié)語

新會計(jì)準(zhǔn)則針對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃指明了發(fā)展方向，對企業(yè)進(jìn)一步做好稅務(wù)管理既降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又合理減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。重視企業(yè)合法納稅籌劃工作的開展，引導(dǎo)企業(yè)建立稅務(wù)籌劃成本效益評估機(jī)制，并制定配套的績效考評機(jī)制，以此來激勵(lì)財(cái)務(wù)人員做好稅務(wù)管理籌劃工作，為企業(yè)降低稅務(wù)籌劃成本帶來更多的可能。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施仍然存在弊端，相關(guān)法律規(guī)范針對公允價(jià)值計(jì)量的制度建設(shè)不完善，不利于中小企業(yè)全面實(shí)施稅務(wù)籌劃管理工作。所以，新會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善與發(fā)展，符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對企業(yè)稅務(wù)籌劃的整體需求，但仍然有待于進(jìn)一步完善，才能不斷提高我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的參與性，有效提高企業(yè)之間的市場競爭力。（作者單位：云南旅游股份有限公司）