基于內(nèi)控視角的髙校財務(wù)風(fēng)險防范與控制

郭曉婷

摘要：高等教育的資金主要來源于財政撥款，目前，政府撥款還無法完全適應(yīng)高校快速擴(kuò)張的需要。高校 辦學(xué)社會化及籌資渠道多樣化，使高校面臨更為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，本文從內(nèi)部控制角度對高校財務(wù)風(fēng)險防范與 控制提出相關(guān)建議，旨在提高高校財務(wù)運(yùn)行的效率和安全性，促進(jìn)高校長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：普通高校;財務(wù)風(fēng)險;內(nèi)部控制

一、高校財務(wù)風(fēng)險的類型

高等學(xué)校在社會發(fā)展中承擔(dān)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研 究、社會服務(wù)等職能。高校的發(fā)展直接影響著我國教 育事業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。高校在日常的運(yùn)行過程中同樣面 臨財務(wù)風(fēng)險，由于內(nèi)外部環(huán)境影響形成的財務(wù)狀況的 不確定性，有可能危及生存與發(fā)展。參照企業(yè)財務(wù)風(fēng) 險的劃分標(biāo)準(zhǔn)，高校財務(wù)風(fēng)險劃分為以下三類。

1.財務(wù)狀況失衡風(fēng)險

作為非營利性的事業(yè)單位，高校的收人來源單一， 資金運(yùn)行是為了保障教學(xué)、科研工作的正常開展。高 校財務(wù)狀況失衡是指高校的資金運(yùn)轉(zhuǎn)在進(jìn)行長期平衡 過程中發(fā)生資金短缺、凈資產(chǎn)虧損等。

高校辦學(xué)所需資金大部分依賴于財政撥款和學(xué)費(fèi)收 人。雖然國家對高校財政撥款不斷增加，但隨著招生規(guī) 模越來越大，在校生數(shù)量急劇增加，高校對基礎(chǔ)設(shè)施、教 學(xué)資源、人才培養(yǎng)等方面的投人越來越大。學(xué)校日常運(yùn) 行支出長期超出財政撥款額度時，就會引發(fā)資金的斷流， 進(jìn)而影響日常運(yùn)營經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)，甚至影響教師工資發(fā) 放。目前高校日常性支出項(xiàng)目種類繁雜，尤其是學(xué)校實(shí) 行預(yù)算管理，各二級單位的預(yù)算支出往往只增不減，而在 收人規(guī)?？偭吭龇^小的情況下極易造成收人一支出結(jié) 構(gòu)失衡，從而制約了高校整體教學(xué)、科研事業(yè)的發(fā)展。

另一方面，凈資產(chǎn)潛虧風(fēng)險在高校普遍存在。凈 資產(chǎn)中的累計(jì)盈余和專用基金資金原則上?？顚Ｓ?， 學(xué)校不得挪作他用，但在實(shí)際執(zhí)行中，學(xué)校基金類項(xiàng)目 的實(shí)際余額少于其賬面應(yīng)有金額。學(xué)校日常運(yùn)行過程 中，公用經(jīng)費(fèi)的使用占用了部分專項(xiàng)結(jié)余資金。隨著 占用額度的增加，學(xué)校面臨的財務(wù)風(fēng)險也隨之加大。

2.債務(wù)風(fēng)險

目前高校為了擴(kuò)大招生、提升教學(xué)科研質(zhì)量、提高 社會影響力，積極做“大”.向綜合性大學(xué)的目標(biāo)發(fā)展， 當(dāng)急速擴(kuò)張得不到政府財政經(jīng)費(fèi)的足額保障時，很多 高校走上了 “借貸辦學(xué)”之路c高額借貸和頻繁融資， 成為高校財務(wù)潛在的隱患。高校最主要的收人來源于 政府投人與事業(yè)性收費(fèi)，學(xué)校一方面要維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)， 另一方面還要逐步償還借款的本金和利息，借人資金 108越多，償還的壓力就越大，喪失現(xiàn)金支付能力的可能性 就越大，一旦高校進(jìn)人“以貸還貸”的惡性循環(huán)，將會對 高校財務(wù)狀況產(chǎn)生致命的打擊。

3.投資風(fēng)險

高校規(guī)模的擴(kuò)張需要資金的大量投人，高校投資 主要包括基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)場所和設(shè)備等教學(xué)用固定資 產(chǎn)投資、后勤配套設(shè)施建設(shè)、校辦產(chǎn)業(yè)投資等。高校基 礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)是單純的投人，并不會像企業(yè)一樣能夠 獲得盈利，其投資資本回報率可以說近乎為零。校辦 產(chǎn)業(yè)的投資如果合理運(yùn)作，可以為高校帶來經(jīng)營收益。 然而現(xiàn)實(shí)情況是，由于校辦企業(yè)沒有法人資格，不能獨(dú) 立承擔(dān)民事責(zé)任，其在運(yùn)營過程中一旦出現(xiàn)財務(wù)問題， 將直接影響到學(xué)校的發(fā)展。

二、髙校財務(wù)風(fēng)險成因

1.財政經(jīng)費(fèi)不足、資源配置不均衡是高校財務(wù)風(fēng)險 形成的外部因素

目前，高校主要經(jīng)費(fèi)來源是財政撥款和事業(yè)性收 費(fèi)（包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等）。學(xué)生數(shù)量既定，則 事業(yè)性收費(fèi)規(guī)模相對穩(wěn)定。因而學(xué)校發(fā)展所需的資金 大部分靠財政撥款來解決。雖然教育經(jīng)費(fèi)支出逐年增 加，但依然存在著配置不均衡的問題。

地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著政府對高等教育資源的 投人，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的高校獲得的經(jīng)費(fèi)支持相對多一 些;因而東部地區(qū)高校獲得的經(jīng)費(fèi)支持大于中西部地 區(qū)高校在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥款、“中央支持地方共建”等專 項(xiàng)資金投人方面，政府和教育主管部門對“雙一流”建 設(shè)高校、部屬院校的投人力度更大。高校想擴(kuò)大規(guī)模， 加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和教學(xué)投人，資金成為制約因素，面 對資金缺口，部分高校選擇舉債。

2.風(fēng)險管理意識淡薄，頻繁融資是形成高校財務(wù)風(fēng) 險的直接原因

高校擴(kuò)招后，辦學(xué)條件與教育發(fā)展之間的矛盾日 益突出，在財政投人難以滿足學(xué)校建設(shè)需要時，高校開 始融資。 高等學(xué)校的性質(zhì)使得學(xué)校獲得銀行信用貸款 相對容易。銀行貸款可以在短期內(nèi)緩解學(xué)校的資金壓 力，加快學(xué)校建設(shè)步伐，但高校的非營利性決定了這些資金投人不具備收益性，貸款本息的償還是高校面臨 的巨大問題。經(jīng)費(fèi)不足，沒有收人來源渠道，巨大的還 本付息壓力，使部分高校陷人了 “以貸還貸”的惡性循 環(huán)，導(dǎo)致高校面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險。

3.缺乏內(nèi)部控制、資金使用效率低下是形成高校財 務(wù)風(fēng)險的主觀因素

目前，高校資金運(yùn)行按照國家預(yù)算體制進(jìn)行，年初申 請預(yù)算，資金按季度或月度撥付后，按預(yù)算支出，年終進(jìn) 行決算，無須考慮盈虧平衡。在這種模式下，高校決策者 并未樹立起風(fēng)險意識和成本管控意識。校內(nèi)各學(xué)院、部 門申請預(yù)算時經(jīng)費(fèi)需求逐年增加，經(jīng)費(fèi)使用缺乏控制和 績效考核。學(xué)校不斷加大投人，但對如何提高資金效益、 提高現(xiàn)有資源、設(shè)備的利用效率重視不夠?，F(xiàn)有設(shè)施、儀 器設(shè)備的閑置造成了資源極大的浪費(fèi)。學(xué)校對預(yù)算執(zhí)行 和專項(xiàng)資金審計(jì)實(shí)施不到位是高校財務(wù)存在的一大隱 患，缺乏審計(jì)監(jiān)督和績效考評就無法衡量資金的使用效 益，無法從根本上杜絕資源的浪費(fèi)和資金的低效益運(yùn)行。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)建議

1.嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模，逐步消減債務(wù)壓力

當(dāng)高校經(jīng)費(fèi)不足制約學(xué)校事業(yè)發(fā)展時，除向上級積 極爭取財政專項(xiàng)撥款外，可以適當(dāng)利用金融工具進(jìn)行融 資，但應(yīng)該制定詳盡務(wù)實(shí)的長期發(fā)展規(guī)劃。根據(jù)學(xué)校發(fā) 展目標(biāo)，結(jié)合現(xiàn)有資源配置、資金缺口，制定籌資計(jì)劃。 要對未來承擔(dān)的還本還息壓力做好預(yù)判，還本付息的同 時不應(yīng)影響學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn);確認(rèn)還款時間節(jié)點(diǎn)及是否 有足夠償還能力。高校確定債務(wù)規(guī)模時，既要考慮貸款 的成本和預(yù)期償還能力，也要考慮資金的使用效益，必 要時引人外部評價機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分而科學(xué)的論證。

2.構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，做好風(fēng)險控制

目前，高校尚未建立起全面的風(fēng)險管理體制，高校 的公益性質(zhì)使得管理層忽視了對財務(wù)風(fēng)險的評估和應(yīng) 對。高校管理人員可針對財務(wù)運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，利用 現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)出一套可量化的評價體系，反映 現(xiàn)實(shí)的財務(wù)狀況，通過數(shù)據(jù)對潛在的財務(wù)隱患進(jìn)行評 估，甄別出風(fēng)險管控的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對高校財務(wù) 風(fēng)險的防范和管控。如冼永光（2011）針對高校決算報 表數(shù)據(jù)設(shè)置了財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)及警戒線，如表1。

由于地域差異、高校發(fā)展水平和內(nèi)部管理制度的 差異，難以設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，各高校可 以根據(jù)自身實(shí)際規(guī)模與發(fā)展情況，探索適合自身的財 務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型，從而實(shí)時監(jiān)控潛在的財務(wù)風(fēng)險。

3.完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)績效管理

內(nèi)部控制作為運(yùn)行管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在高校管理 中具有重大的作用。高校在經(jīng)費(fèi)規(guī)模既定的情況下，

應(yīng)嚴(yán)格控制資金占用，合理規(guī)劃資金用途，提高資金使 用效率，通過內(nèi)控制度的完善減小財務(wù)風(fēng)險。

加強(qiáng)預(yù)算管理，從源頭合理控制支出規(guī)模。堅(jiān)決 落實(shí)過緊日子要求，壓縮公用經(jīng)費(fèi)支出。預(yù)算分配強(qiáng) 化目標(biāo)管理，各項(xiàng)支出應(yīng)明確需求、明確資金來源、明 確實(shí)施效果，避免資金的浪費(fèi)。校內(nèi)公用經(jīng)費(fèi)的撥付 按照預(yù)算時間安排進(jìn)行，加強(qiáng)過程監(jiān)控，杜絕寅吃卯糧， 禁止年底突擊花錢。嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”制度，大型 項(xiàng)目、重要的資金安排應(yīng)制定詳細(xì)的預(yù)算計(jì)劃，并請校 內(nèi)外專家論證，應(yīng)充分考慮現(xiàn)有資源的匹配程度，避免 資金的浪費(fèi)和設(shè)備的重復(fù)購置。

嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)支出審批制度，明確第一責(zé)任人，層 層審批嚴(yán)格把關(guān)，不定期進(jìn)行經(jīng)費(fèi)審計(jì)，監(jiān)督其經(jīng)費(fèi)使 用的合理性和必要性。分階段進(jìn)行績效考核，依據(jù)考核 結(jié)果，確定下一階段預(yù)算資金安排，削減不必要的開支， 使財政經(jīng)費(fèi)在校內(nèi)得到合理配置，提高資金的使用效益。

對于學(xué)校資產(chǎn)、設(shè)備的管理和使用應(yīng)進(jìn)行持續(xù)、綜 合性的評估，明確現(xiàn)有資源配置的使用效率，避免盲目 購置又大量閑置的浪費(fèi)現(xiàn)象。及時更替報廢資產(chǎn)，減 少資金占用。同時加強(qiáng)校內(nèi)審計(jì)，完善內(nèi)審制度，推進(jìn) 資金效益審計(jì)，事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)對重 點(diǎn)項(xiàng)目以及金額較大的事項(xiàng)的審計(jì)力度，加強(qiáng)對高校 貸款資金使用過程的審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的 監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用效益最大化。

參考文獻(xiàn)

1.游桂云.內(nèi)部控制視角下的高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警研 究——評《高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警與防范策略研究：基于內(nèi) 部控制視角》.高教探索，2018（ 11 ）.

2.龔文華，楊文弢.現(xiàn)代高校財務(wù)風(fēng)險防控.教育評 論，2017（6）.

3.鄭萍.高校財務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)體系設(shè)計(jì).財會通 訊，2010（34）.

4.李強(qiáng)，高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系構(gòu)建.財會通訊， 2016（26）.

5.胡琛.淺談高校財務(wù)風(fēng)險成因及對策.財會通訊， 2009（8）

6.冼永光.高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的建立及運(yùn)用.企 業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011（3）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）