內(nèi)控制度在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

劉育珊

摘要：財(cái)務(wù)管理作為保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全、把控組織成本的重要工具，其管理水平及效率與單位發(fā)展息 息相關(guān)。本文基于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理視角，分析內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，從內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)管理關(guān)系、內(nèi) 控制度在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用范圍及內(nèi)控制度建設(shè)路徑等方面展開(kāi)討論。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)控制度;財(cái)務(wù)管理

一、內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)管理概述

財(cái)務(wù)管理以實(shí)現(xiàn)組織服務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，秉持風(fēng)險(xiǎn) 收益權(quán)衡、貨幣時(shí)間價(jià)值等處理原則，使用代理理論、 期權(quán)定價(jià)理論、資本結(jié)構(gòu)理論等理論知識(shí)，基于財(cái)務(wù)管 理政策法規(guī)對(duì)組織內(nèi)的投資、籌資、營(yíng)運(yùn)資金及利潤(rùn)分 配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、管理和監(jiān)督。隨著財(cái)務(wù) 管理理論的日趨成熟與組織經(jīng)營(yíng)范圍的不斷變化，現(xiàn) 代財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性提升，其不再局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核 算，成為囊括財(cái)務(wù)規(guī)劃、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、成本控制、 資產(chǎn)管理等的綜合性管理工作，財(cái)務(wù)管理難度隨之提 升。部分單位在財(cái)務(wù)管理中都存在核算流程不規(guī)范、 材料審批不到位、財(cái)務(wù)規(guī)劃不科學(xué)等問(wèn)題，重結(jié)果輕過(guò) 程、重業(yè)務(wù)輕管理、重收益輕風(fēng)險(xiǎn)等理念依舊存在，影 響組織資金安全，需要構(gòu)建某種制度以監(jiān)督管理流程、 約束人員操作、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)控制度是組織管理發(fā)展的產(chǎn)物， 是組織為達(dá)成 戰(zhàn)略目標(biāo)、確保資產(chǎn)安全、保障數(shù)據(jù)真實(shí)、落實(shí)政策方 針等在組織內(nèi)部進(jìn)行的一系列自我約束、監(jiān)督、評(píng)估、 控制的工作。傳統(tǒng)的內(nèi)控制度主要針對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)，是 財(cái)務(wù)部門(mén)為保障資產(chǎn)安全等制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理流程 和規(guī)范。如，在財(cái)產(chǎn)保全控制中要求無(wú)授權(quán)員工不得 與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行直接接觸，經(jīng)授權(quán)的員工要根據(jù)崗位職責(zé) 做好財(cái)產(chǎn)記錄、盤(pán)點(diǎn)及核對(duì)工作，保證賬實(shí)相符?，F(xiàn)階 段的內(nèi)部控制將內(nèi)部管理控制納人其中，以提高組織 整體管理水平為出發(fā)點(diǎn)，控制部門(mén)不再局限于財(cái)務(wù)部 門(mén)，控制內(nèi)容不僅涵蓋會(huì)計(jì)事務(wù)，人員管理、崗位分工、 技術(shù)管理等都屬于控制的范疇?；谏鲜龇治霰疚恼J(rèn) 為財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控制度之間關(guān)聯(lián)密切，財(cái)務(wù)管理從理 財(cái)視角出發(fā)，內(nèi)控制度則更重視合規(guī)守法、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)， 兩者均以組織目標(biāo)為導(dǎo)向且內(nèi)控制度在保障財(cái)務(wù)管理 有效性上效果顯著。

二、內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用范圍

財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)如預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、成本管理、 支出管理、基建項(xiàng)目管理等都需要內(nèi)控制度以保障信息安全、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、約束員工行為、提高管理效率。

本文主要從以下兩方面展開(kāi)分析。

1.在保障財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性、完整性上內(nèi) 控制度的應(yīng)用

健全的內(nèi)控制度是提高事業(yè)單位數(shù)據(jù)有效性的基 礎(chǔ)手段，會(huì)計(jì)信息也是內(nèi)控決策、內(nèi)控監(jiān)督的重要內(nèi)容。 內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)建為促使員工按規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表、審 批報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)、記錄物資采購(gòu)等提供良好的氛圍，在崗位 責(zé)任體系搭建、內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建等硬環(huán)境建設(shè)和內(nèi)控意 識(shí)提高、內(nèi)控理念轉(zhuǎn)變的軟環(huán)境營(yíng)造下，員工自覺(jué)執(zhí)行 內(nèi)控要求、履行內(nèi)控制度的可能性提升。另外，事業(yè)單 位財(cái)務(wù)部門(mén)能更好了解組織內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè) 務(wù)部門(mén)預(yù)算等執(zhí)行情況與預(yù)期目標(biāo)之間的差異，部門(mén) 間數(shù)據(jù)共享的局面使得財(cái)務(wù)人員從日常的數(shù)據(jù)收集、 整合等基礎(chǔ)性工作上解放出來(lái)，將更多時(shí)間置于數(shù)據(jù) 分析及預(yù)算管理等，為調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算、做好費(fèi)用控制、 提高資產(chǎn)管理水平提供依據(jù)。各部門(mén)也可通過(guò)橫向溝 通渠道及時(shí)獲取財(cái)務(wù)部門(mén)的信息反饋，了解部門(mén)業(yè)務(wù) 進(jìn)展?fàn)顩r，為規(guī)避業(yè)務(wù)偏軌、提高業(yè)務(wù)效率等奠定基礎(chǔ)。

2.在提升事業(yè)單位監(jiān)督能力、規(guī)范員工行為、減少違 規(guī)操作上內(nèi)控制度的應(yīng)用

健全的內(nèi)控體系要求內(nèi)控監(jiān)督貫穿事業(yè)單位全程， 既包含事前的防范工作，也包括事中控制和事后的分 析評(píng)價(jià)，全方位的內(nèi)部制度在加強(qiáng)事業(yè)單位監(jiān)督力度、 提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力上的作用不可替代。如，以資金管 理為例，事前防范的內(nèi)控制度包括制定一整套遵循政 策法規(guī)、符合管理需要的資金管理細(xì)則，完善事業(yè)單位 資金的審批手續(xù)，構(gòu)建控制與職能崗位分離的財(cái)務(wù)人 員崗位體系以規(guī)范資金管理流程、標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)核算，使 得資金管理的開(kāi)展有據(jù)可依。在過(guò)程控制中，內(nèi)控制 度要求內(nèi)控人員要定期展開(kāi)賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)、實(shí)物隔離、庫(kù)存 限額等控制工作，通過(guò)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)等的嚴(yán) 格管理保障資金的安全性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后，根據(jù) 監(jiān)督要求對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)展開(kāi)分析，查找內(nèi)控的 薄弱環(huán)節(jié)是內(nèi)控制度的基本要求，基于事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門(mén)反饋的資金使用情況與資金使用計(jì)劃，分析資金 配置是否合理、業(yè)務(wù)活動(dòng)是否按預(yù)算方案展開(kāi)等，保障 資金管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)控制度建設(shè)思路探討

1.事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀探究

在事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大的過(guò)程 中，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式與組織實(shí)際發(fā)展需要間出現(xiàn) 了斷層，賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)量的加大對(duì)財(cái)務(wù)管理的安全性 提出挑戰(zhàn)。為提高組織內(nèi)部財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，減少資金 挪用、侵占等不良行為對(duì)事業(yè)單位的影響，梳理內(nèi)控流 程，完善內(nèi)控體系，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督勢(shì)在必行。

由于內(nèi)控制度在事業(yè)單位的應(yīng)用時(shí)間較晚，且全 過(guò)程的監(jiān)控管理對(duì)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)及專(zhuān)業(yè)水平要 求較高，事業(yè)單位在內(nèi)控制度搭建的過(guò)程中還存在內(nèi) 控意識(shí)薄弱、信息化平臺(tái)欠缺、內(nèi)控手段單一、人才梯 隊(duì)不合理等方面的問(wèn)題?；谑聵I(yè)單位內(nèi)控管理現(xiàn)狀 梳理內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)、制定優(yōu)化方案是內(nèi)控體系建設(shè)的 初始環(huán)節(jié)，也是提高內(nèi)控制度有效性的前提。盲目借 鑒企業(yè)在內(nèi)控體系構(gòu)建上的經(jīng)驗(yàn)可能會(huì)因內(nèi)控環(huán)境不 同而導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式。如，在內(nèi)控環(huán)境塑造上， 部門(mén)間協(xié)同度較差的事業(yè)單位可著重改善內(nèi)控責(zé)任分 解，將內(nèi)控目標(biāo)分解至業(yè)務(wù)部門(mén)，通過(guò)績(jī)效控制加強(qiáng)業(yè) 務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的配合;內(nèi)控意識(shí)薄弱的事業(yè)單位 可通過(guò)專(zhuān)家講座、宣傳欄建設(shè)、榜樣塑造等手段營(yíng)造內(nèi) 控氛圍。

2.事業(yè)單位內(nèi)控制度優(yōu)化分析

（1）完善控制手段，加大控制力度。事業(yè)單位常用 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制手段，即根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)制定單位內(nèi)財(cái)務(wù) 制度、明晰會(huì)計(jì)處理流程、完善會(huì)計(jì)信息保管條例、確 定會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)等提高會(huì)計(jì)處理工作的規(guī)范性和 有效性。除此之外，預(yù)算控制、職責(zé)分工控制、信息化 控制、績(jī)效考評(píng)控制等也是內(nèi)控制度的重要手段，事業(yè) 單位應(yīng)提高內(nèi)控措施的應(yīng)用能力，使用多樣化內(nèi)控手 段提升內(nèi)部控制的監(jiān)督效力。

如，加強(qiáng)預(yù)算全過(guò)程管理，從預(yù)算規(guī)劃人手，確定 預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算目標(biāo)，編制預(yù)算方案，及時(shí)把 控預(yù)算執(zhí)行狀況，做好預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際進(jìn)展之間的比 較，分析差異原因，根據(jù)分析結(jié)果調(diào)整預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范 業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格控制資金支出。職責(zé)分工控制要求事 業(yè)單位應(yīng)基于組織結(jié)構(gòu)及職能任務(wù)梳理、調(diào)整部門(mén)、崗 位、人員體系，明確各部門(mén)業(yè)務(wù)范圍及工作權(quán)限，實(shí)現(xiàn) 業(yè)務(wù)辦理、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、審計(jì)監(jiān)督等不相容崗 位人員分離，促使事業(yè)單位各部門(mén)員工在授權(quán)氛圍內(nèi) 完成工作職責(zé)并為工作行為承擔(dān)責(zé)任。除此之外，借 助信息系統(tǒng)進(jìn)行信息化控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)是保障信息安全、減少人為操縱的有效方式。 同時(shí)，事業(yè)單位可對(duì)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，將預(yù)算指 標(biāo)、盈利水平等融人績(jī)效考評(píng)中去，并以考評(píng)結(jié)果為依 據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化各部門(mén)員工對(duì)內(nèi)控制度的落實(shí)。

（2）增強(qiáng)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控培訓(xùn)，提升內(nèi)控能力。隨 著事業(yè)單位服務(wù)內(nèi)容與服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的變化，傳統(tǒng)聚焦于 事后結(jié)果控制的內(nèi)控模式在風(fēng)險(xiǎn)防控等上的有效性降 低，全過(guò)程監(jiān)控體系成為內(nèi)控監(jiān)督的發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)控 管理模式的變動(dòng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員管理水平提 出新要求。事業(yè)單位為適應(yīng)現(xiàn)代化服務(wù)要求需做好管 理人員、業(yè)務(wù)人員及財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識(shí)培訓(xùn)與內(nèi)控技 能培養(yǎng)等工作，健全內(nèi)部培訓(xùn)方式，針對(duì)培訓(xùn)對(duì)象制定 培訓(xùn)目標(biāo)及內(nèi)容，引導(dǎo)組織成員主動(dòng)學(xué)習(xí)、執(zhí)行內(nèi)控制 度。

如，加深管理層對(duì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，通 過(guò)座談會(huì)、專(zhuān)家講座等形式幫助其理解內(nèi)部控制與財(cái) 務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理與組織目標(biāo)等之間的關(guān)系，引導(dǎo)其將 內(nèi)控制度視為服務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的支撐工具，促使管理層 為內(nèi)控制度的搭建與優(yōu)化配備充足資源;對(duì)財(cái)務(wù)人員 而言，參加專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、外出訪問(wèn)學(xué)習(xí)、參加技能大 賽等形式是學(xué)習(xí)內(nèi)控制度、掌握內(nèi)控理論、提高內(nèi)控技 能的基本途徑。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)組織財(cái)務(wù)人員素質(zhì)分 析設(shè)置培訓(xùn)課程、聘請(qǐng)培訓(xùn)專(zhuān)家開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)并對(duì)培 訓(xùn)效果進(jìn)行實(shí)時(shí)檢查和反饋以提升培訓(xùn)有效性。 對(duì)業(yè) 務(wù)部門(mén)員工而言，轉(zhuǎn)變其內(nèi)部控制完全是財(cái)務(wù)部門(mén)工 作職責(zé)的理念是培訓(xùn)重點(diǎn)，通過(guò)榜樣示范、宣傳欄宣傳 等途徑營(yíng)造內(nèi)控氛圍是常用手段。

四、結(jié)語(yǔ)

為提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力，梳理業(yè)務(wù)流程、識(shí) 別控制關(guān)鍵點(diǎn)、構(gòu)建內(nèi)控制度至關(guān)重要。其不僅能保 障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性還能全面監(jiān)督財(cái)務(wù)處理 環(huán)節(jié)、規(guī)范員工行為。鑒于內(nèi)控管理自身的復(fù)雜性，事 業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)中還存在些許不足，需要事業(yè)單位 基于組織內(nèi)控現(xiàn)狀分析制定內(nèi)控優(yōu)化方案，如優(yōu)化內(nèi) 控環(huán)境、應(yīng)用預(yù)算控制、信息化控制、職責(zé)控制等多種 內(nèi)控手段，以提高內(nèi)控制度的全面性和有效性，保障內(nèi) 控措施落地。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）