當(dāng)前高校院所科技成果類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)計(jì)量的若干思考

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為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的決策部署，完善全社會(huì)、全行業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化使用以及收益管理的相關(guān)的制度體系，2019年3月，財(cái)政部條法司發(fā)布了《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”）2019修訂版正式實(shí)施。此次修訂，很好地保持了部門(mén)規(guī)章和國(guó)家法律之間的一致性，具有如下幾個(gè)意義：

1.初步體現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、投資資產(chǎn)等其他形式的國(guó)有資產(chǎn)的不同之處，這是根據(jù)實(shí)際發(fā)展需要進(jìn)行的規(guī)范調(diào)整，有助于提升各類(lèi)科技成果轉(zhuǎn)化的成效，完善科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)體系。

2.極大簡(jiǎn)化了各類(lèi)科技成果的評(píng)估流程。如第四十條規(guī)定，國(guó)家設(shè)立的研究性機(jī)構(gòu)（如高校、院所等）在將其持有的科技成果轉(zhuǎn)讓或者作價(jià)投資的，資產(chǎn)評(píng)估與否，可由該單位自主決定。通過(guò)增加此條政策，一方面簡(jiǎn)化了無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估手續(xù)，另一方面，可有效提升高校院所的積極性。

3.有效提升了高校及科研院所的管理權(quán)限。如第五十六條規(guī)定中明確：國(guó)家設(shè)立的研究性機(jī)構(gòu)（如高校、院所等）可以自主決定是否轉(zhuǎn)讓或投資其持有的科技成果，不需報(bào)相關(guān)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)審批備案，并可通過(guò)多種方式，如協(xié)議定價(jià)、技術(shù)市場(chǎng)掛牌交易、拍賣(mài)等方式確定價(jià)格。通過(guò)協(xié)議定價(jià)的，應(yīng)公示科技成果名稱(chēng)和擬交易價(jià)格，所獲得的收益可全部留歸本單位”。通過(guò)增加本條，一方面明確提高了高校及科研院所在無(wú)形資產(chǎn)處置中的管理權(quán)限，另一方面，充分體現(xiàn)了此辦法與其上位法（《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》（2015年修訂）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施<促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法>若干規(guī)定》（國(guó)發(fā)〔2016〕16號(hào)））關(guān)于科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)規(guī)定的一致性。

一、對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)處置計(jì)價(jià)的思考

新修訂的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》創(chuàng)造性地提出，國(guó)家設(shè)立的研究性機(jī)構(gòu)（如高校、院所等）不再被強(qiáng)制要求對(duì)科技成果類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化開(kāi)展評(píng)估。雖然與其上位法《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》（第91號(hào)國(guó)務(wù)院令）關(guān)于轉(zhuǎn)讓、作價(jià)投資時(shí)要求評(píng)估的有關(guān)規(guī)定有所沖突，對(duì)于轉(zhuǎn)化科技成果有一定的風(fēng)險(xiǎn)，但高校及科研院所等事業(yè)單位依據(jù)直接掌管?chē)?guó)有資產(chǎn)管理的財(cái)政部的紅頭文件制訂的內(nèi)部規(guī)章制度，仍具有很大的效力。

新修訂的辦法雖把評(píng)估權(quán)下放給了事業(yè)單位，但在評(píng)估的過(guò)程中并不能憑借該辦法就能把科技成果轉(zhuǎn)化處理完畢。其中，新的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》于2015年正式發(fā)布，并與2017年1月1日實(shí)施?；緶?zhǔn)則印發(fā)后，政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度也隨之制定或修訂?！洞尕洝贰豆潭ㄙY產(chǎn)》《無(wú)形資產(chǎn)》《投資》《公共基礎(chǔ)設(shè)施》《政府儲(chǔ)備物資》《會(huì)計(jì)調(diào)整》《負(fù)債》《財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》等9項(xiàng)具體準(zhǔn)則已經(jīng)制定并發(fā)布實(shí)施。財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（自2019年1月1日起施行），明確更新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)做如下處理：由于目前我國(guó)高校及科研院所絕大部分屬于公辦單位，執(zhí)行的是政府會(huì)計(jì)制度，所以此種情況下高校及科研院所的科技成果所形成的資產(chǎn)將確認(rèn)為單位的無(wú)形資產(chǎn)。高校及科研院所應(yīng)當(dāng)將科技成果所形成的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置的營(yíng)業(yè)收入大于相關(guān)應(yīng)繳納稅費(fèi)后的差額按規(guī)定計(jì)入本期收入或做應(yīng)交款項(xiàng)處理，將處置的營(yíng)業(yè)收入小于相關(guān)處置應(yīng)繳納相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入本期費(fèi)用。行政事業(yè)單位按規(guī)定報(bào)批以科技成果形成的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)將該科技成果形成的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并將無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入或期間費(fèi)用。

對(duì)外投資無(wú)形資產(chǎn)時(shí)按《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》歸檔需評(píng)估價(jià)值。但《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第18條強(qiáng)調(diào)如何定價(jià)，實(shí)際上是排除了“必經(jīng)評(píng)估”，按《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法>若干規(guī)定》第10條，和辦法第40條規(guī)定，在成果轉(zhuǎn)化方面，確定價(jià)格可以不必評(píng)估。這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)在計(jì)量高等院校及科研院所科技成果類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)無(wú)法進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)的局面。

二、建議

1.評(píng)價(jià)科技成果必須講道理。即給予被評(píng)人回應(yīng)質(zhì)疑的機(jī)會(huì)，非此不能評(píng)好。評(píng)價(jià)科技成果必須認(rèn)可階段性技術(shù)的價(jià)值，中國(guó)首創(chuàng)性技術(shù)遠(yuǎn)比30年前的日本少，最主要的原因在此；建立階段性技術(shù)的交易機(jī)制，首創(chuàng)才會(huì)更加順利，而不是出人頭地前的九死一生。

2.評(píng)價(jià)科技成果必須看全局。財(cái)新記者講述了一個(gè)西南地區(qū)某研究院的案例，該研究院一位專(zhuān)家期望科技處工作人員以10萬(wàn)元的價(jià)格將其手中的成果進(jìn)行轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化，科技處工作人員最終以60萬(wàn)元成功將成果轉(zhuǎn)化。雖然科技處工作人員以遠(yuǎn)高于預(yù)期的價(jià)格將成果轉(zhuǎn)化，但隨著該項(xiàng)目逐步發(fā)展壯大，主管領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)當(dāng)初轉(zhuǎn)化的價(jià)格仍然低于其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，追問(wèn)該科技處工作人員：“當(dāng)時(shí)為什么不要股權(quán)？”

3.評(píng)價(jià)科技成果必須負(fù)責(zé)任。對(duì)于不經(jīng)評(píng)估就交易的知識(shí)產(chǎn)權(quán)要承擔(dān)“內(nèi)外串通”的可能性，對(duì)于國(guó)有院?？蒲性核鶃?lái)說(shuō)，在鼓勵(lì)無(wú)形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)化的前提下，必須依據(jù)國(guó)家各層級(jí)政策建立管理制度，確保無(wú)形資產(chǎn)處置得當(dāng)。

三、結(jié)語(yǔ)

積極探索在任何領(lǐng)域都是必要的，尤其在當(dāng)前時(shí)期，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的難點(diǎn)在于一方面需要業(yè)界不停探索和實(shí)踐，形成一系列明顯不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估理論和方法，并且在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新和完善；另一方面，國(guó)家各層級(jí)政策在保持一致的前提下，需要不斷的健全和更新迭代，提高科技成果轉(zhuǎn)化效率，為我國(guó)各領(lǐng)域科技人才創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)營(yíng)造良好環(huán)境。