經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范策略研究

萊州宏正有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

經(jīng)濟(jì)審計(jì)對(duì)從業(yè)人員的綜合能力要求非常高，而很多行政事業(yè)單位中的審計(jì)人員卻又達(dá)不到這一要求，從而無法很好地保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。此外，再加上部分行政事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視程度不夠、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行力得不到保障等，使得當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患較高。為了進(jìn)一步推動(dòng)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，行政事業(yè)單位必須要強(qiáng)化認(rèn)識(shí)與重視，加快完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，只有這樣才能夠保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)效果。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的設(shè)計(jì)思路

（1）做好審計(jì)全過程的緊密結(jié)合，特別加強(qiáng)審前準(zhǔn)備和審后整改監(jiān)督的工作力度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審前工作、現(xiàn)場(chǎng)工作和審后整改監(jiān)督工作應(yīng)緊密結(jié)合，形成閉環(huán)管理。其中審前準(zhǔn)備包括審前調(diào)查、審前培訓(xùn)和對(duì)于前期審計(jì)成果的充分借鑒，這對(duì)于審計(jì)工作整體而言是工作基礎(chǔ)，因而顯得尤為重要。而審后的整改監(jiān)督則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果最終落地的具體表現(xiàn)。在審計(jì)全過程管控的過程中，應(yīng)將這兩者與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)密切結(jié)合，成為一個(gè)相互影響、相互促進(jìn)的有機(jī)整體。

（2）以客觀事實(shí)為依據(jù)，以規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，給予審計(jì)人員和被審計(jì)單位充分的溝通空間。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者工作的全面客觀評(píng)價(jià)，勢(shì)必牽扯到總體工作的方方面面。審計(jì)人員應(yīng)在充分熟悉了解審計(jì)通用制度的基礎(chǔ)上，將發(fā)現(xiàn)問題與規(guī)章制度進(jìn)行比對(duì)，以找到其中的背離之處。而對(duì)于被審計(jì)單位而言，應(yīng)尊重審計(jì)人員的工作成果，對(duì)于確有異議的地方與審計(jì)人員進(jìn)行充分的溝通，從而找到審計(jì)與被審計(jì)的平衡點(diǎn)和落腳點(diǎn)。在審計(jì)程序的設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)該給予被審計(jì)單位充分的發(fā)表不同意見的權(quán)力，進(jìn)而從客觀上切實(shí)提高審計(jì)工作的權(quán)威性和公信度。

（3）結(jié)合各專業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，統(tǒng)籌兼顧現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)程序應(yīng)具備一定的調(diào)整度和靈活性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)組人員往往會(huì)被分成不同的專業(yè)小組，既各司其職又相互配合。這就要求審計(jì)組的主審人員結(jié)合審計(jì)任務(wù)的輕重緩急進(jìn)行適時(shí)的工作調(diào)整，而不能按照統(tǒng)一的審計(jì)程序模板來進(jìn)行。比如對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)工作量大的被審計(jì)單位，可適當(dāng)減少非現(xiàn)場(chǎng)工作的時(shí)間，對(duì)于前期出現(xiàn)過的同質(zhì)化問題，審計(jì)人員則不再需要將其作為本期的審計(jì)重點(diǎn)，而將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到新的問題線索中去。這樣一來，審計(jì)工作的靈活性加大，既有利于激發(fā)審計(jì)組人員的專業(yè)特點(diǎn)，也有助于審計(jì)報(bào)告的客觀全面。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一般程序

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施和成果取得的必要保證，一般的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要程序內(nèi)容包括但不限于：

制定年度審計(jì)計(jì)劃：根據(jù)組織部、人事部的委托制定年度審計(jì)計(jì)劃。通過制定審計(jì)部門的年度計(jì)劃，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間段、審計(jì)主要內(nèi)容、審計(jì)人員安排和審計(jì)時(shí)間安排；

開展審前調(diào)查：（1）明確審前調(diào)查的總體要求：在把握被審計(jì)單位所處的市場(chǎng)環(huán)境、管理模式和管理規(guī)定等制度性文件的基礎(chǔ)上找出經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)注其財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況及其盈利能力和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與控制效果，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)履行情況和取得的工作成效，初步提出審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，為編制審計(jì)工作方案做準(zhǔn)備；（2）編制審前調(diào)查方案：通過了解被審計(jì)單位的基本情況、采集并分析被審計(jì)單位的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、收集審計(jì)資料、確定審計(jì)重點(diǎn)和需要采用的審計(jì)方法，明確審前調(diào)查的目標(biāo)；（3）明確審前調(diào)查的組織形式和成員組成：根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際業(yè)務(wù)構(gòu)成，明確審計(jì)人員專業(yè)分組，明確審計(jì)組的組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)、主審和組員；（4）明確審前調(diào)查的范圍與時(shí)間安排；（5）明確審前調(diào)查的內(nèi)容及應(yīng)查閱的主要資料；（6）明確審前調(diào)查的其他要求；（7）撰寫審前調(diào)查報(bào)告。

進(jìn)行審前培訓(xùn)：（1）明確審計(jì)組人員及分工；（2）明確審計(jì)程序及相應(yīng)的方式方法；（3）明確調(diào)查主要內(nèi)容及審計(jì)重點(diǎn)：包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象范圍、審計(jì)時(shí)段及審計(jì)的主要內(nèi)容；（4）明確可供參照的規(guī)章制度。

出具審計(jì)通知書和審計(jì)重要事項(xiàng)承諾書：審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)段、要求提供的審計(jì)資料及審計(jì)組人員安排?！兑?guī)定》中明確：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)3日前，向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在地或者原任職單位送達(dá)審計(jì)通知書。遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?！睂徲?jì)重要事項(xiàng)承諾書的承諾內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位提供資料的真實(shí)性、完整性；不存在未說明或未披露的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等。承諾書應(yīng)由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及單位負(fù)責(zé)人簽字并加蓋單位公章?！兑?guī)定》中明確：“被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并作出書面承諾?！?/p>

制定審計(jì)工作方案：（1）審計(jì)目標(biāo)；（2）審計(jì)范圍與重點(diǎn)；（3）審計(jì)組人員安排；（4）審計(jì)主要內(nèi)容及關(guān)注重點(diǎn)，包括：①綜合管理方面：包括重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況、重點(diǎn)業(yè)務(wù)管理情況、外部檢查情況及歷史遺留問題處理情況等；②財(cái)務(wù)管理方面：包括資金管理、收入費(fèi)用管理、往來款項(xiàng)管理和關(guān)聯(lián)交易情況等；③用工管理方面：包括單位人員構(gòu)成情況、人員薪酬情況和業(yè)務(wù)外包情況等。（5）提供可供審計(jì)人員參考的文件制度附錄。

召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)點(diǎn)會(huì)：進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、撰寫審計(jì)記錄及審計(jì)工作底稿?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間可根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模大小及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；審計(jì)記錄應(yīng)列明審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)事項(xiàng)的基本情況進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述并明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，并附加相關(guān)附件；審計(jì)底稿以審計(jì)記錄為基礎(chǔ)，明確審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)及審計(jì)意見和建議。

召開審計(jì)溝通會(huì)進(jìn)行審計(jì)意見溝通：首先進(jìn)行審計(jì)組內(nèi)部溝通，由各專業(yè)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行說明，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題進(jìn)行提煉總結(jié)，明確下一步的工作方向。在內(nèi)部溝通會(huì)之后，召開與被審計(jì)單位的審計(jì)溝通會(huì)，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行溝通，聽取被審計(jì)單位的情況說明，對(duì)于沒有異議的審計(jì)記錄和底稿應(yīng)由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章。

撰寫審計(jì)報(bào)告并下達(dá)審計(jì)報(bào)告征求意見書：根據(jù)審計(jì)底稿情況和與被審計(jì)單位的溝通情況撰寫審計(jì)報(bào)告，報(bào)告一般可分三稿，即初稿、征求意見稿和定稿，審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）行政事業(yè)單位基本情況：包括單位概況、單位財(cái)務(wù)狀況、單位用工管理情況、薪酬管理模式、任期工作及測(cè)評(píng)情況、主要經(jīng)營(yíng)管理情況等；（2）基本管理情況：包括“三重一大”決策管理情況、內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況；（3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題：以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，按照各專業(yè)的順序，對(duì)發(fā)現(xiàn)的主要問題進(jìn)行闡述并明確對(duì)應(yīng)的制度依據(jù)、對(duì)每一條審計(jì)問題給出相應(yīng)的審計(jì)意見；（4）給出審計(jì)建議：就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況提出可操作的審計(jì)建議。

進(jìn)行審計(jì)簽報(bào)：將審計(jì)結(jié)果匯報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。

向被審計(jì)單位出具審計(jì)意見書和管理建議書：審計(jì)意見書主要針對(duì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的各種專業(yè)問題進(jìn)行分析；管理建議書主要針對(duì)被審計(jì)單位的制度及內(nèi)控方面的不足提出建議?！兑?guī)定》中明確：“被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見的，視為無異議?！薄氨粚徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告有異議的，可以自收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)向出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)申訴，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申訴之日起30日內(nèi)作出復(fù)查決定；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)復(fù)查決定仍有異議的，可以自收到復(fù)查決定之日起30日內(nèi)向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)核，上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出復(fù)核決定”。單位按照審計(jì)報(bào)告提出的整改意見和建議，完善相關(guān)規(guī)章制度，出臺(tái)相應(yīng)措施，使審計(jì)查出的問題能夠切實(shí)得到糾正和改進(jìn)。

二、探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法策略

（一）端正思想，提高重視

行政事業(yè)單位，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)要改變片面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)，建立客觀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)識(shí)，要清楚地明白，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不是對(duì)自身權(quán)利的一種約束，而是為了更好地幫助自己發(fā)展。進(jìn)而在端正思想態(tài)度的前提下，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要積極帶領(lǐng)單位職工參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作當(dāng)中，積極配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)施提供一個(gè)良好的行政事業(yè)單位環(huán)境。此外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要進(jìn)一步提高對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的重視，通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率。

（二）提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍水平

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證的關(guān)鍵，所以必須要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的管理與培訓(xùn)。首先，針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作現(xiàn)狀與發(fā)展需要，要進(jìn)一步建立完備的培訓(xùn)機(jī)制，增強(qiáng)培訓(xùn)針對(duì)性，從而不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍的能力水平，尤其要注重對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在思想道德上的教育，使其樹立正確的價(jià)值觀和工作認(rèn)識(shí)觀，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的人為成因。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員要認(rèn)識(shí)到本職工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、重要性，要認(rèn)識(shí)到自身工作的責(zé)任與重?fù)?dān)，在實(shí)際工作中嚴(yán)格要求自我，不斷加強(qiáng)對(duì)自我的管理與學(xué)習(xí)，切實(shí)提高自身的審計(jì)水平、職業(yè)道德、信息化運(yùn)用能力等，從而為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

（三）完善法律法規(guī)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展離不開完善的法律法規(guī)作為保障，所以需要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)。在法律法規(guī)制定之前，要深入調(diào)研、取證、分析當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的難點(diǎn)與要求，繼而制定出符合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要的法律法規(guī)來。進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、主體、要求等，保證在經(jīng)濟(jì)審計(jì)過程中，過程透明、規(guī)范，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推諉、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難等情況。此外，相關(guān)法律法規(guī)要進(jìn)一步加大對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)犯罪的處罰力度，從法律層面給予震懾，讓一些人能夠明白，其工作是為了更好地服務(wù)于民，而不是為了自身的利益。所以要進(jìn)一步提高法律的約束作用和嚴(yán)懲力度，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在開展過程中始終有法可依、有法可循。

三、結(jié)束語

綜上所述，新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于促進(jìn)和完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展、推進(jìn)我國(guó)的國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化方面將發(fā)揮更加重要的作用。從完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體制出發(fā)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序，拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法，將是擺在每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員面前的一個(gè)緊迫的問題。增加審計(jì)程序設(shè)置的科學(xué)性和靈活性、拓展審計(jì)方法的全面性和有效性，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展必將起到至關(guān)重要的作用。