合同評審中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理分析與建議

金娟 貴州廣播電視大學(xué)（貴州職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

企業(yè)合同是“民事合同”的對稱。又稱“經(jīng)濟(jì)合同”。是企業(yè)法人之間或企業(yè)法人與公民或其他社會組織之間，為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同是企業(yè)執(zhí)行合同的法律依據(jù)，無論是大型還是中小型企業(yè)，要想經(jīng)營活動(dòng)正常持續(xù)發(fā)展，需要在法律允許的范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動(dòng)，必要時(shí)要運(yùn)用法律武器來保護(hù)自己的合法權(quán)益，而依法簽訂的合同就是一個(gè)法律武器，受法律的保護(hù)。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的今天，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)區(qū)域復(fù)雜性，國家法律法規(guī)，特別是財(cái)稅政策更新快，有些企業(yè)因?yàn)槲纯紤]財(cái)務(wù)政策等變化等帶來的影響，導(dǎo)致經(jīng)營上的直接損失，本文從簽訂合同中容易存在的負(fù)面清單進(jìn)行梳理，并提出減少合同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

一、合同簽訂中的財(cái)務(wù)主要職責(zé)

（一）參與合同簽訂的事前調(diào)研

企業(yè)的簽訂項(xiàng)目前，應(yīng)組織相關(guān)部門對項(xiàng)目進(jìn)行測算，包括成本支出、履行期限，違約責(zé)任、進(jìn)度安排等等是否符合企業(yè)的預(yù)期，事前組織財(cái)務(wù)部的相關(guān)人員對項(xiàng)目進(jìn)行充分的研究與測算，尤其要讓分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)參與到重大項(xiàng)目的采購、銷售環(huán)節(jié)中去。財(cái)務(wù)人員提供對方信用狀況、財(cái)務(wù)狀況等，測算出項(xiàng)目的收入、成本、利潤、現(xiàn)金流情況，從而為企業(yè)合同的簽訂與否提供較為可靠的支撐。

（二）參與合同簽訂評審工作

企業(yè)合同簽訂時(shí)，財(cái)務(wù)部應(yīng)從本身專業(yè)角度出發(fā)，根據(jù)考慮國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)稅政策變化，對合同條款中的進(jìn)度、支付方式、涉稅事項(xiàng)、發(fā)票、違約責(zé)任等發(fā)表自己的專業(yè)見解，企業(yè)應(yīng)該建立合適的合同評審制度，并進(jìn)行會簽，對各部門在合同評審中的任務(wù)做一個(gè)分工，明確職責(zé)，力爭做到合同內(nèi)容的嚴(yán)格把關(guān)，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行不了的風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）參與合同執(zhí)行的管理

合同是財(cái)務(wù)收付款的重要依據(jù)，對于合同項(xiàng)下的款項(xiàng)收支，財(cái)務(wù)部應(yīng)嚴(yán)格審核，審核是否按合同進(jìn)度收付款、結(jié)算等要求辦理，為保障財(cái)務(wù)能按合同要求進(jìn)行結(jié)算，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的合同進(jìn)行跟蹤式的管理，建立合同臺賬，及時(shí)和對方進(jìn)行往來對賬，監(jiān)控合同履行，根據(jù)合同臺賬發(fā)現(xiàn)合同執(zhí)行過程中存在的問題，預(yù)防損失，針對出現(xiàn)的一些問題向相關(guān)人員提出預(yù)警，必要時(shí)反饋給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人，有效采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，降低企業(yè)合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生合同糾紛時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)助處理這些合同糾紛，提供準(zhǔn)確、完整的會計(jì)結(jié)算信息，為企業(yè)的勝訴提供強(qiáng)有力的證據(jù)支持。

二、合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)條款分析

財(cái)務(wù)部門與企業(yè)法務(wù)部門的審核不同，主要側(cè)重于對合同中涉財(cái)條款的評審，一些企業(yè)涉財(cái)條款簽訂不當(dāng)，形成合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來合同糾紛，甚至對企業(yè)產(chǎn)生巨大經(jīng)濟(jì)損失。

（一）合同價(jià)款描述含糊或者未考慮國家政策變化影響

有些合同簽訂時(shí)未注明是否為含稅價(jià)，也未注明是否為固定價(jià)；如：合同價(jià)為XX萬元等，此類條款未注明是否含稅的，可能產(chǎn)生價(jià)格爭議，或遇國家稅率調(diào)整，公司面臨損失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）分包商發(fā)票類型未明確

一些合同簽訂時(shí)要求對方提供國家規(guī)定的發(fā)票，未對頂發(fā)票類型及稅率，這對增值稅一般納稅人企業(yè)大為不利，如對方只提供普通發(fā)票，且按小規(guī)模納稅的人稅率開具，改企業(yè)將增加稅負(fù)，面臨稅收損失，直接增加公司經(jīng)營成本及稅負(fù)。

（三）結(jié)算方式和期限約定不當(dāng)

一些合同簽訂時(shí)結(jié)算方式為銀行承兌匯票或抵債方式，對資金比較緊張的企業(yè)，銀行承兌匯票可以提前承兌，損失相對小，但是采取抵債方式的，企業(yè)將面臨資金回籠風(fēng)險(xiǎn)，重大合同的可能導(dǎo)致企業(yè)資金流斷裂，無法運(yùn)營。

一些合同簽訂時(shí)未注明具體期限，或者期限存在不確定性，如買方財(cái)務(wù)掛賬后XX天后通過XX方式支付貨款；此類合同買方可以以財(cái)務(wù)未掛帳為由拒絕付款；如質(zhì)保金滿后支付質(zhì)保金，質(zhì)保金計(jì)算時(shí)間起始和結(jié)算時(shí)間不明確，支付時(shí)點(diǎn)模糊，對方可以以時(shí)間未在合同約定為由拒絕付款。

（四）收支約定不當(dāng)

一些合同簽訂時(shí)分包合同付款比列大于主合同比例、質(zhì)保金比例過大，企業(yè)需用自有資金支付分包商合同款和質(zhì)保金，存在墊資風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成資金壓力。

三、合同評審建議分析

（一）建立合同評審標(biāo)準(zhǔn)

為降低企業(yè)合同簽訂的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，建議建立合同評審的合同關(guān)鍵條款標(biāo)準(zhǔn)，或者合同標(biāo)準(zhǔn)模板。對關(guān)鍵性的涉財(cái)條款進(jìn)行約定，如約定合同金額為：人民幣XX元整，其中不含稅價(jià)為XX元，增值稅稅金XX元（增值稅稅率為XX%）；該合同價(jià)格，如遇國家稅率調(diào)整，應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持“調(diào)稅不調(diào)價(jià)”的原則，只對變化的增值稅額進(jìn)行調(diào)整，合同不含稅價(jià)（不含稅單價(jià)）不變。該條款有效避免國家稅率調(diào)整給企業(yè)因合同簽訂可能帶來的損失。在合同中注明提供稅率為XX的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算為銀行轉(zhuǎn)帳、銀行承兌匯票，結(jié)算期限注明XX日后，質(zhì)保金比例按照國家規(guī)定等等。

（二）加強(qiáng)合同管理，防范合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

建立合同臺賬，適時(shí)跟蹤合同的執(zhí)行情況，合同較多的，可建立合同管理系統(tǒng)，方便領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員隨時(shí)隨地進(jìn)入管理系統(tǒng)，并將各種數(shù)據(jù)生成所需報(bào)告，通過對這些信息做出對比和分析，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持，做出更正確的決策。

（三）加大合同評審人員培訓(xùn)力度，提高評審人員素質(zhì)

合同管理的好壞，和合同管理人員的綜合素質(zhì)有很大的關(guān)系。企業(yè)可以通過培訓(xùn)等方式，讓合同參與者提高合同管理知識，增強(qiáng)合同管理意識，特別是財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)對財(cái)經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)力度，近年來財(cái)稅政策變化快，只有掌握最新的財(cái)稅知識，才能在合同評審時(shí)降低企業(yè)合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

總之，在存在機(jī)遇和挑戰(zhàn)的今天，合同管理在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要做好合同管理工作，合理降低合同中的存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的自身利益，使企業(yè)獲得可持續(xù)性的發(fā)展。