養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)探析

劉軍偉 寧夏審計(jì)廳

社會(huì)保障是當(dāng)今世界眾多國(guó)家正在實(shí)施的一項(xiàng)社會(huì)政策，也是社會(huì)發(fā)展到一定階段公民應(yīng)該享有的一項(xiàng)基本權(quán)利。養(yǎng)老保險(xiǎn)作為其中一項(xiàng)最重要的社會(huì)保障險(xiǎn)種，在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)方面發(fā)揮了重要作用。如何實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督，保障基金可持續(xù)健康發(fā)展和運(yùn)行安全，關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益。

一、我區(qū)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)總體情況

近年來，自治區(qū)人社廳以制度建設(shè)、參保擴(kuò)面、政策落實(shí)、經(jīng)辦服務(wù)質(zhì)量和宣傳等為著力點(diǎn)，統(tǒng)籌推進(jìn)全民參保登記、被征地農(nóng)民養(yǎng)老保險(xiǎn)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革等重點(diǎn)工作，穩(wěn)步擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面，不斷提高保障水平，全力推進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)的普惠性和基礎(chǔ)性作用。

（一）養(yǎng)老保險(xiǎn)體系更加健全

2011年自治區(qū)將城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)和新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)合并為居民養(yǎng)老，執(zhí)行統(tǒng)一的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，各市、縣、區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政狀況給予適當(dāng)補(bǔ)貼政策。自2014年10月起實(shí)行機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度并軌。

（二）保障水平和公平性持續(xù)提升

截至2018年底，自治區(qū)企業(yè)養(yǎng)老已實(shí)現(xiàn)“十四連調(diào)”，企業(yè)養(yǎng)老月均養(yǎng)老金水平達(dá)到2910元，比2017年增加60元。企業(yè)養(yǎng)老個(gè)人賬戶記賬年利率達(dá)到8.59%，較2017年增長(zhǎng)1.47%。自治區(qū)居民養(yǎng)老領(lǐng)取待遇水平逐年提高，2018年居民養(yǎng)老月均養(yǎng)老金水平達(dá)到198元，較2017年增長(zhǎng)14.45%。

（三）業(yè)務(wù)經(jīng)辦基金管理日趨規(guī)范

截至2019年10月自治區(qū)企業(yè)養(yǎng)老、機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老、居民養(yǎng)老基金均由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，征收管理更加規(guī)范，探索并建立了“全區(qū)集中統(tǒng)一、數(shù)據(jù)全程在線、傳輸實(shí)時(shí)加密、跨行實(shí)名發(fā)放、網(wǎng)銀秒級(jí)到賬”的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇發(fā)放新模式，提高了待遇發(fā)放的效率和安全。

二、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)常見問題類型

（一）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)征繳籌集方面的問題

按行政區(qū)劃生成含有各市縣參保人基本情況、應(yīng)繳金額、實(shí)繳金額等指標(biāo)的基礎(chǔ)表，匯總參保單位和各類參保繳費(fèi)人數(shù)和金額隨時(shí)間的變化趨勢(shì)，進(jìn)而計(jì)算參保繳費(fèi)率、征繳率和清欠率等養(yǎng)老金征繳業(yè)務(wù)中的重要指標(biāo)數(shù)據(jù)。

1.保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理力度不夠

由于目前尚未建立一套科學(xué)、規(guī)范和可操作性強(qiáng)的社保征繳監(jiān)管體系，部分用工單位未及時(shí)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，加上社保經(jīng)辦部門由于缺少人手等客觀原因，也未對(duì)拖欠企業(yè)進(jìn)行及時(shí)清繳，造成養(yǎng)老保險(xiǎn)累計(jì)拖欠金額較大，如截至2018年底，全區(qū)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金年末累計(jì)欠費(fèi)23.63億元，涉及企業(yè)7811戶。

2.用人單位繳費(fèi)基數(shù)不實(shí)，少繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

部分參保單位未嚴(yán)格按規(guī)定的工資總額構(gòu)成和上年實(shí)際發(fā)放的職工工資總額計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)，人為降低繳費(fèi)金額。如部分用工企業(yè)少計(jì)繳費(fèi)基數(shù)，少繳職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金。審計(jì)抽查發(fā)現(xiàn)，部分重工業(yè)企業(yè)為減少行政運(yùn)營(yíng)成本，人為將部分職工福利費(fèi)扣除繳費(fèi)，降低繳費(fèi)基數(shù)。部分新型行業(yè)如快遞公司甚至沒有為職工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)在內(nèi)的等社會(huì)保險(xiǎn)。

3.重度殘疾人等特困群體未參保，未實(shí)現(xiàn)應(yīng)保未保

按照養(yǎng)老保險(xiǎn)參保擴(kuò)面要求，重度殘疾人、建檔立卡貧困戶等特殊群體應(yīng)納入保障范圍。通過采集全區(qū)殘疾人、建檔立卡貧困戶明細(xì)數(shù)據(jù)等外部數(shù)據(jù)，比對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)系統(tǒng)參保人員明細(xì)，篩選應(yīng)保未保疑點(diǎn)數(shù)據(jù)并延伸核實(shí)。

（二）養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇發(fā)放方面的問題

因缺乏部門溝通協(xié)調(diào)，造成養(yǎng)老保險(xiǎn)基金安全受到一定程度影響，出現(xiàn)各種違規(guī)領(lǐng)取養(yǎng)老金，享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇問題。審計(jì)中可以借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，將采集的社保數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分類、聚類分析、趨勢(shì)分析等分析方法，以保證基金安全為目標(biāo)，重點(diǎn)審查在待遇發(fā)放方面具有普遍性和共性的問題，判斷待遇支出是否真實(shí)、可靠，審查重復(fù)領(lǐng)取待遇、騙取冒領(lǐng)、侵占養(yǎng)老保險(xiǎn)基金行為。

1.死亡人員違規(guī)領(lǐng)取養(yǎng)老待遇。審計(jì)發(fā)現(xiàn)參加企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)已死亡人員近親屬仍在領(lǐng)取待遇、參加機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)已死亡人員仍在領(lǐng)取待遇、參加居民養(yǎng)老保險(xiǎn)已死亡人員仍在領(lǐng)取養(yǎng)老金待遇或喪葬費(fèi)等問題。

2.重復(fù)領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。部分市縣區(qū)重復(fù)領(lǐng)取機(jī)關(guān)事業(yè)、企業(yè)養(yǎng)老、居民養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，違規(guī)同時(shí)享受兩種及以上養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。

3.違規(guī)騙取養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。部分不符合退休政策人群違規(guī)辦理退休手續(xù)，借助機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于2個(gè)不同系統(tǒng)，沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交互驗(yàn)證功能。

（三）其他問題

1.養(yǎng)老保險(xiǎn)基金可持續(xù)發(fā)展面臨較大壓力

受人口老齡化進(jìn)程加快、化解歷史債務(wù)、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金尚未進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)等多種因素的影響，全區(qū)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的后續(xù)支付能力和可持續(xù)性面臨的矛盾和壓力將日漸凸顯。

2.政策法規(guī)不健全

特殊群體待遇計(jì)發(fā)政策不完善。員額制法官、檢察官等特殊人員由于職務(wù)職級(jí)或工資結(jié)構(gòu)特殊，這部分特殊“中人”群體新老待遇計(jì)發(fā)辦法配套政策至今尚未出臺(tái)，無法計(jì)算養(yǎng)老待遇。

3.基金的保值增值尚缺乏科學(xué)有效的管理辦法

目前，由于金融市場(chǎng)不完全成熟，可利用的金融工具不多，投資渠道不寬。為確?；鸢踩?，我國(guó)政策規(guī)定養(yǎng)老保險(xiǎn)基金只能購(gòu)買債國(guó)債或存入國(guó)有銀行，基金的平均收益率在2%左右，2物價(jià)上漲因素等影響，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金與物價(jià)增長(zhǎng)相比實(shí)際上并沒有實(shí)現(xiàn)保值。

三、主要原因淺析

（一）硬件資源不足，尚需加大投入力度

受人力、物力、財(cái)力、信息資源等條件的制約，目前養(yǎng)老保險(xiǎn)稽核部門以審核單位會(huì)計(jì)報(bào)表為主，這種做法導(dǎo)致很多參保單位低報(bào)繳費(fèi)基數(shù)，直接影響到養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的完整，制約其增長(zhǎng)，降低基金支付能力，使全體參保人員的利益受到損害。

（二）信息資源不共享，部門協(xié)調(diào)機(jī)制有待完善

社保經(jīng)辦部門與司法、公檢等部門溝通協(xié)調(diào)不暢，信息資源沒有做到共享交換，沒有形成信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通機(jī)制，導(dǎo)致已死亡人員、服刑人員等參保群體違規(guī)領(lǐng)取養(yǎng)老保障待遇。

（三）投資運(yùn)營(yíng)機(jī)制不到位，亟須建立績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)

眾所周知，資本市場(chǎng)存在著多風(fēng)險(xiǎn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金“入市”后，如何確保養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營(yíng)的安全性，怎樣實(shí)施養(yǎng)老基金的投資監(jiān)管尚未明確，基金投資安全及運(yùn)營(yíng)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)也沒有制定。

四、對(duì)策建議

（一）推動(dòng)制度健全完善

針對(duì)目前基本養(yǎng)老保險(xiǎn)政策執(zhí)行中，特別是2014年機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)開始實(shí)施，存在特殊群體無明確政策規(guī)定的情況，相關(guān)部門應(yīng)做好研究和請(qǐng)示工作，盡快制定相關(guān)制度，明確相關(guān)計(jì)發(fā)辦法。

（二）加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)各項(xiàng)政策部署的貫徹實(shí)施

自治區(qū)人社廳及其社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家相關(guān)政策，規(guī)范參保繳費(fèi)政策，切實(shí)加強(qiáng)基金征繳管理和稽查審核，加大養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)征繳力度和清欠力度，依法按時(shí)足額征收基本養(yǎng)老費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種違紀(jì)違規(guī)問題，充分發(fā)揮稽核工作的效力，堵塞漏洞。

（三）建立信息資源共享機(jī)制

自治區(qū)人社廳及其社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要與民政、扶貧、審判等部門建立健全情況通報(bào)機(jī)制，有效甄別待遇享受資格，避免死亡人員、服刑人員違規(guī)領(lǐng)取養(yǎng)老金待遇等情況發(fā)生，保障國(guó)家相關(guān)法律政策的嚴(yán)肅性，維護(hù)養(yǎng)老保險(xiǎn)的公平性。

（四）繼續(xù)加大基本養(yǎng)老保險(xiǎn)財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼力度

隨著逐步進(jìn)入老齡化社會(huì)，退休人員數(shù)量迅速增大，僅靠企業(yè)按現(xiàn)有工資總額繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)金是承擔(dān)不起這部分人養(yǎng)老金支付的。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的償付能力主要依賴政府的財(cái)政補(bǔ)貼，所以今后要調(diào)整財(cái)政支出的額度，增加對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)的資金保障。

五、今后養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)展望

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念找準(zhǔn)審計(jì)定位

綜合當(dāng)前民生保障和社保審計(jì)工作實(shí)踐，今后養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)在全面摸清基金的收支規(guī)模及籌集、管理、使用總體情況基礎(chǔ)上，不斷探索研究財(cái)務(wù)收支與效益審計(jì)結(jié)合的辦法，進(jìn)而轉(zhuǎn)移養(yǎng)老保險(xiǎn)的審計(jì)重點(diǎn)，從原來的差錯(cuò)糾弊變?yōu)椴檎冶Ｕ现贫鹊膯栴}以及保障政策的實(shí)用性，進(jìn)一步規(guī)范資金的使用，完善資金管理制度。

（二）構(gòu)建養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)

養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面廣，基金規(guī)模有大，要想有效實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)必須構(gòu)建養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，依托審計(jì)信息化建設(shè)擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，盡管目前我廳已建成了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，內(nèi)嵌了社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)模塊，但應(yīng)用效果還需進(jìn)一步提高，還是要持續(xù)推動(dòng)審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建和應(yīng)用，結(jié)合最新的審計(jì)成果和典型案例，編寫成多維數(shù)據(jù)分析問題模型，提升平臺(tái)綜合應(yīng)用效果，扎實(shí)推進(jìn)社會(huì)保障體系和社會(huì)保障審計(jì)監(jiān)督體系的建立和健全。

（三）加大學(xué)習(xí)力度全面提高審計(jì)人員素質(zhì)

社保審計(jì)政策性強(qiáng)、涉及面廣，既要求審計(jì)人員了解和熟悉社會(huì)保障歷程，又需要掌握和理解社會(huì)保障政策、制度和法律法規(guī)，因此審計(jì)人員要自覺學(xué)習(xí)，不斷學(xué)習(xí)，以提升適應(yīng)審計(jì)工作需要。

（四）應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷提高社保審計(jì)質(zhì)量

考慮到社保審計(jì)工作特點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)要積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)理念，將最新的審計(jì)方法應(yīng)用到社保審計(jì)領(lǐng)域。積極運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”思維、技術(shù)和方法，抓好數(shù)據(jù)間深度關(guān)聯(lián)分析，提高問題線索核查效率，提高審計(jì)的準(zhǔn)度、精度和深度；將養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇享受人群信息與金融數(shù)據(jù)、企業(yè)數(shù)據(jù)、財(cái)政數(shù)據(jù)、司法數(shù)據(jù)等相互關(guān)聯(lián)和融合，做好與其他行業(yè)審計(jì)的信息共享，推動(dòng)形成協(xié)同效應(yīng)和聚集效應(yīng)，充分發(fā)揮“大數(shù)據(jù)”審計(jì)在查處重大問題和促進(jìn)政策落實(shí)方面的重要作用，提升審計(jì)監(jiān)督效率。