制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用現(xiàn)狀分析

黃熾 四川宏華石油設(shè)備有限公司財務(wù)部

一、引言

目前這個階段，屬于市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的階段，各行各業(yè)都面臨著新的機會和對傳統(tǒng)管理模式的改革創(chuàng)新，特別是對于我國較為傳統(tǒng)的制造企業(yè)來說，在這樣的經(jīng)濟背景之下，相較于其他行業(yè)會顯示出更多劣勢。制造企業(yè)在突破的過程中所面臨的壓力是非常大的，而且目前制造企業(yè)的利潤空間是在不斷的被壓縮的階段，成本控制機制已經(jīng)無法給企業(yè)帶來更多的控制措施。因此，越來越多的制造企業(yè)選擇通過全面預(yù)算管理的方式來進行成本的控制和管理，同時也進一步對內(nèi)部控制管理提供輔助作用，要鼓勵制造企業(yè)采用全面預(yù)算管理的方式提升對企業(yè)的管理水平。但是，從目前制造企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程和取得的效果來看，全面預(yù)算管理還沒有給企業(yè)帶來非常突出的成效，影響到預(yù)算管理的因素依然存在，需要企業(yè)對預(yù)算管理進行進一步的了解，加以企業(yè)實際發(fā)展情況來進行改進。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題

（一）管理會計人才短缺

全面預(yù)算管理對企業(yè)的發(fā)展有著非常積極的促進作用，制造企業(yè)在進行全面預(yù)算管理的過程中，需要對影響預(yù)算管理的各項因素進行分析，其中較為重要的一個因素就是管理會計人才短缺的問題。絕大多數(shù)的制造企業(yè)在進行預(yù)算管理的過程中都會考慮到如何制定以及如何開展，很容易忽略掉人才的重要性，因此在制定全面預(yù)算管理制度時就是缺乏專業(yè)度的，規(guī)范化程度也有所不足，人才的缺少直接影響到了企業(yè)的全面預(yù)算管理的效果。在一些已經(jīng)開始執(zhí)行全面預(yù)算管理的公司和一些規(guī)模較大的企業(yè)，已經(jīng)配備了專業(yè)化的管理會計人才，但是由于在前面預(yù)算管理工作上并無太多經(jīng)驗，因此在面臨很多預(yù)算的實際問題時，是難以應(yīng)對的，企業(yè)會立即陷入被動的狀態(tài)。預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)交給專業(yè)的人來管理和執(zhí)行，但是很多制造企業(yè)就是將其直接交給了企業(yè)的財務(wù)管理部門，表面上是很積極的實施預(yù)算管理，實際上只是將預(yù)算管理的執(zhí)行浮于表面，并沒有真正的落實下去，導(dǎo)致了制造企業(yè)不僅不能在預(yù)算管理上取得好處，反而還因此遇到了更多的難題。

（二）全面預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化困難

制造企業(yè)在制定全面預(yù)算管理時，除了要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)之外，還需要根據(jù)總體的策略來對預(yù)算的目標(biāo)進行分解，將預(yù)算中涉及的各項指標(biāo)進行細(xì)化和量化，這樣才能加速全面預(yù)算管理的實現(xiàn)。經(jīng)過細(xì)化和量化的預(yù)算管理指標(biāo)，可以引導(dǎo)著企業(yè)從更加清晰和專業(yè)化的角度上去思考和執(zhí)行預(yù)算，每一步都執(zhí)行到位了，那么合起來便是一個完整的預(yù)算管理，最后取得的效果和總體的目標(biāo)也不會相差太大，如果發(fā)現(xiàn)差距太大，企業(yè)也可以及時的作出調(diào)整，避免影響到總體的方針。全面預(yù)算管理的概念也興起不久，很多制造企業(yè)都是才開始意識到預(yù)算管理的重要性，因此在經(jīng)驗上肯定是不足的，從以往制造企業(yè)的預(yù)算管理來看，都沒有對指標(biāo)進行細(xì)化和量化，因此在實際執(zhí)行時是缺乏明確的目標(biāo)的，這樣即便是總體設(shè)置的目標(biāo)是合理的、科學(xué)的，但是由于沒有細(xì)分和量化，最后執(zhí)行出來的結(jié)果和預(yù)算的結(jié)果肯定是差距甚大的。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行缺乏保障

除了要重視預(yù)算管理的人才和預(yù)算制度的制定以及目標(biāo)的細(xì)分，制造企業(yè)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題就是全面預(yù)算管理的執(zhí)行，預(yù)算的執(zhí)行在整個預(yù)算管理過程的占據(jù)著重要的位置，也對企業(yè)的預(yù)算管理制定的合理性提出了很高的要求，預(yù)算管理的執(zhí)行直接影響到了整體的預(yù)算管理目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。不少企業(yè)在進行預(yù)算管理之初都會投入大量的精力去構(gòu)建全面預(yù)算管理制度的框架，從已執(zhí)行預(yù)算管理的企業(yè)反饋來看，企業(yè)的管理層在整個預(yù)算管理的過程中參與度都是比較低的，管理層并沒有完全意識到預(yù)算管理的重要性。因此，制造企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過程中是很難將預(yù)算的影響和價值凸顯出來的，很多給予全面預(yù)算管理的資源都無法得到有效的利用。并且，在這個過程中，全面預(yù)算管理的執(zhí)行是嚴(yán)重缺乏保障的，沒有合理的架構(gòu)進行支持和管理，預(yù)算管理很容易變成一個口號，根本無法在實際的執(zhí)行中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

三、制造企業(yè)更好進行全面預(yù)算管理的建議

（一）強化管理會計人才隊伍建設(shè)

制造企業(yè)在進行全面預(yù)算管理的過程中，需要進一步強化的是對管理會計人才隊伍的建設(shè)，在企業(yè)早日實現(xiàn)全面預(yù)算管理提供人才上的幫助，也提升全面預(yù)算管理的專業(yè)化程度。企業(yè)可以從以下兩個方面進行改進：一方面，企業(yè)可以從外部引進優(yōu)秀的管理會計人才。優(yōu)秀的人才對于社會來說都是緊缺的，因此企業(yè)必須在引進人才的過程中做好相應(yīng)的引進準(zhǔn)備工作，比如人才引進后的薪酬、績效考核、后續(xù)培養(yǎng)等等，要引進人才，也要留住人才，頻繁的人才流動對于企業(yè)來說并不是好事情，會給企業(yè)的人力資源造成巨大的損失；另一方面，企業(yè)需要對目前現(xiàn)有的管理會計職工進行系統(tǒng)性的、專業(yè)化的培養(yǎng)，現(xiàn)有的員工的優(yōu)勢是對企業(yè)的發(fā)展歷程比較了解，已經(jīng)融合了企業(yè)的文化，在改革的接受度和應(yīng)變程度上也具有很大的優(yōu)勢，因此企業(yè)可以從外部邀請專家，定期對企業(yè)員工進行培養(yǎng)，全面提升管理會計人才的專業(yè)能力和素質(zhì)管理。

（二）科學(xué)進行預(yù)算指標(biāo)量化與細(xì)化

全面預(yù)算管理對于制造企業(yè)來說是一項很負(fù)責(zé)的工作，這也跟制造企業(yè)本身的性質(zhì)攸關(guān)，制造行業(yè)所涉及的各項管理制度比較多，需要控制的因素也比較多。因此，企業(yè)需要將預(yù)算管理這么一個復(fù)雜的過程簡單化，可以采用的方式就是科學(xué)的進行預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化和量化。通過對預(yù)算的總體目標(biāo)進行拆分，形成一個個單獨的目標(biāo)，可以有效的促進預(yù)算管理目標(biāo)的實施進度。比如，某制造企業(yè)，為了進一步提升企業(yè)的發(fā)展，開始執(zhí)行全面預(yù)算管理，制定了總體的預(yù)算管理目標(biāo)，然后根據(jù)企業(yè)往期的一些數(shù)據(jù)和指標(biāo)，對總體目標(biāo)進行了細(xì)化和量化，重點分析了企業(yè)的各項盈利點的出現(xiàn)和成本消耗的數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上進行的預(yù)算管理，可以取得更好的結(jié)果，也是比較精確的數(shù)據(jù)，從整體預(yù)算管理層面上來說，是有非常積極的促進作用的。

（三）常態(tài)化進行全面預(yù)算管理的執(zhí)行與監(jiān)督

全面預(yù)算管理對于制造企業(yè)的發(fā)展來說，有著積極的促進作用，但是前提是這項工作是實際開展了的，或者執(zhí)行的力度是很大的，如果企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中，松松散散，徒有其表，那么全面預(yù)算管理是無法給企業(yè)發(fā)展提供更有效的幫助的，反而會因為對企業(yè)資源和人力成本上的浪費，對企業(yè)造成損失。為了進一步保證全面預(yù)算管理的整體效果，企業(yè)需要對預(yù)算管理的整個過程進行全面的執(zhí)行和監(jiān)督，監(jiān)督是給預(yù)算管理的執(zhí)行提供了一層保障措施。企業(yè)可以專門成立一個預(yù)算監(jiān)督考核小組，小組的成員必須具有獨立性，公正公平、客觀的對整個預(yù)算管理的過程進行實時的監(jiān)督和評價，并及時的向上級領(lǐng)導(dǎo)反饋信息。預(yù)算監(jiān)督小組的工作不僅僅是在預(yù)算管理的最后一個階段才開始，而是要從預(yù)算目標(biāo)的制定就開始，從一開始就要獨立的介入到整個預(yù)算管理環(huán)節(jié)中去，建立績效考核制度，不僅可以提升員工的工作積極性，也可以進一步促進預(yù)算的執(zhí)行，保證預(yù)算執(zhí)行的效果。除此之外，預(yù)算監(jiān)督管理小組可以先設(shè)定出實際執(zhí)行和目標(biāo)之間的差異率，將差異率嚴(yán)格的控制在一個標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，可以保證企業(yè)的預(yù)算管理是有效的。

四、結(jié)語

制造企業(yè)的全面預(yù)算管理工作已經(jīng)開展得如火如荼，但是目前所取得的成效還是不夠明顯，在進行預(yù)算管理的過程中還存在著很多問題，比如，企業(yè)的管理會計人才的短缺導(dǎo)致了預(yù)算的制定和執(zhí)行都無法得到專業(yè)化的保證；企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)過于宏大，企業(yè)無法根據(jù)總體的預(yù)算目標(biāo)針對細(xì)節(jié)問題進行目標(biāo)上的細(xì)化和量化，導(dǎo)致了實際執(zhí)行和目標(biāo)之間偏離過大；預(yù)算監(jiān)督管理機制不夠完善，需要進一步提升監(jiān)督考核，提升員工的工作積極性。目前企業(yè)方面已經(jīng)在積極主動的解決在預(yù)算管理過程中遇到的諸多難題，管理層對于預(yù)算的重視程度也在不斷的提升。制造企業(yè)在近年的發(fā)展都是非?？捎^的，特別是在借助了預(yù)算管理這項工具之后，可以更加有效的促進企業(yè)的發(fā)展。