A上市企業(yè)內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)與效率探析

王化中 程耀君 陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

一、企業(yè)內(nèi)部控制簡(jiǎn)述

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部制定一系列程序和政策，在良好的內(nèi)控環(huán)境中這些程序和政策使得企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系、相素制約，做到崗位分離，合理授權(quán)，從而在企業(yè)內(nèi)部往來內(nèi)部形成一個(gè)嚴(yán)密完善且分工明確的管理控制體系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保障資產(chǎn)安全、提高盈利能力。

在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序和建立內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)該以以下方面的企業(yè)的總體目標(biāo)。

（一）促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)

2018年11月，國(guó)資委發(fā)布《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》，對(duì)中央企業(yè)的合規(guī)管理工作和合規(guī)事項(xiàng)作出指導(dǎo)性規(guī)定；2018年12月，發(fā)改委等七部門發(fā)布《企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)合規(guī)管理指引》，提出了中國(guó)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的合規(guī)管理要求、合規(guī)管理機(jī)構(gòu)、合規(guī)管理制度，合規(guī)管理運(yùn)行機(jī)制、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估與處置、合規(guī)評(píng)審與改進(jìn)、合規(guī)文化建設(shè)等內(nèi)容。內(nèi)部控制可以更好地服務(wù)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)和合規(guī)管理。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)，特別是對(duì)于上市公司，企業(yè)管理層不論是出于法律責(zé)任、職業(yè)責(zé)任還是道德責(zé)任，都應(yīng)當(dāng)確保按照相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行公允表達(dá)，保障企業(yè)投資者、債權(quán)人及客戶的合法權(quán)益，及時(shí)可靠地提供完整準(zhǔn)確的信息，保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整，提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。

（二）維護(hù)資產(chǎn)安全

資產(chǎn)是投資者、債權(quán)人和其他相關(guān)人員都普遍關(guān)注的重大問題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制度，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)提供扎實(shí)的制度保障，資產(chǎn)包括但不限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款、票據(jù)、金融性資產(chǎn)等。

（三）促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果

企業(yè)結(jié)合自身的特定內(nèi)外部環(huán)境，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。經(jīng)營(yíng)分險(xiǎn)因素既包括內(nèi)部因素，也包括外部因素。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如果發(fā)生，輕則降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。通過對(duì)企業(yè)開展有效的內(nèi)控管理，有助于提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理效益，并且還能改善對(duì)目前企業(yè)發(fā)展中存在的舞弊和薄弱環(huán)節(jié)，從而加強(qiáng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的能力，提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

在新經(jīng)濟(jì)形式下，在構(gòu)建內(nèi)部管理體系過程中，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)技術(shù)，制定完善的內(nèi)部管理制度，可以有效提升經(jīng)營(yíng)效率與效果，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，促使現(xiàn)在資產(chǎn)能夠更合理的使用，提升企業(yè)的利潤(rùn)最大化，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重中之中。這一點(diǎn)主要通過增加收益和降低成本 得以實(shí)現(xiàn)。保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，能夠增強(qiáng)企業(yè)用以決策決策，增加企業(yè)收益。

（四）促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)

這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。通過內(nèi)部控制，能對(duì)企業(yè)運(yùn)行中的資本情況進(jìn)行全面系統(tǒng)的監(jiān)管，更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的不同，制定有效的管理措施進(jìn)行改進(jìn)和處理，提升管理水平。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題

（一）授權(quán)管理是否越嚴(yán)越好

授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要經(jīng)過規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)。A上市公司授權(quán)管理進(jìn)行了細(xì)分，進(jìn)行分級(jí)授權(quán)管理，共有銷售與收款、付與報(bào)銷、財(cái)務(wù)管理、人力資源、存貨與成本管理、固定資產(chǎn)及在建工程管理、采購(gòu)管理、研發(fā)及無形資產(chǎn)和管理、投資融管理、安全管理等不同模塊。根據(jù)分級(jí)授權(quán)管理求，部門經(jīng)理，分管領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理等在一定權(quán)限內(nèi)有一定的審批權(quán)限，因?qū)儆诳偡止拘再|(zhì)，有集團(tuán)公司管理，按權(quán)限在集團(tuán)總部分級(jí)審批。執(zhí)行過程中存在有些子公司總經(jīng)理，處于謹(jǐn)慎性原則，要求一定金額以上的所有業(yè)務(wù)在授權(quán)的基礎(chǔ)上所有的業(yè)務(wù)必須通過其審批，特別是在人事和款項(xiàng)支付方面更是一支筆，所有的人員進(jìn)出由一把手審批，當(dāng)然需要上報(bào)集團(tuán)審批的也如實(shí)上報(bào)集團(tuán)審批。

（二）內(nèi)控審批流程是否越長(zhǎng)越好

企業(yè)運(yùn)行過程中從銷售接單、銷售訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)詢比價(jià)、采購(gòu)合同，款項(xiàng)支付，生產(chǎn)制造、產(chǎn)品出入庫，內(nèi)部控制審批流程繁多，合理的審批節(jié)點(diǎn)十分重要，對(duì)于集團(tuán)公司來講更加重要。據(jù)了解，有些企業(yè)的合同審批，多達(dá)20余個(gè)審批節(jié)點(diǎn)，例如子公司業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，經(jīng)辦部門經(jīng)理、法務(wù)、財(cái)務(wù)、分管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理，總部經(jīng)營(yíng)管理部、財(cái)務(wù)管理、法務(wù)管理、內(nèi)控管理、內(nèi)審等部門的專員、主管、總監(jiān)審批，再到集團(tuán)分管領(lǐng)導(dǎo)，有些可能到集團(tuán)公司CEO，直到董事長(zhǎng)。

（三）內(nèi)控流程下的舞弊問題

采購(gòu)過程中，采購(gòu)模式有多種，獨(dú)家/指定采購(gòu)，比價(jià)議價(jià)采購(gòu)，招標(biāo)采購(gòu)等，其中比價(jià)采購(gòu)?fù)ǔＶ溉壹耙陨系牟少?gòu)，招標(biāo)采購(gòu)分為邀約招標(biāo)和公開招標(biāo)。對(duì)于上市公司來講，比價(jià)議價(jià)采購(gòu)是常用的采購(gòu)模式，招標(biāo)采購(gòu)適用于大宗材料采購(gòu)或一定金額以上的固定資產(chǎn)采購(gòu)。A公司建立了供應(yīng)商管理制度，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)估、選擇與考核，在供應(yīng)商的選擇上建立評(píng)估與準(zhǔn)入機(jī)制；企業(yè)的多數(shù)物資采購(gòu)?fù)ㄟ^招投標(biāo)的方式來進(jìn)行，只有進(jìn)入企業(yè)供應(yīng)商名錄的供應(yīng)商才能參與投標(biāo)，公平競(jìng)爭(zhēng)；建立了較為科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)供應(yīng)商在采購(gòu)業(yè)務(wù)過程中的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估，包括產(chǎn)品合格率、供應(yīng)效率、價(jià)格執(zhí)行率、服務(wù)質(zhì)量以及其他指標(biāo)，通過淘汰機(jī)制來保障供應(yīng)的質(zhì)量。如果僅從內(nèi)控流程的角度來看，存在內(nèi)控流程合規(guī)，但存在違規(guī)舞弊等問題，比如串標(biāo)，圍標(biāo)，再如比價(jià)流于形式，最終的結(jié)果的是價(jià)格偏高，從流程來講，對(duì)于供應(yīng)商入圍，供應(yīng)商資質(zhì)的審查，審廠，評(píng)估，合作情況等都進(jìn)行了評(píng)估，但最終的結(jié)果可能成為一種形式。

（四）內(nèi)控管理幅度是否越寬越好

內(nèi)部控制部門的職責(zé)一般包括：制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí)，這各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)，指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和管理活動(dòng)的整合；向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告內(nèi)部控制度進(jìn)展情況和存在的問題等。

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適，簡(jiǎn)單來說就是檢查內(nèi)部控制的具體情況。

內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營(yíng)，而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度，適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。

在實(shí)際工作中，內(nèi)控管理與內(nèi)部審計(jì)存在許多工作交叉的情況，比如采購(gòu)、銷售行為的合規(guī)性，對(duì)于違規(guī)舞弊問題的檢查，對(duì)于財(cái)務(wù)規(guī)范性的檢查，特別是在內(nèi)控執(zhí)行不到位之處，是否會(huì)形成重復(fù)勞動(dòng)，內(nèi)控管理的幅度是否越寬越好，有人說內(nèi)控往深處并成了內(nèi)控工作。

適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒有合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就等于沒有實(shí)質(zhì)意義的管理，缺少有效的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于開放式的模型。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與效率管理的主要對(duì)策

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性及其運(yùn)行的有效性，優(yōu)化企業(yè)文化，對(duì)公司管理層及員工進(jìn)行培訓(xùn)與宣導(dǎo)，公司管理層要帶頭重視內(nèi)控建設(shè)，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，建立違規(guī)處罰文件，對(duì)于不按流程制度辦理的形為，要有考核機(jī)制。

（二）規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)，建立完善的機(jī)制

在進(jìn)行內(nèi)部控制度的建設(shè)過程中，企業(yè)要根據(jù)自身?xiàng)l件形成一套符合自身發(fā)展理念的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，保證日常工作的有效推動(dòng)，同時(shí)需要建立健全的內(nèi)控制度，該內(nèi)容需要投入人力對(duì)企業(yè)投資管理系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行密切觀察，進(jìn)而對(duì)目前后果可存在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范化處理，由此需要根據(jù)目前已經(jīng)存在的內(nèi)部控制管理體制出發(fā)，對(duì)存在的問題以及難點(diǎn)進(jìn)行解決，同時(shí)明確自身的發(fā)展方向，在開展重大決策時(shí)，需要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度進(jìn)行應(yīng)對(duì)，在重視投資效益的前提下對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析，確保企業(yè)決策的有效性，最終達(dá)成管理目的。

（三）風(fēng)險(xiǎn)與效率要兼顧

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本與和產(chǎn)出效益之比。對(duì)成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些會(huì)影響工作效率，但可能會(huì)避免整個(gè)企業(yè)面臨更大損失，同時(shí)必須考慮制度一旦確定，就應(yīng)按照權(quán)限指引來辦理，不能做超出權(quán)限事宜。另外法人還需要對(duì)漢理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)任分明制。例如制度的完善，能夠避免部門超權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生，保證其能夠在正常的管理模式下進(jìn)行工作，確保權(quán)力的穩(wěn)定，通過改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，避免權(quán)力與職位不對(duì)等的情況發(fā)生。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督檢查

評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性工作的方式有多種，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，聘請(qǐng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)控部，各公司財(cái)務(wù)人員在適度的情況下均能從事內(nèi)控有效性的檢查工作。

現(xiàn)今社會(huì)，制造企業(yè)面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，要想做大做強(qiáng)，走得穩(wěn)走得遠(yuǎn)，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制在制造企業(yè)中的地位越來越重要。只有營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，完善適合企業(yè)自身的內(nèi)控體系，引導(dǎo)培訓(xùn)員工形成良好的內(nèi)控意識(shí)，結(jié)合各類信息系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)，才能保障企業(yè)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。