司法會(huì)計(jì)鑒定在職務(wù)犯罪案件中的應(yīng)用探析

張化冰 東莞市中韜華益會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

司法會(huì)計(jì)主要的工作職責(zé)是協(xié)助辦案機(jī)關(guān)辦理各種犯罪案件，其負(fù)責(zé)深入分析案情、制定完善的檢驗(yàn)鑒定方案等工作。司法會(huì)計(jì)的專業(yè)能力為辦案機(jī)關(guān)偵察鎖定證據(jù)發(fā)揮著重要作用，它的工作質(zhì)量和工作效率直接影響著案件的辦理情況。本文詳細(xì)闡述了司法會(huì)計(jì)鑒定在職務(wù)犯罪案件中的應(yīng)用策略，僅供參考。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定滿足了職務(wù)犯罪案件偵查的客觀要求

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定為證據(jù)證明力和可采性的提升提供重要保障

公安、檢查機(jī)關(guān)受理的職務(wù)犯罪案件多為口頭舉報(bào)、書面舉報(bào)，其案件來源較為單一，證據(jù)類型較少，需要較長(zhǎng)的偵查時(shí)間，這就要求司法會(huì)計(jì)運(yùn)用其自身的專業(yè)技能來有效地彌補(bǔ)調(diào)查方法和調(diào)查證據(jù)上的不足。仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)單位的特定營(yíng)業(yè)時(shí)間、工作人員之間的經(jīng)濟(jì)往來等，審核與查證不符合會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)事實(shí)，可以揭露出案件線索和具體的犯罪行為，進(jìn)而為案件的偵查指明方向，深入挖掘犯罪證據(jù)，為經(jīng)濟(jì)案件的偵查提供明確的方向。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定是提升訴訟效率的重要方式和手段

在現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)職務(wù)犯罪案件處理者是法律專業(yè)的畢業(yè)生，他們對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏足夠的了解，在辦案過程中很難弄清楚涉案資金的來源、涉案資金的形成和涉案資金的流轉(zhuǎn)，這嚴(yán)重阻礙了辦案質(zhì)量和辦案效率的提升[1]。司法會(huì)計(jì)人員協(xié)助辦案人員工作可以及時(shí)、快速的清理辦案中存在的財(cái)務(wù)問題，算清可能存在的損害，發(fā)現(xiàn)虛假的財(cái)務(wù)憑證，并且能夠從法律的角度判斷哪些憑證可以作為訴訟的證據(jù)。同時(shí)司法會(huì)計(jì)人員還可以使用通俗的語(yǔ)言向當(dāng)事人和辦案人員進(jìn)行詳細(xì)的說明，這有利于提升訴訟的質(zhì)量和效率。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定工作中存在的問題

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)缺乏科學(xué)性

司法鑒證是提高鑒證工作質(zhì)量的重要基礎(chǔ)和前提。在實(shí)際的司法會(huì)計(jì)鑒定過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下問題：鑒定證據(jù)不足以為鑒定結(jié)論的形成提供重要支撐；鑒定證據(jù)的來源缺乏合理性和科學(xué)性；嚴(yán)重缺乏相關(guān)性。并且將不相關(guān)的信息作為識(shí)別證據(jù)。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定的程序不符合相關(guān)規(guī)定和要求

在刑事案件的調(diào)查中，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)千差萬別的特殊性對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定工作的要求較高，司法會(huì)計(jì)鑒定人員的個(gè)人專業(yè)能力必須能夠勝任要求，杜絕委派普通的會(huì)計(jì)、審計(jì)人員從事司法鑒定業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)工作。司法會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的受理階段一點(diǎn)要嚴(yán)謹(jǐn)、客觀，不能草率決定。部分鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定程序缺乏合理性，沒有針對(duì)性的工作計(jì)劃，工作底稿的內(nèi)容不規(guī)范、不完整。

（三）司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告缺乏規(guī)范性

缺乏司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，報(bào)告中使用的語(yǔ)言不夠準(zhǔn)確，例如一些“我認(rèn)為”“基本”等詞。其次，報(bào)告格式缺乏規(guī)范性，不利于審計(jì)師正確思維的形成，導(dǎo)致審計(jì)師將審計(jì)報(bào)告與司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告相混淆。最后，司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告中的意見超出了鑒定范圍。例如，一些司法鑒定報(bào)告直接對(duì)鑒定對(duì)象進(jìn)行了法律定性，而不是描述客觀的事實(shí)。

三、司法會(huì)計(jì)鑒定在職務(wù)犯罪案件中的應(yīng)用策略

（一）深入分析并及時(shí)尋找刑事會(huì)計(jì)證據(jù)

隨著人們綜合素養(yǎng)的提升，職務(wù)犯罪人員的素質(zhì)也得到普遍提升，這大大提升了作案手段的多樣性和隱蔽性[2]。面對(duì)這種情況，辦案機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮司法會(huì)計(jì)的作用，利用司法會(huì)計(jì)全面分析證據(jù)，這樣可以幫助辦案機(jī)關(guān)及時(shí)、全面的發(fā)現(xiàn)犯罪證據(jù)，快速披露犯罪分子的犯罪行為，提升案件偵破效率。

（二）協(xié)助會(huì)計(jì)證據(jù)收集工作

在偵查案件過程中，偵查人員負(fù)責(zé)收集相關(guān)證據(jù)，而司法會(huì)計(jì)則負(fù)責(zé)協(xié)助偵查人員工作，利用自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行全面、詳細(xì)、及時(shí)的偵查，為偵查人員收集大量的會(huì)計(jì)證據(jù)，進(jìn)而大幅度提升證據(jù)的科學(xué)性，增強(qiáng)相關(guān)證據(jù)的說服力。在很多職務(wù)犯罪案件中，犯罪分子會(huì)利用一切方法和手段提升偵查人員的偵查難度[3]。比如犯罪分子在犯罪過程中會(huì)轉(zhuǎn)移證據(jù)、篡改證據(jù)、銷毀證據(jù)等，這會(huì)使偵查人員迷失偵查方向。司法會(huì)計(jì)人員利用自身的專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)為偵查人員尋找隱蔽的證據(jù)，這樣可以為偵查人員的偵查工作指明方向，大大降低案件偵查的難度。

（三）為案件偵破提供明確的偵查方向和正確的犯罪線索

通常情況下，犯罪分子在犯罪過程中會(huì)暴露出很多細(xì)節(jié)，而職務(wù)犯罪分子的主要目的是提升自身經(jīng)濟(jì)收入，因此會(huì)通過制作假賬和假的憑證來隱藏自己的犯罪行為。除此之外，還有部分犯罪分子利用自己的職務(wù)開展犯罪[4]。司法會(huì)計(jì)人員參與到案件偵查工作中后可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)犯罪分子的犯罪行為，正確核對(duì)相關(guān)賬目，找出賬目中存在的問題，進(jìn)而為涉案人員的職務(wù)犯罪提供足夠的犯罪證據(jù)。

（四）健全和完善工作機(jī)制

現(xiàn)階段，我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定介入偵查工作并沒有制定一個(gè)完善的工作機(jī)制，有部分辦案人員沒有在司法會(huì)計(jì)專業(yè)人員介入并提供專業(yè)的意見和方向后才制定相應(yīng)的偵查計(jì)劃。有的辦案人員則認(rèn)為司法會(huì)計(jì)只懂會(huì)計(jì)知識(shí)，不懂法律知識(shí)，只有到案件沒有進(jìn)展時(shí)才開始司法會(huì)計(jì)的偵查工作，這嚴(yán)重阻礙了案件偵查質(zhì)量和效率的提升。為此相關(guān)部門要建立完善的司法會(huì)計(jì)介入偵查工作機(jī)制，加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)與偵查人員間的溝通和交流。比如在職務(wù)案件偵查初期，司法會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審查和調(diào)取證據(jù)，鑒別證據(jù)的真?zhèn)?，分析是否是職?wù)犯罪，審查是否需要制定初查方案[5]。在案件偵查后期，司法會(huì)計(jì)可以參與證據(jù)的收集、鑒別和審查，為后續(xù)的起訴奠定基礎(chǔ)，為法律監(jiān)督工作提供可靠的證據(jù)，進(jìn)而提升職務(wù)犯罪案件偵查的公開性、公正性和高效性。

四、司法會(huì)計(jì)鑒定在職務(wù)犯罪案件中的作用

（一）有利于搜集證據(jù)，發(fā)現(xiàn)犯罪行為

犯罪分子在犯罪過程中會(huì)利用一些手段轉(zhuǎn)移單位財(cái)產(chǎn)，并且通過使用一定的掩飾方法使財(cái)產(chǎn)從賬面上消失。這時(shí)司法會(huì)計(jì)要根據(jù)賬面情況掌握線索的因果關(guān)系，重現(xiàn)犯罪分子的犯罪過程。偵查人員可以根據(jù)這些證據(jù)進(jìn)行假設(shè)和分析，制定相應(yīng)的偵查方案，進(jìn)而盡早發(fā)現(xiàn)犯罪[6]。比如，某一職務(wù)犯罪案件涵蓋時(shí)間很長(zhǎng)，又涉及業(yè)務(wù)層面、財(cái)產(chǎn)和資金層面，涉及的關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜，涉案人員較多。在調(diào)查案件期間，司法會(huì)計(jì)師和調(diào)查人員檢查了該案件涉及的所有證據(jù)和材料，整理了整個(gè)犯罪流程，司法會(huì)計(jì)人員通過與偵查人員密切溝通和交流大大提升的辦案效果和辦案效率。

（二）固定證據(jù)，證實(shí)犯罪

司法會(huì)計(jì)通過鑒別、分析和檢驗(yàn)會(huì)計(jì)資源與相關(guān)證據(jù)并且進(jìn)行嚴(yán)密的論證，來量化分析偵查部門提供的鑒定會(huì)計(jì)問題，并且制定相應(yīng)的鑒定報(bào)告，提出總結(jié)性的建議，為偵查機(jī)關(guān)對(duì)案件的處理提供重要的依據(jù)，加快犯罪事實(shí)查實(shí)的速度。我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定鑒定人有出庭作證的義務(wù)，因此司法會(huì)計(jì)要做充足的庭前準(zhǔn)備工作，在開庭中提供足夠的證據(jù)，在庭后做有效的補(bǔ)充，做好完善和修正工作。

（三）明確偵查思路，揭露犯罪行為

司法會(huì)計(jì)通過審查會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和合法性來證實(shí)犯罪分子是在什么時(shí)間和地點(diǎn)制作假賬的，使用什么樣手段來建構(gòu)虛假的資金鏈，都有哪些人參與到犯罪活動(dòng)中等，進(jìn)而明確偵查人員的偵查思路，掌握實(shí)際的犯罪動(dòng)態(tài)，有效節(jié)約和利用了司法資源，充分發(fā)揮了司法資源的積極作用。

五、結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展背景下，司法會(huì)計(jì)在職務(wù)犯罪案件的調(diào)查中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是要想合理利用司法會(huì)計(jì)，必須健全和完善司法會(huì)計(jì)鑒定介入偵查工作機(jī)制，制定合理的司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告，做好案件證據(jù)的收集工作，進(jìn)而提升職務(wù)犯罪案件偵破的效率，促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。