事業(yè)單位內(nèi)部控制審計研究

王怡

[摘 要] 伴隨著近年來我國事業(yè)體制改革進度的不斷加快，內(nèi)部控制審計的優(yōu)化和完善對于事業(yè)單位提升管理質(zhì)量、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、提高公共服務(wù)管理質(zhì)量等方面起到越來越重要的作用。但對于事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制審計的完善和優(yōu)化是一個長期、復(fù)雜的過程。當(dāng)前國內(nèi)很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計系統(tǒng)還存在一些問題，對運行過程造成影響。文章首先從事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制審計的重要性入手，隨后梳理當(dāng)前我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計系統(tǒng)存在的一些問題，最后提出一些有針對性的優(yōu)化方法，以期能對促進事業(yè)單位內(nèi)部控制審計系統(tǒng)的優(yōu)化提供一些有益的參考。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；內(nèi)部控制審計；措施

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

一、概述

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制審計概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制、再優(yōu)化，其審計主體主要為民間審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)。審計主體通過審查單位內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)，對單位內(nèi)部控制設(shè)計的完整性、合理性、執(zhí)行的有效性進行評價，通過審計流程得出具有針對性的合理的審計意見，解釋內(nèi)控存在的薄弱環(huán)節(jié)與缺陷，是對單位內(nèi)部控制的再檢驗、再控制，能夠起到對單位內(nèi)部控制再優(yōu)化的效果。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的重要性

1.加強風(fēng)險管理的實際需求。目前事業(yè)單位正在轉(zhuǎn)型成為公共服務(wù)事業(yè)的管理和控制的主體單位，是為了更好地服務(wù)社會，而不僅僅只是執(zhí)行政府的相關(guān)指令。事業(yè)單位進行內(nèi)部控制審計需要對審計單位內(nèi)部執(zhí)行情況進行審查，還能夠評估存在的風(fēng)險并找出對應(yīng)策略降低這些風(fēng)險因素對于單位產(chǎn)生的負面影響。

2.優(yōu)化單位內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制的環(huán)境是進行內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)條件，完善的、行之有效的內(nèi)部控制審計體系能為事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理提供必要的支撐，有利于幫助事業(yè)單位優(yōu)化單位內(nèi)部環(huán)境，提升管理水平和工作效率，促使事業(yè)單位更好地履行公共服務(wù)職能。

3.提升內(nèi)部監(jiān)督。對事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行審計工作可以規(guī)范權(quán)力的使用，僅有內(nèi)控制度是完全無法保障單位完全合規(guī)、高效運行的，甚至一些單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)只停留在表面，沒有結(jié)合自身發(fā)展的實際情況來完善制度，也沒有真正滲透到單位具體工作的實踐中，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用[1]。審計工作可以通過再次檢驗單位的風(fēng)險防范能力，確保單位不濫用權(quán)力，堅持合規(guī)操作，杜絕舞弊現(xiàn)象，從而使單位更規(guī)范地履行公共責(zé)任。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及存在的問題

（一）對內(nèi)部控制審計的管理工作缺乏重視

事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計體系建設(shè)是一個具有長期性和復(fù)雜性的工作，涉及事業(yè)單位的各個部門和業(yè)務(wù)的各個方面。但很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對于本單位的內(nèi)部控制審計管理缺乏相關(guān)認識，不愿意對內(nèi)部控制工作投入時間、精力、人力；或者對于內(nèi)部控制體系建設(shè)的思路比較陳舊，僅僅只是沿用在單位最初發(fā)布的相關(guān)的文件制度，且這些制度規(guī)定大多只是流于形式，沒有和單位的實際運營和管理相結(jié)合，因此在執(zhí)行中也得不到有效的落實。

另外，不同事業(yè)單位在不同發(fā)展階段需要結(jié)合自身的實際情況對自身管理的規(guī)章制度進行優(yōu)化和完善，各階段、各部門的內(nèi)部控制審計的思路設(shè)計、工作方法的側(cè)重也應(yīng)有所不同。但我國大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計體系，并未隨著單位的發(fā)展、部門職能的變更而相應(yīng)地進行完善。長此以往，事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計體系并未能真正發(fā)揮其作用，會使企業(yè)的日常管理、業(yè)務(wù)開展缺乏相應(yīng)的約束。

（二）相關(guān)的管理機構(gòu)不夠健全和完善

根據(jù)我國相關(guān)的審計法可以知道內(nèi)部審計工作是我國審計體系中最重要的組成部分，然而目前我國很多事業(yè)單位沒有設(shè)置獨立的審計控制相關(guān)機構(gòu)，這就表明了在該方面我們?nèi)匀蝗狈ν晟频姆梢庾R和管理機制。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》雖然有提到要發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，但沒有突出強調(diào)其獨立性。從部分單位內(nèi)部來看，內(nèi)部審計部門由單位內(nèi)部人員組建產(chǎn)生，受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，甚至由于領(lǐng)導(dǎo)意識不到位或人員不足，部分單位內(nèi)審崗位由單位財務(wù)人員兼任，使內(nèi)部審計失去了客觀性，內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督未實現(xiàn)有效分離，且因受控于管理層而導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督失效。所以說事業(yè)單位在未來的發(fā)展中要盡快建立健全相關(guān)的管理和監(jiān)督制度。

（三）相關(guān)管理機制缺乏科學(xué)性和合理性

當(dāng)前我國很多事業(yè)單位內(nèi)部的審計部門設(shè)置不夠科學(xué)，同時內(nèi)部控制審計在技術(shù)方面也不夠廣泛和先進，而且關(guān)于制度化和體系化建設(shè)也還有待完善。這就導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)偏差、疏漏等情況，同時也缺乏對出現(xiàn)偏差后的差異的總結(jié)和歸納，使內(nèi)部控制體系制度中不合理的地方無法得到及時的調(diào)整、修正。推行不合理的審計監(jiān)督制度反而影響到事業(yè)單位管理的效率和效果，容易讓管理層和工作人員產(chǎn)生“內(nèi)部控制審計是在內(nèi)耗”的消極想法，這些都不利于事業(yè)單位內(nèi)部控制審計相關(guān)工作的推進。

三、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的措施建議

行之有效的內(nèi)部控制審計制度是對事業(yè)單位內(nèi)部控制的再檢驗、再控制，能夠使單位提高管理效率和質(zhì)量、更好地履行公共服務(wù)職能。因此對于事業(yè)單位來說，完善、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作很關(guān)鍵。針對上述存在的問題，筆者認為可以從以下幾個方面進行優(yōu)化：

（一）重視內(nèi)部控制審計工作，樹立正確的管理觀念

要建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制審計體系，首先需要轉(zhuǎn)變管理者的觀念，使管理者認識到事業(yè)單位內(nèi)部控制審計對于提升單位公共服務(wù)質(zhì)量和工作效率的重要性。單位要想將內(nèi)部控制審計的價值最大化發(fā)揮，應(yīng)該按照國家相關(guān)規(guī)定、結(jié)合自身實際情況來制定相應(yīng)的制度、設(shè)計相應(yīng)的審計思路和科學(xué)合理的工作方法，并將這些體系和制度貫徹落實到各項具體工作之中。

在轉(zhuǎn)變管理者觀念的同時，也要提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)部審計人員是實施內(nèi)部控制審計的主體，其職業(yè)道德水平和專業(yè)能力是內(nèi)部控制審計有效實施的關(guān)鍵因素。目前事業(yè)單位審計人員普遍缺乏內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面的專業(yè)知識。在實際工作中，單位需要建立科學(xué)的人才培養(yǎng)方案，通過定期組織培訓(xùn)提高員工的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，熟悉單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制規(guī)范并熟練運用內(nèi)部控制審計的專業(yè)方法，積累內(nèi)控評價的實踐經(jīng)驗；也可以與時俱進，引進人才來不斷推動事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的專業(yè)性和高效性[2]。

（二）完善內(nèi)部控制審計工作制度

為防范內(nèi)部控制審計風(fēng)險的產(chǎn)生，事業(yè)單位應(yīng)完善單位內(nèi)部控制審計制度，科學(xué)化管理審計工作。首先要針對現(xiàn)階段審計工作制度上的問題建立起更加完善的審計制度，并且確保內(nèi)部控制審計機制的獨立性和權(quán)威性，敦促審計人員嚴格按照審計制度的規(guī)定進行審計工作，并且確保內(nèi)部審計工作人員在審計工作中遇到的各種問題能夠進行及時批評和指正，這樣內(nèi)部控制審計部門才能發(fā)揮其作用。領(lǐng)導(dǎo)層要根據(jù)當(dāng)前自身的發(fā)展狀況制定科學(xué)的審計工作流程，建立起完善的審計計劃和方案、報告等內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，要發(fā)揮對單位重要的項目全過程進行審計監(jiān)督，服務(wù)、咨詢的職能[3]。審計人員在工作中也要不斷完善單位的內(nèi)部控制審計工作流程，根據(jù)各部門協(xié)調(diào)的具體實時動態(tài)正確地為各項項目作出風(fēng)險評估，并且從中總結(jié)出經(jīng)驗，為事業(yè)單位將來的內(nèi)部控制審計工作發(fā)展樹立良好的榜樣。

（三）建立完善的內(nèi)部審計溝通制度

審計人員需要正確處理與審計對象之間的關(guān)系，雙方在建立互相理解和支持的基礎(chǔ)上形成良好的工作關(guān)系。事業(yè)單位的整體工作氛圍也是影響溝通的重要點，和諧的工作氛圍是保證內(nèi)部控制審計工作穩(wěn)定進行的前提，只有和諧的工作氛圍才能使各部門建立其良好的溝通，在面對問題的時候，可以得到及時的解決。另外，從單位層面上可以為內(nèi)部控制審計部門建立單獨的溝通機制，由內(nèi)部控制審計部門負責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，在面對問題和特殊情況時，可以運用現(xiàn)代審計工具客觀分析得出評估報告，然后直接向單位領(lǐng)導(dǎo)人員匯報。

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的建設(shè)和優(yōu)化是一項復(fù)雜的、長期的、覆蓋面廣泛的工作，需要在具體執(zhí)行過程中不斷地調(diào)整和完善。在其運行過程中，事業(yè)單位需要通過提升重視程度，完善制度和運行機制等來提升內(nèi)部控制審計工作的有效性，保證事業(yè)單位的長遠和穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]秦黎麗.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計完善策略探究[J].新西部，2019（06）：61，90.

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[3]張燕.新形勢下國家審計推動完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2018（08）：221-222.