海外總承包項目納稅籌劃的意義與方法

項征

[摘 要] 隨著我國基建實力的不斷增強，對國際標準的掌握越來越熟練，近年越來越多的建筑企業(yè)走出國門承攬各類型的總承包項目。文章主要對海外總承包項目稅收籌劃進行簡要論述，描述籌劃的目的、方法及注意事項。

[關(guān)鍵詞] 境外總承包項目；財務(wù)管理；納稅籌劃；內(nèi)外帳

中圖分類號：F406.7 文獻標識碼：A

隨著我國基建實力的不斷增強，對國際標準的掌握越來越熟練，近年越來越多的建筑企業(yè)走出國門承攬各類型的總承包項目。海外工程總承包項目大多具有金額大，所在國政治、法律體系嚴格，稅收監(jiān)管苛刻等特點，如何能有效進行納稅籌劃、做好工程項目的稅收管理是我們企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期收益的重要手段，本文淺析海外EPC工程總承包項目在投標、執(zhí)行過程中的稅收管理工作。

一、海外項目注冊方式的選擇

海外EPC總承包項目，大多以分公司、子公司或以單體項目部的名義注冊執(zhí)行項目及在當?shù)乩U納稅款。進入海外市場后，選擇合適的當?shù)刈苑绞绞菍崿F(xiàn)最優(yōu)納稅籌劃的基礎(chǔ)。以筆者所在阿爾及利亞為例，考慮到業(yè)主支付外幣的方式、項目外匯輸出、付款的便捷性，以及阿國投標市場的特點，如果EPC總承包項目工期超過183天，承攬企業(yè)以其公司總部名義進行投標工作的話，即阿爾及利亞法律界定的非居民企業(yè)執(zhí)行項目是最優(yōu)的納稅籌劃及項目執(zhí)行的注冊方式，涉及的稅收政策享受阿國居民企業(yè)待遇。通過項目注冊，優(yōu)點是：業(yè)主外匯部分工程款直接匯款至企業(yè)的離岸賬戶，不需在本地開立外幣賬戶，以免當?shù)貙ν鈳疟O(jiān)管的復(fù)雜性；項目投標期間可以繼承公司總部的資質(zhì)與業(yè)績，便于通過資格審查；項目成立、注銷方式簡便、靈活；接受當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審計是以項目周期為限，避免了過于頻繁的當?shù)囟悇?wù)稽查；執(zhí)行的項目可享受本國居民企業(yè)的納稅政策；由于外匯直接匯回企業(yè)境外離岸賬戶，項目利潤無紅利分配稅。但這種方式也同樣存在著一定的缺點：不能取得本地招標項目；不同項目的會計賬務(wù)不能混淆，資金不能互用；項目賬戶僅能收取合同中規(guī)定的工程款項和保險賠款，其他款項不能收??；項目結(jié)束后半年，當?shù)貛刨~戶將被強制關(guān)閉，剩余金額收繳國庫。

在當?shù)赝瑯哟嬖谥宰庸净蜣k事處名義注冊取得項目的方式，該種注冊方式可以享受阿國居民的企業(yè)稅收待遇，但外匯輸出和支付受到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的嚴格監(jiān)管，同時子公司繼承母公司資質(zhì)也存在認定的問題，子公司產(chǎn)生的盈余，如匯回國內(nèi)，需要繳納15%的紅利分配稅，公司的成立與關(guān)閉均會遇到復(fù)雜的行政手續(xù)。而辦事處僅能作為企業(yè)在阿爾及利亞的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)單位，不能進行實際的項目經(jīng)營[1]。

二、海外項目納稅籌劃的意義和不同階段

我們所講的海外項目納稅籌劃與偷稅、漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的，納稅籌劃是在企業(yè)注冊地及經(jīng)營地的法律制度允許的情況下，通過一定的稅收籌劃方法，如合同分解、轉(zhuǎn)移定價、關(guān)聯(lián)交易等方式使企業(yè)成本流向高稅負國家，達到企業(yè)或項目的綜合稅負最低的狀態(tài)。海外項目需要納稅籌劃大多也是因為項目所在國與國內(nèi)由于稅制、會計處理、法律法規(guī)等差異造成的，通過合理籌劃避免企業(yè)重復(fù)納稅或超額繳納稅收。

我國大多數(shù)企業(yè)承攬海外項目過程中，由于內(nèi)部管理和當?shù)囟悇?wù)監(jiān)管的需要而設(shè)立內(nèi)部帳（以下簡稱內(nèi)帳）與外部賬（以下簡稱外賬），內(nèi)帳即完全滿足國內(nèi)財務(wù)管理和稅務(wù)管理需要，按照中國會計準則記錄的帳套，外賬即為了滿足項目經(jīng)營所在國的會計管理和稅務(wù)管理需要，按照當?shù)氐臅嫓蕜t記錄的帳套。要想做好納稅籌劃管理，我們的主要目的也是盡量實現(xiàn)內(nèi)外帳一體化，內(nèi)外帳稅賦水平一致，最大限度消滅內(nèi)外帳差異。

在實際情況下，海外項目管理多會遇到所在國不認可項目實際費的稅前抵扣，如發(fā)生的總部墊付管理性費用支出，籌資費用，部分服務(wù)類費用也可能面臨著所在國稅率較高的預(yù)扣稅等。通常我們還會遇到國際重復(fù)征稅的問題，這種重復(fù)征稅分為稅制性重復(fù)征稅、經(jīng)濟性重復(fù)征稅和法律性的重復(fù)征稅。這些都是我們需要通過納稅籌劃盡量合理、合法消除內(nèi)外帳產(chǎn)生的稅收差異，從而在國際項目競標中取得更大的優(yōu)勢。

一個完整的海外項目的納稅籌劃工作，需要從項目投標期間開始策劃，首先要明確企業(yè)或項目的注冊模式；其次要對投標報價組成進行分解，根據(jù)所在國要求提出合并或分拆投標合同的建議；項目中標后，需對前期籌劃方案進行更新與細化，制定納稅籌劃細則；項目執(zhí)行過程中按照既定籌劃細則，定期分析籌劃結(jié)果，結(jié)合本地財務(wù)、稅收法律法規(guī)變化不斷地糾偏與監(jiān)督；項目關(guān)閉后要對項目納稅籌劃方案做好總結(jié)，同時做好所在國稅務(wù)機關(guān)審計的準備。

三、海外項目納稅籌劃的主要稅種和方法

海外項目根據(jù)所在國不同，需要籌劃的稅種有所區(qū)別，但大體上籌劃的主要稅種是企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅及勞動保險稅費等。其中主要稅種之一就是企業(yè)所得稅，稅基為企業(yè)應(yīng)納稅所得，即應(yīng)納稅收入減稅前可抵扣費用的金額，籌劃的主要目標盡量讓企業(yè)稅前成本從低稅率國家轉(zhuǎn)移到高稅率國家；第二大籌劃稅種為增值稅，雖然增值稅為價外稅，但由于海外項目工程預(yù)付款支付在前，且大部分國家要求預(yù)付款也需繳納增值稅銷項稅，如不提前做好籌劃，將導致項目后期增值稅進項稅大于銷項稅，與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生債權(quán)關(guān)系，進入到復(fù)雜的稅收返還程序；第三類籌劃稅種為營業(yè)稅，部分國家仍對工程項目保留營業(yè)稅種，即有營業(yè)行為就要繳稅，分包的層級越多，就涉及到重復(fù)繳納問題，營業(yè)稅的籌劃主要涉及到分包模式的籌劃；其他籌劃稅種為個人所得稅和社保費用等。

企業(yè)所得稅籌劃的方法，主要是確保稅前費用抵扣的合理、合法性，駐外企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在國定的要求，盡量購買當?shù)匚镔Y、使用當?shù)卦O(shè)計、分包資源，雇傭當?shù)毓芾砣藛T，減少中方等非當?shù)厝藛T和項目所在國境外的支出，確保當?shù)刂С龀杀咀畲蠡?，避免境外費用稅前抵扣的不確定性。如果當?shù)匕l(fā)展落后，如設(shè)計、分包或物資采購不能滿足需要，管理人員素質(zhì)較低，則可以通過核實項目經(jīng)營所在國與國內(nèi)或其他國家是否簽署避免雙重征稅協(xié)議，合理利用稅收協(xié)議規(guī)避設(shè)計、服務(wù)分包在當?shù)乩U納源代扣稅。也可以通過導管公司進行合理的關(guān)聯(lián)交易進行轉(zhuǎn)移定價，轉(zhuǎn)移定價是指跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間就關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，如銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等，制定和采用交易價格。大部分國家對企業(yè)籌融資費用及管理費分攤有一定的認定標準，需準備所在國要求的詳細資料備查，確保稅前抵扣費用合理、合法。從增值稅籌劃來看，主要是向稅務(wù)機關(guān)申請歷史項目增值稅進項稅余額與新項目增值稅銷項稅合并納稅，同時在收到預(yù)付款前期，籌劃好與本地分包單位的成本預(yù)提工作，項目合同簽訂后也可通過國內(nèi)借款，在預(yù)付款到位之前提前支出部分成本，避免前期繳納大額的預(yù)付款增值稅；營業(yè)稅的籌劃要避免多重分包，避免產(chǎn)生不必要的營業(yè)稅支出，盡量減少分包層級。

海外項目的納稅籌劃工作是一把手工程，很多企業(yè)認為納稅籌劃工作由財務(wù)部自行完成即可，在實踐中只有高度重視海外納稅籌劃工作，了解籌劃的要點，做好納稅籌劃各部門工作的安排，建立聯(lián)動機制，獎優(yōu)罰劣，才能促進各部門共同做好此項工作[2]。

海外項目的納稅籌劃也要遵循合法、合理、前瞻性、多樣性、動態(tài)性和成本效益的原則。各企業(yè)財務(wù)總監(jiān)在進行納稅風險管控時，要跟進企業(yè)規(guī)模和納稅業(yè)務(wù)的繁雜程度設(shè)置好稅務(wù)管理機構(gòu)；要搜集最新的稅收法規(guī)，搭建信息溝通平臺，在整個公司范圍內(nèi)實現(xiàn)稅務(wù)信息共享；要建立健全的稅收管理制度，能使企業(yè)的涉稅崗位各司其職，責權(quán)利匹配；要監(jiān)控企業(yè)納稅業(yè)務(wù)，要確定企業(yè)哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；聘用合適的中介機構(gòu)；理智應(yīng)對稅務(wù)稽查。在籌劃過程中也要橫向（企業(yè)間）與縱向（時間軸）搜集項目經(jīng)營國稅務(wù)實例，透徹研究稅收條款，出具分析報告，做好應(yīng)變，同時與稅務(wù)機關(guān)建立良好的溝通機制。

海外總承包項目的籌劃的結(jié)果要注意合理性，不可偏離所在國行業(yè)利潤及費用組成的通用標準，積極通過事務(wù)所與其他國際公司同類項目或同行業(yè)對標。當發(fā)生所在國審計爭議時，要合理利用所在國法律程序，敢于通過申述、行政訴訟手段解決企業(yè)合理的稅收訴求。

參考文獻：

[1]周培勇.國際稅收面對面：理論與實務(wù)[M].北京：機械工業(yè)出版社，2014年.

[2]王蘇.財務(wù)總監(jiān)實戰(zhàn)手冊[M].廣州：廣東經(jīng)濟出版社，2012年.