高職院校實(shí)施新《個(gè)人所得稅法》若干問題探討

李小橋 廣東省外語藝術(shù)職業(yè)學(xué)院 財(cái)務(wù)處

經(jīng)過修改，新的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707 號(hào)），從2019 年1 月1 日開始執(zhí)行，隨后財(cái)政部、國家稅務(wù)總局也發(fā)布了一系列相關(guān)的公告、管理辦法、操作辦法等，這些新的內(nèi)容給廣大財(cái)稅工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、個(gè)人所得稅簡述

個(gè)人所得稅（personal income tax）是指調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。英國從1799 年開始試行差別稅率征收稅，逐漸演變，至1874 年這種稅變?yōu)橐粋€(gè)穩(wěn)定的稅種，也就是個(gè)稅的前身，因此可以說英國是世界上最先征收個(gè)稅的國家。

我國最早曾在民國時(shí)期，開證類似的所得稅叫薪給報(bào)酬、證券存款利息所得稅，該兩類稅法，雖然類似個(gè)稅，但仍不是現(xiàn)代結(jié)構(gòu)的個(gè)稅模型。直到第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議在1980 年9 月12 日通過并公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，由國務(wù)院批準(zhǔn)后，財(cái)政部在當(dāng)年12 月14 日發(fā)布了《個(gè)人所得稅施行細(xì)則》，僅僅實(shí)行了對(duì)非我國國籍人員征收個(gè)稅，個(gè)稅制度至此方始在我國建立。

我國個(gè)人所得稅的建設(shè)是一個(gè)逐步完善的過程，免征額從每月800 元到1600 元，再到2000 元、3500 元，直到目前的5000元；超額累進(jìn)稅率也從9 級(jí)調(diào)整到目前的7級(jí)；個(gè)稅稅前扣除項(xiàng)也從二大項(xiàng)（基本扣除、專項(xiàng)扣除）提高到三大項(xiàng)（基本扣除、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除）。我國個(gè)人所得稅法自1980 年出臺(tái)以來到2018 年6 月19日經(jīng)歷過七大修，當(dāng)天第十三屆全國人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議了個(gè)人所得稅法修正案草案。此地大修改，迎來了一次重大的變革：即將稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬以及工資薪金等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得創(chuàng)造性的實(shí)行了綜合征稅；起征點(diǎn)也由3500 元/月提高到5000 元/月（即6 萬元/年）；首次推出專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目（包含子女教育項(xiàng)、繼續(xù)教育項(xiàng)、大病醫(yī)療項(xiàng)、住房貸款利息及住房租金等；對(duì)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，擴(kuò)寬較低檔稅率的級(jí)間距，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅稅收再分配收入的調(diào)節(jié)機(jī)制，積極為全民減負(fù)，激勵(lì)全國各級(jí)群眾通過勞動(dòng)致富、努力增收、邁向共同富裕。

二、新個(gè)稅實(shí)施中常見的問題

修改后新發(fā)布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707 號(hào)），從2019 年1 月1 日開始施行。新個(gè)稅法的實(shí)施，涉及各行各業(yè)，當(dāng)然高職院校也不例外，從施行的開始及過程，通常會(huì)遇到如下問題：

（一）實(shí)施人員對(duì)新稅法的實(shí)施細(xì)節(jié)不夠了解

高職院校實(shí)際實(shí)施人員往往不夠了解新個(gè)稅法的各個(gè)細(xì)節(jié)。在高職院校，實(shí)施新個(gè)稅法的具體部門一般來說都是財(cái)務(wù)部門，而財(cái)務(wù)人員往往具體日常業(yè)務(wù)繁忙，對(duì)于此次國家大范圍個(gè)稅改革，個(gè)稅征管模式、新加入的6 項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策、居民與非居民的區(qū)分及個(gè)稅申報(bào)方式的劃分等內(nèi)容，都向一線財(cái)務(wù)人員在實(shí)際實(shí)施工作提出了更多更新的挑戰(zhàn)。

（二）宣傳工作不到位

一項(xiàng)新政策的實(shí)際落地，都是先通過單位職能部門再到其他相關(guān)人員。此次新個(gè)稅實(shí)施是與每個(gè)人切身利益緊密相關(guān)的一項(xiàng)利民政策，必須每個(gè)人都要充分理解且高度重視與配合，因此簡單地的利用網(wǎng)頁、信息公布欄等方法宣傳，往往會(huì)出現(xiàn)宣傳覆蓋面窄、權(quán)威性差的現(xiàn)象。

（三）專項(xiàng)附件信息采集復(fù)雜

專項(xiàng)附加信息采集是此次新個(gè)稅能否順利實(shí)施的前提條件，在信息采集過程中，涉及人員種類多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、層次不統(tǒng)一，專項(xiàng)附加信息采集涉及的信息又事關(guān)個(gè)人隱私，因此在采集過程中既要準(zhǔn)確、細(xì)致、全面，又要做好安全保密，工作并不容易與簡單。

三、新個(gè)稅實(shí)施的對(duì)策

根據(jù)上述遇到的實(shí)際問題，本人結(jié)合實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為可以通過以下的方法解決。

（一）充分了解新個(gè)稅法的關(guān)鍵點(diǎn)

一是掌握重要的時(shí)間點(diǎn)：新個(gè)稅法已經(jīng)于2019 年1 月1 日開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施，從2018 年10 月1 日至12 月31 日，先將工薪所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至5000 元/月，并采用新的綜合所得稅率；新個(gè)稅法規(guī)定個(gè)稅按月預(yù)扣預(yù)繳，按年清算，清算時(shí)間為次年3 月1 日至6 月30 日內(nèi)。二是掌握重要的不同點(diǎn)：前個(gè)稅按月扣繳，新個(gè)稅按年扣繳，假如每月發(fā)放工資金額一樣，當(dāng)月所扣個(gè)稅額并不是一定相同。三是掌握重要的概念點(diǎn)：不理解“稅前扣除項(xiàng)”與“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)”的區(qū)別，容易混淆，稅前扣除項(xiàng)包含5000 元/月起征點(diǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)包含子女教育項(xiàng)支出、繼續(xù)教育項(xiàng)支出、大病醫(yī)療項(xiàng)支出、房貸利息支出或者房租支出、贍養(yǎng)老人項(xiàng)支出六項(xiàng)；居民與非居民，居民一是指有住所（特指因家庭、戶籍、其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在我國境內(nèi)習(xí)慣性地居住，并非僅指是否有房子在境內(nèi)），二是沒有住所，但一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，另，對(duì)于居民個(gè)人涉及的綜合所得才有累計(jì)預(yù)扣和匯算清繳一說、按年納稅，對(duì)于非居民個(gè)人仍是按照每月來征稅，且二者適用的稅率也是不同的。

（二）做好新稅法宣傳工作

高職院校教職工往往對(duì)類似政策不主動(dòng)、不敏感，因此要讓每一位教職工都接收了解到類似信息，必須采用不同的方式方法做宣傳。一是可以采用點(diǎn)對(duì)全面的宣傳，例如利用單位網(wǎng)絡(luò)，發(fā)布通知；二是可以采用行政方法，例如職能部門通知二級(jí)單位，再由二級(jí)單位通知本單位員工；三是可以采用點(diǎn)對(duì)點(diǎn)通知的方法，例如采用電話、短信、微信等方法，可以通知到每個(gè)具體的員工；四是可以采用權(quán)威宣講，例如邀請(qǐng)稅務(wù)局專業(yè)人員前來單位開宣講會(huì)，加強(qiáng)廣大教職工的重視程度與信服度（涉及錢稅、個(gè)人隱私信息，員工往往不愿意提供）?？傊?，本次個(gè)稅改革，是國家惠民利民的一項(xiàng)政策，應(yīng)該充分利用各種手段，讓本單位各職工充分享受本次政策紅利，享受改革開放的成果。

（三）采用多種手段結(jié)合采集專項(xiàng)附加扣除信息

專項(xiàng)附加信息采集是本次個(gè)稅改革的核心環(huán)節(jié)，按照官方公布，采集有兩種方法：一是用移動(dòng)端線上APP 填寫信息，由個(gè)人上傳，二是由單位線下收集信息，由單位統(tǒng)一上傳。往往有些單位簡單的使用一種方法收集，但這樣做弊端太多，前者不利于電子產(chǎn)品操作不熟者，后者不利于便捷與隱私。各單位應(yīng)該結(jié)合兩種方法，先用線下收集的方法，以便保障全方位覆蓋員工，及時(shí)掌握具體人員上交信息情況，也利于避免經(jīng)辦人花大量時(shí)間與精力解答各職工線上APP 的問題，然后利用線上APP 收集個(gè)別確實(shí)不方便線下提交信息的員工。按照上述方法，就可以保證全面、及時(shí)、準(zhǔn)確、安全提交信息，確保本單位此項(xiàng)工作順利展開。

四、結(jié)語

此次個(gè)稅改革，除了降低稅負(fù)以外，同時(shí)還體現(xiàn)了稅收對(duì)社會(huì)的導(dǎo)向功能，比如六項(xiàng)扣除中的子女教育支出，有利于鼓勵(lì)結(jié)婚與生育；贍養(yǎng)老人支出，有利于弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德；繼續(xù)教育支出，有利于鼓勵(lì)學(xué)習(xí)進(jìn)步，提升全民素質(zhì)等。不過，在實(shí)施過程也會(huì)存在很多問題，例如專項(xiàng)附加扣除如何才能順利執(zhí)行，如何去確認(rèn)這些細(xì)節(jié)，都是相當(dāng)繁雜的，這也將會(huì)是對(duì)我國目前稅收征管體制的一次重大考驗(yàn)。本次個(gè)稅改革的主導(dǎo)思想就是為中等及以下收入者減少稅負(fù)，降低生活成本，提高消費(fèi)能力。就減稅的絕對(duì)額來說，收入越高減稅越多，但是從減稅幅度來看，下降最大的還是中低收入者，再加上專項(xiàng)附加扣除的出現(xiàn)，使得與生活息息相關(guān)的醫(yī)療、教育、住房等支出都可以扣除，因此中低收入者的減稅力度還是顯而易見的。盡管本次個(gè)稅算是大規(guī)模的改革，涉及的內(nèi)容廣而寬，相信我們廣大財(cái)稅工作人員能夠去繁取簡，為本單位做好新個(gè)稅改革工作，也希望本文論述能夠后來者提供一定的借鑒和幫助。