集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理剖析

張曼 河北建融股權(quán)投資基金管理有限公司

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢日新月異，越來越多的公司經(jīng)營趨向于多元化，這些集團(tuán)公司的出現(xiàn)不僅提高了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益，也對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管控水平提出了更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)監(jiān)督防范風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，有職責(zé)對(duì)集團(tuán)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理，改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，幫助識(shí)別、評(píng)價(jià)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方法。

一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

（一）確保集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合規(guī)

要想保證集團(tuán)公司各子公司、各內(nèi)部之間的制度合理合規(guī)，就需要內(nèi)部審計(jì)部門站在相對(duì)獨(dú)立的角度，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，評(píng)價(jià)企業(yè)管理制度能否達(dá)到企業(yè)正常運(yùn)營所需要的程度，評(píng)價(jià)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否全面分析了行業(yè)發(fā)展趨勢、內(nèi)部優(yōu)劣勢、外部風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)等因素，能否合理的預(yù)防控制運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，這是內(nèi)部審計(jì)部門存在的重要意義。

（二）對(duì)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和預(yù)防

集團(tuán)各方面經(jīng)營活動(dòng)需要內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督檢查，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的執(zhí)行和適宜性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營狀況，找出管理漏洞，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否恰當(dāng)，控制措施是否完善，集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響是否都在可控范圍之內(nèi)。

（三）審計(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)，監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)主要包含以經(jīng)營活動(dòng)為管理對(duì)象的經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)和以財(cái)務(wù)工作為對(duì)象的財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通過對(duì)集團(tuán)內(nèi)部組織、子公司之間會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查，了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源和特征，正確預(yù)測、衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)會(huì)計(jì)信息合法合規(guī)性、完整可靠性、內(nèi)部管理控制的有效性，審查集團(tuán)的財(cái)務(wù)制度是否有效合理，在集團(tuán)內(nèi)部和各子公司之間是否能夠有效的相互制約，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施是否合理有效。

（四）集團(tuán)內(nèi)部的協(xié)調(diào)作用

由于內(nèi)部審計(jì)工作需要在多個(gè)部門之間開展工作，涉及面廣，工作綜合性強(qiáng)，可以在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理過程中起到溝通協(xié)調(diào)作用，聯(lián)合各部門、各子公司共同預(yù)防控制公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，防止發(fā)生錯(cuò)誤決定所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

二、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的問題現(xiàn)狀

（一）集團(tuán)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知不足

集團(tuán)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位和作用認(rèn)知不夠，對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)工作支持度不高，使得內(nèi)部審計(jì)工作的開展受限，有些領(lǐng)導(dǎo)雖然重視內(nèi)部審計(jì)工作，但認(rèn)為其就是檢查經(jīng)濟(jì)問題，將其推到管理層的對(duì)立面，甚至有抵觸情緒，導(dǎo)致很多集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)地位偏低或形同虛設(shè)，實(shí)施審計(jì)力度不足，不能全面檢查監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)。

（二）職能定位不明確

公司管控環(huán)節(jié)的重要部門之一就是內(nèi)部審計(jì)部門，其外在作用是自我管束，保證公司運(yùn)行合規(guī)，內(nèi)在本質(zhì)是管理咨詢，以保證目標(biāo)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)為關(guān)鍵，但是現(xiàn)在大部分集團(tuán)內(nèi)審部門更多的精力是在對(duì)已結(jié)事項(xiàng)進(jìn)行事后監(jiān)督、檢查，以查錯(cuò)糾弊為主，重點(diǎn)審查已經(jīng)出現(xiàn)的漏洞和突出問題，并提出整改建議。這種監(jiān)管方式屬于事后監(jiān)督，是延遲的、被動(dòng)的內(nèi)部控制，甚至產(chǎn)生了以審計(jì)是否檢查為標(biāo)準(zhǔn)的工作思想，內(nèi)審人員疲于應(yīng)付日?，嵤拢菩敦?zé)任，沒有時(shí)間思考審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，偏離了內(nèi)部審計(jì)的初衷。

（三）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性較弱

目前我國大部分集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)常與財(cái)務(wù)部門、法律部門相合并，在組織結(jié)構(gòu)中的地位不高，這就導(dǎo)致內(nèi)審工作受到限制，不能及時(shí)全面的了解相關(guān)信息。審計(jì)部門與被審計(jì)部門處于同一利益鏈，容易產(chǎn)生集團(tuán)個(gè)別管理層越權(quán)操控，不能保證審計(jì)管理工作的獨(dú)立和客觀。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高

因?yàn)榧瘓F(tuán)公司業(yè)務(wù)涉獵較廣，領(lǐng)域眾多，部分內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)參差錯(cuò)落，懂財(cái)務(wù)的對(duì)工程、市場不了解，采購人員、專業(yè)工程技術(shù)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)了解甚少，難以察覺公司運(yùn)營的深度風(fēng)險(xiǎn)，不能及時(shí)防范剖析。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）改進(jìn)公司管理結(jié)構(gòu)

要想有序進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，順利實(shí)施公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度，就需要不斷改進(jìn)管理機(jī)構(gòu)，建立健全公司治理體系，明確劃分各部門、各子公司職責(zé)，并形成有效制約，這是有效開展內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控的先決條件。

集團(tuán)應(yīng)考慮自身經(jīng)營實(shí)況，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)，完善授權(quán)體制和日常管理體制，平衡相關(guān)利益方，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和定位

內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)是提高企業(yè)的整體價(jià)值，獲取企業(yè)利潤最大化。目前，審計(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)還是風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)性，在這種模式下，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不能得到充分披露，企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)與集團(tuán)經(jīng)營目標(biāo)不能有效整合。

內(nèi)部審計(jì)部門要明確參與企業(yè)經(jīng)營的重要性，要充分意識(shí)到自己在集團(tuán)整體發(fā)展中的重要地位，要把自身放在管理者的層面制定調(diào)整審計(jì)策略，通過一系列系統(tǒng)規(guī)范的方法，正確評(píng)估和改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和集團(tuán)運(yùn)營，從而完成企業(yè)的盈利目標(biāo)。

（三）強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

設(shè)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵，要全面評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)內(nèi)控管理過程中的監(jiān)管評(píng)估效力，確保風(fēng)險(xiǎn)管控措施設(shè)計(jì)有效實(shí)施合理。首先，正視內(nèi)審部門在集團(tuán)管理部門中的地位，有意識(shí)加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立地位，保障內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)管理工作的權(quán)威性。

其次，轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)工作的管控重點(diǎn)，把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管控加入工作重點(diǎn)中，向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層提出預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的方法，使內(nèi)審部門能夠有效協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，提升公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和內(nèi)部控制管理水平。

最后，全面加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)把控工作的監(jiān)管評(píng)估。做到事前參與策劃、事中同步介入、事后總結(jié)分析，變被動(dòng)為主動(dòng)，防患于未然，進(jìn)而及時(shí)披露控制弊端和管理欠缺，防止運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)專業(yè)化培訓(xùn)，提高全員內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)

集團(tuán)內(nèi)部要提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，需要改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的選聘渠道和培訓(xùn)機(jī)制，招聘經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)素質(zhì)較高的人員，建立專業(yè)化內(nèi)審人員隊(duì)伍。明確內(nèi)審人員的職業(yè)發(fā)展通道，增加專崗化培訓(xùn)、進(jìn)修的機(jī)會(huì)，全面提升內(nèi)審人員的專業(yè)品質(zhì)。

另外企業(yè)需要不斷深化員工的風(fēng)險(xiǎn)管控認(rèn)知，增強(qiáng)全員參與內(nèi)部控制的意識(shí)，促使風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)落實(shí)到企業(yè)各個(gè)崗位，施行企業(yè)全體人員、全領(lǐng)域、全進(jìn)程、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管控制度，根據(jù)員工所處崗位和專業(yè)情況，量身定制專業(yè)化培訓(xùn)，強(qiáng)化員工的內(nèi)控和風(fēng)控意識(shí)，以此適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求。

四、結(jié)語

根據(jù)以上探討分析，內(nèi)部審計(jì)要想實(shí)現(xiàn)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中的效力，保證風(fēng)險(xiǎn)管控措施的有效實(shí)施，需要集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層面的全力支持。集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)是公司最后一道關(guān)口，防微杜漸，防范錯(cuò)弊，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃里。企業(yè)應(yīng)從多角度、多方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)措施在風(fēng)險(xiǎn)管控中的重要作用，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知能力，提升企業(yè)管控水準(zhǔn)，適應(yīng)集團(tuán)新發(fā)展、新理念，為集團(tuán)發(fā)展筑起防護(hù)墻，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司健康穩(wěn)定發(fā)展。