淺談財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異

葛彥君 智波交通運(yùn)輸設(shè)備有限公司

在時(shí)代推動下，會計(jì)核算內(nèi)容已然發(fā)生變化，以往的會計(jì)核算分類內(nèi)容已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革完善以及各財(cái)務(wù)崗位發(fā)展需求。因此，只有正確認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的差異，才能根據(jù)時(shí)代變化對會計(jì)工作內(nèi)容的影響，制定出新的會計(jì)核算分類標(biāo)準(zhǔn)，為相關(guān)工作者提供更清晰的工作職責(zé)劃分標(biāo)準(zhǔn)，提升其在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的適應(yīng)能力。

一、基礎(chǔ)前提差異

權(quán)責(zé)發(fā)生制是財(cái)務(wù)會計(jì)的前提，但稅務(wù)會計(jì)并不以權(quán)責(zé)發(fā)生制為全部前提，即財(cái)務(wù)會計(jì)在針對企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告時(shí)，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為工作基礎(chǔ)，而稅務(wù)會計(jì)在針對企業(yè)涉稅事項(xiàng)開展會計(jì)工作時(shí)，是結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制為工作基礎(chǔ)的。相較財(cái)務(wù)會計(jì)，稅務(wù)會計(jì)是在具備一定條件或選擇情況的前提下，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制開展相關(guān)工作活動的。這是二者在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)前提方面的差異[1]。以商品銷售為例，在以分期收款方式進(jìn)行銷售時(shí)，稅務(wù)會計(jì)處理將會以合同約定日期為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)，而非采用權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)這種差異的原因在于降低稅收管理難度，達(dá)到反偷稅避稅的目的。

二、目標(biāo)差異

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)側(cè)重于為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供能夠反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)信息，使其能夠根據(jù)信息內(nèi)容，全面掌握經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量走向等情況，進(jìn)而做出相應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，除自身工作內(nèi)容中的核算與監(jiān)督外，還兼具企業(yè)經(jīng)營發(fā)展前景預(yù)測分析、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略部署、企業(yè)經(jīng)營績效分析等職能，因此其實(shí)際工作目標(biāo)更側(cè)重于企業(yè)自身，確保其經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益。

而稅務(wù)會計(jì)側(cè)重于通過向稅務(wù)會計(jì)信息使用者提供涉稅會計(jì)信息，以此為稅務(wù)部門征稅，以及企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下進(jìn)行合理避稅工作創(chuàng)造便利。與財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容不同，稅務(wù)會計(jì)更側(cè)重于體現(xiàn)國家與納稅人之間的財(cái)富分配問題，具備一定的強(qiáng)制性、無償性、固定性。同時(shí)，稅務(wù)會計(jì)內(nèi)容只能對企業(yè)自身的涉稅活動進(jìn)行核，對企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展并不能提供預(yù)測分析等幫助[2]。

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在目標(biāo)上的差異，導(dǎo)致其實(shí)際工作重心有所不同，使其工作內(nèi)容性質(zhì)差異所造成的必然結(jié)果。

三、原則差異

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在原則上的差異主要體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)與形式衡量原則方面，是會計(jì)信息質(zhì)量上的差異。財(cái)務(wù)會計(jì)被要求以發(fā)生的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，開展會計(jì)核算工作，并非完全依照交易事項(xiàng)相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行核算。雖然企業(yè)實(shí)際交易或事項(xiàng)與其相關(guān)法律形式內(nèi)容通常一致，但是不一致的情況也確有發(fā)生。

而稅務(wù)會計(jì)則將稅法作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，其對涉稅事項(xiàng)的核算與確認(rèn)都是完全按照相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行。

因此，在實(shí)際工作過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)遵循實(shí)質(zhì)重于形式工作原則，而稅務(wù)會計(jì)則并不具備該項(xiàng)原則。

該原則差異性導(dǎo)致二者在核算原則方面有所差異，通常情況下，財(cái)務(wù)會計(jì)核算原則是對可能發(fā)生的損失費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，而可能發(fā)生的費(fèi)用則不納入預(yù)計(jì)范圍。而稅務(wù)會計(jì)有所不同，其核算原則具體包括收入均衡原則、公平原則、反避稅原則、法定原則以及行政管理原則等[3]。

四、核算對象差異

針對會計(jì)核算對象內(nèi)容，稅務(wù)會計(jì)內(nèi)容包含于財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容。稅務(wù)會計(jì)核算對象，是與納稅企業(yè)或納稅人相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變動事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會計(jì)則需要對企業(yè)所有通過貨幣形式進(jìn)行的交易行為進(jìn)行核算，從核算對象方面看，財(cái)務(wù)會計(jì)核算范圍大于稅務(wù)會計(jì)核算范圍。除此之外，從核算依據(jù)角度分析，財(cái)務(wù)會計(jì)核算依據(jù)呈現(xiàn)一定的多樣性，而稅務(wù)會計(jì)核算依據(jù)則呈現(xiàn)唯一性[4]。

由于二者在計(jì)量依據(jù)方面有所不同，二者還存在扣除核算差異、特殊事項(xiàng)核算差異、資產(chǎn)核算差異以及特別納稅調(diào)整等差異。因此，從核算對象差異出發(fā)，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在核算方面的差異，導(dǎo)致二者具體工作內(nèi)容方向有著比較明顯的差異。

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在核算對象方面的差異，導(dǎo)致二者在工作實(shí)行時(shí)有一定差異。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中，為確保自身經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的安全性，會制定一定的預(yù)算原則，在其預(yù)算原則中，主要是對可能發(fā)生的費(fèi)用內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算，而針對潛在的費(fèi)用內(nèi)容，則并未對其進(jìn)行預(yù)算。稅務(wù)會計(jì)則有所不同，其具備的法律強(qiáng)制性等特點(diǎn)，導(dǎo)致其無須遵循會計(jì)原則中的部分原則，這是財(cái)務(wù)會計(jì)無法做到的。

五、銷售理念差別

針對銷售理念，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)首先在前提確認(rèn)方面有所差異。財(cái)務(wù)會計(jì)銷售額是建立在發(fā)生交易的基礎(chǔ)上的，其對收入主要以以下兩方面作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。其一，銷售產(chǎn)品必須已經(jīng)發(fā)出，或者有勞務(wù)合同作為基礎(chǔ)，即收入獲取過程已經(jīng)完成。其二，雙方交易合同已經(jīng)生效，交易款項(xiàng)收取權(quán)利生成。在上述兩種標(biāo)準(zhǔn)均達(dá)到的情況下，會計(jì)銷售額收入確認(rèn)才得以完成[5]。其次，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在銷售內(nèi)容方面有所差異。財(cái)務(wù)會計(jì)針對會計(jì)銷售額，以企業(yè)整體生產(chǎn)活動中的經(jīng)濟(jì)效益總收入為定義，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為準(zhǔn)確認(rèn)貨物價(jià)款收取。而稅務(wù)銷售額則是指納稅人從購買方取得的所有款型的應(yīng)稅勞務(wù)。最后，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在銷售額確認(rèn)方面同樣有所差異。稅務(wù)銷售額是以稅務(wù)會計(jì)規(guī)范為準(zhǔn)，衡量銷售額。而財(cái)務(wù)會計(jì)是以教義終止后的商業(yè)憑證為衡量標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)銷售額，若不具備商業(yè)憑證，則不能將其視作銷售額。

六、會計(jì)要素差異

稅務(wù)會計(jì)要素主要包括納稅所得、應(yīng)納稅額、應(yīng)收入以及扣除費(fèi)用等四大板塊。而財(cái)務(wù)會計(jì)要素則包含資產(chǎn)、負(fù)債、收入、所有者權(quán)益、利潤以及費(fèi)用這六個(gè)板塊。

七、現(xiàn)實(shí)成本差異

在稅務(wù)會計(jì)原則中，歷史現(xiàn)實(shí)原則是其不變的原則標(biāo)準(zhǔn)，即稅務(wù)會計(jì)是以稅款征收以及稅法內(nèi)容為出發(fā)點(diǎn)，通過確定性原則去除不存在的現(xiàn)實(shí)成本。而財(cái)務(wù)會計(jì)則有所不同，受公允價(jià)值的介入影響，財(cái)務(wù)會計(jì)信息自身的真實(shí)性與客觀性雖然得到保證，但是其現(xiàn)實(shí)成本同樣受到影響，呈現(xiàn)一定的不確定性。

八、信息質(zhì)量差異

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在會計(jì)信息質(zhì)量方面的差異主要體現(xiàn)在以下幾方面。

其一，相關(guān)性。財(cái)務(wù)會計(jì)自身信息質(zhì)量的相關(guān)性，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策方面，即財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者需要通過財(cái)務(wù)會計(jì)信息內(nèi)容，掌握企業(yè)綜合情況，在此基礎(chǔ)上及時(shí)對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展做出預(yù)測，進(jìn)而做出有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的經(jīng)濟(jì)決策。而稅務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性，主要體現(xiàn)在企業(yè)所去除的成本費(fèi)用以及收入獲取方面。

其二，謹(jǐn)慎性。財(cái)務(wù)會計(jì)工作內(nèi)容與企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均有一定關(guān)聯(lián)，使其具備較強(qiáng)的綜合性，因此為確保企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)務(wù)會計(jì)需要針對自身各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)，在謹(jǐn)慎性原則的指導(dǎo)下，針對企業(yè)資產(chǎn)與企業(yè)經(jīng)營效益進(jìn)行準(zhǔn)確評估，并且企業(yè)內(nèi)部需要合理安排各項(xiàng)工作順序，以此延長企業(yè)固定資產(chǎn)的使用期限，有效降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在為自身發(fā)展保駕護(hù)航的同時(shí)，也能提升財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。但在現(xiàn)實(shí)情況中，稅務(wù)會計(jì)在謹(jǐn)慎性原則方面則有所不同，其對稅法標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行性，導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用與損失，若未發(fā)生，則不能進(jìn)行扣除。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在謹(jǐn)慎性原則方面的差異，是財(cái)務(wù)人員自身所具備的專業(yè)能力素養(yǎng)導(dǎo)致的，為保護(hù)企業(yè)經(jīng)營效益，促進(jìn)其良好發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)利用自身專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在謹(jǐn)慎性原則的指導(dǎo)下，最大化各工作環(huán)節(jié)職能。而稅務(wù)會計(jì)則以國家稅法對涉稅事項(xiàng)的法律條文規(guī)定為絕對標(biāo)準(zhǔn)，以此有效避免企業(yè)出現(xiàn)在法律規(guī)定范圍外利用稅法的現(xiàn)象，確保各項(xiàng)稅法規(guī)定能夠在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中得以落實(shí)，維護(hù)其社會效益。

九、資金配比

在實(shí)際情況中，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)針對總體資金的原則態(tài)度有一定差異。在總體上，稅務(wù)會計(jì)對資金配比原則持支持態(tài)度，但是針對增值稅所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容，稅務(wù)會計(jì)并不支持配比原則。同時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的配比原則內(nèi)涵，效用同樣有一定差異。財(cái)務(wù)會計(jì)中的配比原則，是指以某段時(shí)期內(nèi)的收入與相應(yīng)費(fèi)用進(jìn)行核算配比，以此分析該時(shí)間段內(nèi)的企業(yè)的當(dāng)期損益，在此基礎(chǔ)上以當(dāng)期損益內(nèi)容為主要參考進(jìn)行收益分配。而稅務(wù)會計(jì)中的配比原則，主要指在所得稅核算過程中，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，針對該時(shí)期進(jìn)行當(dāng)期扣除，其扣除內(nèi)容則包括該時(shí)期內(nèi)納稅人發(fā)生的費(fèi)用。通過比較二者在配比原則方面的不同，可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，在資金配比方面還需要遵守相關(guān)性原則。

十、結(jié)束語

綜上所述，在社會主義經(jīng)濟(jì)體制不斷完善落實(shí)的情況下，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異將會愈發(fā)明顯，并且在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演極為重要的角色。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合時(shí)代發(fā)展影響、市場變化、自身經(jīng)營情況等，綜合分析二者差異對企業(yè)自身的影響，進(jìn)而對二者進(jìn)行合理職能分離，使得相關(guān)財(cái)務(wù)人員可將更多時(shí)間精力投入到相應(yīng)工作領(lǐng)域中，為企業(yè)適應(yīng)社會發(fā)展變化，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，創(chuàng)造有條件。