會(huì)計(jì)收益差異下盈余管理的治理

范火盈

(大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622)

會(huì)計(jì)差異不僅體現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和相應(yīng)的業(yè)績(jī)，同時(shí)，也是非常重要的一個(gè)部分。隨著目前會(huì)計(jì)差異的不斷擴(kuò)增和影響程度的提高，企業(yè)在對(duì)盈余的管理上也存在著很強(qiáng)的選擇性。很多企業(yè)都會(huì)選擇不引起納稅增加的項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行企業(yè)的盈余管理，這樣不僅可減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)，也會(huì)使企業(yè)的盈余報(bào)告更具有代表性，但盈余管理會(huì)對(duì)投資人和其他信息的使用者具有一定的誤導(dǎo)作用，從而影響著投資者的判斷，所以，對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)，盈余管理會(huì)對(duì)其產(chǎn)生非常不利的作用。要適當(dāng)?shù)膶?duì)企業(yè)的盈余管理進(jìn)行一定程度的干預(yù)，這樣才能營(yíng)造正常的市場(chǎng)機(jī)制。

一、會(huì)計(jì)稅收差異產(chǎn)生的影響因素

1.會(huì)計(jì)稅收差異中的會(huì)計(jì)收益因素

一般情況，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)就稱為會(huì)計(jì)收益，首先，會(huì)計(jì)收益的來(lái)源不僅與企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)是相符合的狀態(tài)，同時(shí)，對(duì)于出現(xiàn)變化而導(dǎo)致實(shí)際無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)的交易就不屬于會(huì)計(jì)收益。其次，會(huì)計(jì)收益所表現(xiàn)出來(lái)的是企業(yè)在一個(gè)時(shí)間段內(nèi)的收益。超過(guò)具體的時(shí)間段內(nèi)所產(chǎn)生的收益就不能算入此時(shí)間段內(nèi)的會(huì)計(jì)收益?？梢哉f(shuō)，在會(huì)計(jì)稅收差異產(chǎn)生中，會(huì)計(jì)收益也是一個(gè)非常重要的因素，并且具有非常重要的影響[1]。

2.會(huì)計(jì)稅收差異的產(chǎn)生中的應(yīng)稅收益因素

應(yīng)稅收益也稱作應(yīng)納稅的所得額，是指在稅法的合理規(guī)定下，通過(guò)使用特定的算法計(jì)算出來(lái)的應(yīng)稅所得額，也是企業(yè)在申報(bào)和繳納所得稅時(shí)的依據(jù)?？梢哉f(shuō)應(yīng)稅收益是基于相應(yīng)的法律法規(guī)而產(chǎn)生的，因此，也就非常具有權(quán)威性。應(yīng)稅收益同樣也是取決于異常規(guī)范的一種核算方法

3.會(huì)計(jì)稅收差異具體產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是企業(yè)之間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得額之間存在的差異，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)融入了世界經(jīng)濟(jì)體系，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也越來(lái)越向國(guó)際接軌。雖然目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了多次修訂，但由于目標(biāo)和確認(rèn)依據(jù)之間的核算模式不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)稅收差異存在的必然性。從其他方面來(lái)說(shuō)，由于國(guó)家政策的不斷調(diào)整，企業(yè)的管理者為能使企業(yè)獲得更大的利益，也會(huì)不斷地對(duì)會(huì)計(jì)稅收操作進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致一些潛在的信息泄露和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果，也是為什么會(huì)出現(xiàn)差異的條件之一[2]。

二、影響會(huì)計(jì)稅收差異的主要因素

1.影響會(huì)計(jì)稅收差異的制度因素

由于制度上的因素，會(huì)計(jì)稅收的差異一般來(lái)源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法設(shè)計(jì)目的這兩者之間的差異。在一定程度上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)和稅收本身在一定方面就具有非常大的差異。并且其所對(duì)應(yīng)的服務(wù)主體也不是相同的，因此，能體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)主體之間的差異，而會(huì)計(jì)賬簿同時(shí)也是一個(gè)企業(yè)的記事本作用，不僅能夠真實(shí)地反映出企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)，也具有一定的客觀性。從會(huì)計(jì)信息中表現(xiàn)出來(lái)的股東和企業(yè)管理者能夠輕易得到自己想要的信息，而對(duì)于稅收來(lái)說(shuō)，其主要目的是基于國(guó)家的相關(guān)財(cái)政政策。國(guó)家為保證稅源的穩(wěn)定和稅收的及時(shí)，實(shí)現(xiàn)各級(jí)政府的財(cái)政目標(biāo)，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)稅收的差異來(lái)源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅設(shè)計(jì)目的是非常具有一定的提示性的[3]。在核算原則和方法時(shí)，由于具體規(guī)定上存在著差別，如各類減值準(zhǔn)備的計(jì)提問(wèn)題以及固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題等，導(dǎo)致了在制度上產(chǎn)生的會(huì)計(jì)稅收差異，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)稅收差異產(chǎn)生的根本原因。

2.影響會(huì)計(jì)稅收差異的盈余管理因素

盈余管理因素對(duì)于企業(yè)的影響也具有非常強(qiáng)烈的作用，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，目前新出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅擴(kuò)大了對(duì)公司價(jià)值、未實(shí)現(xiàn)的利益及損失等方面新方法的運(yùn)用，把其并入到當(dāng)期的損益，使得會(huì)計(jì)政策能夠擴(kuò)大了對(duì)盈余進(jìn)行操縱的進(jìn)一步空間擴(kuò)大。能夠讓很多企業(yè)擁有更多選擇的機(jī)會(huì)，具有相對(duì)的開(kāi)放性，使得會(huì)計(jì)和稅收之間產(chǎn)生非常大的差異，因此，會(huì)計(jì)政策選擇的自由權(quán)也使會(huì)計(jì)的稅收差異和盈余管理兩者聯(lián)系在一起。由于企業(yè)盈余管理有時(shí)間限制，因此，在一定時(shí)間段內(nèi)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，就必然會(huì)選擇對(duì)自己最有利可圖的相應(yīng)政策。而要想取得更多的利潤(rùn)，企業(yè)要上繳的所得稅也越多。這也就會(huì)在一定程度上產(chǎn)生會(huì)計(jì)和稅收之間的矛盾，并且基于目前廣泛存在的信號(hào)傳遞理論，企業(yè)的管理者也更加傾向于選擇趨于國(guó)際化的會(huì)計(jì)政策，能使企業(yè)的管理者具有更明確的選擇權(quán)力，使得企業(yè)的盈余管理調(diào)控幅度變得非常廣泛，力度較大。

3.影響會(huì)計(jì)稅收差異的企業(yè)避稅因素

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)為了能得到更大的經(jīng)濟(jì)利益，也就會(huì)避免越來(lái)越多的實(shí)際稅收利益。因此，為能得到更多的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)往往會(huì)選擇逃避稅收的行為。目前，在我國(guó)各種企業(yè)逃避稅收的行為是我國(guó)稅收面臨最大的問(wèn)題。企業(yè)為了能在合法范圍內(nèi)逃避稅收，通過(guò)改變會(huì)計(jì)的收益而不影響到應(yīng)稅收益的調(diào)節(jié)，不僅能方便企業(yè)達(dá)到相對(duì)應(yīng)的盈余管理要求，又能使企業(yè)達(dá)到逃避稅收的目的，減少納稅的成本，在一定程度上增加了企業(yè)的利益。可以說(shuō)，影響會(huì)計(jì)稅收的主要差異就是因?yàn)槠髽I(yè)存在著出于利益的考量而有主動(dòng)的避稅因素。

三、盈余管理和稅收與會(huì)計(jì)收益差異的關(guān)系

盈余管理具有兩個(gè)不同的方向，這兩個(gè)不同的方向同時(shí)又會(huì)引起企業(yè)利潤(rùn)的相應(yīng)變化。而盈余管理同時(shí)也有著相對(duì)應(yīng)的方法和管理手段，采用不同的管理方法同樣也會(huì)引起利潤(rùn)的綜合變化。但采用哪種盈余管理方法對(duì)于企業(yè)所得稅的影響具有明顯的差異性和不同特點(diǎn)，因此，企業(yè)進(jìn)行盈余管理是為了盡量不引起企業(yè)所得稅成本的遞增所以企業(yè)往往會(huì)利用稅會(huì)差異對(duì)企業(yè)的盈余進(jìn)行管理。

目前，對(duì)市面上各種稅收會(huì)計(jì)收益的影響，以及盈余的管理方式進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)中的盈余管理可以具有兩個(gè)不同的方向。而對(duì)于盈余管理來(lái)說(shuō)，盈余管理也具有非常多樣的方式，而有的盈余管理行為對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)并不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅會(huì)差異，但有的管理行為則會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生明顯的稅會(huì)差異，并且有相關(guān)的分析證明企業(yè)之間的盈余管理具有明顯的幅度，如果企業(yè)管理的幅度越來(lái)越大，那么也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的收益和稅收收入之間越來(lái)越大的差異[4]。因此，稅會(huì)差異的出現(xiàn)，能極大地方便企業(yè)的盈余管理，并為企業(yè)提供更多的操作方式和機(jī)會(huì)。所以，有些企業(yè)就充分利這個(gè)便利條件對(duì)盈余進(jìn)行一定程度的管理，相應(yīng)地降低稅收的繳納金額，同時(shí)，又能夠保證企業(yè)的利益。從主觀上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的這種方法并不是錯(cuò)誤的，但這種方法也會(huì)在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)稅收差異越來(lái)越大。而會(huì)計(jì)稅收差異的越來(lái)越大也會(huì)影響其他投資者的相應(yīng)判斷力進(jìn)而發(fā)生不好的變化?？梢哉f(shuō)，適當(dāng)?shù)貙?duì)企業(yè)的盈余執(zhí)行管理是有益的，但過(guò)分對(duì)盈余進(jìn)行管理很可能擾亂市場(chǎng)秩序，從而產(chǎn)生非常嚴(yán)重的后果。

四、會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)企業(yè)盈余管理的影響

1.會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理的影響

應(yīng)計(jì)盈余管理就是指企業(yè)的管理者在合法合理的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)的變更，而對(duì)企業(yè)中的各種盈余項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)，從而在一定程度上減少會(huì)計(jì)信息的披露。雖然說(shuō)這種行為不會(huì)對(duì)各種交易行為有著明顯的干涉，但這也不會(huì)改變本身交易的性質(zhì)，因此，對(duì)整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種行為并不會(huì)造成過(guò)于嚴(yán)重的影響。除此之外，由于企業(yè)的管理者往往為了謀求企業(yè)自身的利益，也會(huì)操縱企業(yè)每個(gè)階段的發(fā)展模式，以此來(lái)賺取更多的利潤(rùn)。而操縱企業(yè)的盈余信息也是一種非常重要的方式，為了能夠正確認(rèn)清會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，要選擇較靈活的會(huì)計(jì)政策空間，這樣才能夠更好地操作。由于信息相應(yīng)的減少納稅成本，增加了收益的利潤(rùn)，最終就會(huì)造成稅收和會(huì)計(jì)之間的差異越來(lái)越大，且導(dǎo)致分離的程度也不斷增加。從另外一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)的管理者往往會(huì)在主觀上出現(xiàn)避稅的行為，主要也是為了完成企業(yè)短期內(nèi)的效應(yīng)目標(biāo)，從而進(jìn)行避稅，這也使得企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告能夠比較好看一些，但這也不能排除企業(yè)管理者想要通過(guò)減少繳納稅款從而提升效益的想法，雖然這種想法帶來(lái)的好處十分巨大，也導(dǎo)致企業(yè)收益和利潤(rùn)之間的不斷攀升，也會(huì)吸引更多的投資者?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)管理者為能減少繳稅項(xiàng)目，最終不斷地調(diào)整會(huì)計(jì)的盈余，從而在納稅申報(bào)表上進(jìn)一步降低公司的具體收益，從而減少所得稅的納稅金額。這是會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)公司的應(yīng)計(jì)盈余帶來(lái)的直接影響。在一定程度上來(lái)說(shuō)這種影響是非常巨大的，并且具有不可逆的直接變化[5]。

2.會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)真實(shí)盈余管理的影響

真實(shí)盈余管理就是指企業(yè)的管理者通過(guò)對(duì)真實(shí)盈余管理進(jìn)行操作，從而對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)盈余項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，并影響了對(duì)外界的財(cái)務(wù)信息管理活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)日常的實(shí)際交易和業(yè)務(wù)往來(lái)是最基本的交易條件，因此，也同樣具備隱蔽性好的特點(diǎn)，而對(duì)真實(shí)盈余管理進(jìn)行調(diào)控時(shí)發(fā)現(xiàn)可能性也非常低，所以，往往被企業(yè)廣泛利用。真實(shí)盈余管理就是指需以企業(yè)中實(shí)際發(fā)生的事物作為根本的前提，而操作方式主要都是通過(guò)變更價(jià)格、成本或費(fèi)用，這樣能夠控制企業(yè)的資金流向和相應(yīng)的預(yù)期收入，這也是為什么真實(shí)盈余管理的調(diào)控本身具有隱蔽性非常強(qiáng)的原因，是因?yàn)槠浜茈y真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。甚至說(shuō)這兩者并沒(méi)有很大的明顯區(qū)別，這些操控手段會(huì)真實(shí)地影響企業(yè)的稅收和相應(yīng)的會(huì)計(jì)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一定程度的粉飾時(shí)，會(huì)通過(guò)利潤(rùn)的調(diào)整扭曲目前實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)利用會(huì)計(jì)和稅收之間的差異特性來(lái)對(duì)盈余信息進(jìn)行相應(yīng)的操縱。如通過(guò)利用對(duì)于暫時(shí)性的會(huì)計(jì)稅收差異進(jìn)行操作，能使企業(yè)的未來(lái)收益呈現(xiàn)一種持續(xù)增長(zhǎng)的狀態(tài)，從而獲得企業(yè)自身利益的較大化。但從另外的角度來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)收入出現(xiàn)差異較大的情況時(shí)，往往就會(huì)意味著其他會(huì)計(jì)的盈余信息質(zhì)量相對(duì)較低，信息往往呈現(xiàn)一種不真實(shí)的狀態(tài)。

3.會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)于盈余管理產(chǎn)權(quán)方面的影響

對(duì)于委托代理來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)由于這兩者之間的差距較大，因此先用的經(jīng)營(yíng)管理模式也存在著很大的差別，國(guó)有企業(yè)是屬于國(guó)家管控的，在時(shí)間段內(nèi)的會(huì)計(jì)收益和稅收收益這兩種利益主要途徑就是為了能夠維護(hù)社會(huì)的進(jìn)一步穩(wěn)定，從而保障國(guó)家的財(cái)產(chǎn)安全，也體現(xiàn)國(guó)營(yíng)企業(yè)與私營(yíng)企業(yè)目的的不同。國(guó)營(yíng)企業(yè)不僅追求利益的獲得，同時(shí)，還承擔(dān)著應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，所以，對(duì)于盈余管理方面來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)往往進(jìn)行操控較少，并且會(huì)積極繳納企業(yè)所得稅，這樣才能夠?qū)で罄麧?rùn)和責(zé)任的共同承擔(dān)[6]。而對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于普遍由民營(yíng)企業(yè)或私人企業(yè)組成，往往更加注重企業(yè)自身的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益，往往以追求股東的最大利益為主，因此，這些企業(yè)管理者就會(huì)在主觀上存在一定程度的逃稅和避稅心理。這就會(huì)導(dǎo)致其對(duì)盈利信息進(jìn)行相應(yīng)的操控。雖然說(shuō)這些行為與其自身的性質(zhì)相關(guān)，但企業(yè)管理者通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)稅收進(jìn)行操控來(lái)調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，以此來(lái)達(dá)到避稅的目的，這樣也就會(huì)使會(huì)計(jì)的稅收差異呈現(xiàn)出越來(lái)越大的趨勢(shì)。除此之外，從委托人方面來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往是由政府的任命而直接產(chǎn)生，因此，往往也具有很強(qiáng)的政治責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識(shí)，而民營(yíng)企業(yè)在任命領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，往往是任命能夠?yàn)槠髽I(yè)謀取更多利益的人，所以這兩種人才所管理的企業(yè)也就會(huì)在利益和社會(huì)責(zé)任感方面存在很大的區(qū)別。在對(duì)于公司盈余管理方面的調(diào)控來(lái)說(shuō)，民營(yíng)企業(yè)管理者會(huì)對(duì)各種調(diào)控方法處于得心應(yīng)手的狀態(tài)，并且會(huì)用各種隱秘的手段鉆《會(huì)計(jì)法》的漏洞而達(dá)到避稅的目的，從而減少企業(yè)的損失，增加企業(yè)的利潤(rùn)。與此相反，國(guó)營(yíng)企業(yè)管理者則會(huì)盡少地接觸此事，這樣才能會(huì)更加的發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)進(jìn)行了全面深化改革，這也使得目前我國(guó)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制得到了不斷程度的改良，因此，在這種形勢(shì)下，企業(yè)管理者出于自身的利益來(lái)謀求最大利益也是一種符合主觀的行為。但由于國(guó)家政策的越來(lái)越嚴(yán)格，因此，管理者往往更傾向于對(duì)盈余信息進(jìn)行操控，從而達(dá)到自己的目的。但這種行為就會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅收出現(xiàn)越來(lái)越大程度的分離，并且稅收的差異也能識(shí)別出公司的盈余管理行為。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)中比較具有理想的管理層就會(huì)相應(yīng)地降低調(diào)控的真實(shí)活動(dòng)，從而呈現(xiàn)比較貼合實(shí)際的盈余管理活動(dòng)，同樣也能為國(guó)家作貢獻(xiàn)。