《政府會計制度》中政府儲備物資的核算探討

莫紅艷 牡丹江市財政局預(yù)算評審中心

政府會計制度在對政府儲備物資進行會計核算分析時出現(xiàn)些許變動。該種變動主要體現(xiàn)在預(yù)算會計分錄與財務(wù)會計分錄的不同方面。基于此，對于政府會計制度中政府儲備物資的核算的探究有著重要意義。

一、初始計量

目前，政府會計制度主要使用雙分錄會計核算方法對各地區(qū)的政府儲備物資進行核算，在一定程度上反映政府物資的增減變化與預(yù)算收支的變化狀況；在政府會計改革階段，可以滿足各部門預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重目標(biāo)。新版政府會計制度對政府會計的具體核算模式進行了重新建構(gòu)，構(gòu)建了財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接又適度分離的核算方式，使用平行記賬的會計核算方法。平行記賬的會計核算方法是指納入單位預(yù)算管理的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的現(xiàn)金增減，既開展財務(wù)會計核算工作，又進行預(yù)算會計核算工作。

對于外購部分，相關(guān)儲備物資準(zhǔn)則明確入賬的初始價值涵蓋了雜費、稅費以及買入價，與現(xiàn)階段的制度標(biāo)準(zhǔn)相同，其保管費與日常倉儲費不計入成本。例如，某行政單位購進了一批醫(yī)療設(shè)施，該部分醫(yī)療設(shè)施的總價為5000 萬元、運輸費用為5 萬元、保管費用1 萬元、裝卸費用1 萬元，上述款項均由財政部門直接進行支付，其財務(wù)會計分錄為：借：業(yè)務(wù)活動費用 1、政府儲備物資5006，貸：財政撥款費用 5007；預(yù)算會計分錄為：借：行政支出 5007，貸：財政預(yù)算收入 5007。

對于政府儲備物資的委托加工部分，政府會計制度新增了相應(yīng)內(nèi)容并在相應(yīng)物資準(zhǔn)則中有著明確規(guī)定委托加工的成本在政府儲備物資的未加工成本的基礎(chǔ)上，加上往返運輸費、加工費用與應(yīng)計入加工物資的相關(guān)稅費等進行確定。例如，某行政部門委托某藥廠加工藥品b，發(fā)出加工物資a 成本共計2000 萬元，支付加工費用220 萬元，運輸費用6 萬元。在政府會計制度下，財務(wù)會計分錄為，材料出庫部分，借：加工物品2000，貸：政府儲備物資a 2000。運輸費用與加工費用部分，借：加工物品 226，貸：賬戶用款額度 226。驗收入庫部分，借：政府儲備物資b 2226，貸：加工物品 2226。在政府會計制度下的預(yù)算會計分錄為：借：業(yè)務(wù)活動支出 226，貸：賬戶用款額度 226。

對于捐贈部分，儲備物資相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定其入賬價值根據(jù)市場價值、評估價值以及憑據(jù)金額三方面進行確定，不可使用物資的名義金額進行計算。與此同時，政府會計制度將資產(chǎn)基金科目取消，捐贈收入被納入新制度當(dāng)中，用來核算個人或單位向政府部門捐贈的物資。例如，某單位接受抗震物資，票據(jù)金額顯示為500 萬元，運輸費用為5 萬元。在政府會計制度下，財務(wù)會計分錄為：借：儲備物資 505，貸：捐贈收入 500、賬戶用款額度 5。在政府會計制度下的預(yù)算會計分錄為：借：其他支出 5，貸：賬戶用款額度 5。

對于無償調(diào)入部分，儲備物資準(zhǔn)則中規(guī)定儲備物資的無償調(diào)入部分依照市場價值評估價值以及憑據(jù)金額確定該部分物資的入賬價值[1]。政府會計制度將無償調(diào)撥凈資產(chǎn)科目納入制度內(nèi)容當(dāng)中，對物資調(diào)撥期間產(chǎn)生的凈資產(chǎn)波動進行核算。例如，某單位接受上級單位無償調(diào)撥的救災(zāi)物資，賬面價值顯示為10000 萬元，運輸費用為20 萬元。在政府會計制度下，財務(wù)會計分錄為：借：政府儲備物資 10020，貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 10000、銀行存款20。預(yù)算會計分錄為：借：支出 20，貸：貨幣資金 20。

二、后續(xù)計量

儲備物資準(zhǔn)則在計量后續(xù)成本時與當(dāng)前政府會計制度規(guī)定相同，即借助加權(quán)平均方法、先進先出方法以及個別計價方法對物資成本進行確定[2]。確定計價方法后不可隨意變更，政府會計制度使得業(yè)務(wù)處理出現(xiàn)了一定變化。例如，某地區(qū)出現(xiàn)地震災(zāi)害，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，某單位向地震災(zāi)區(qū)發(fā)放食品，該物資成本為12 萬元，依照上述單據(jù)，在政府會計制度下的財務(wù)會計分錄為：借：業(yè)務(wù)活動費用 12，貸：政府儲備物資 12。上述案例只需編制財務(wù)會計分錄。

預(yù)期可回收或需要收回的相關(guān)政府儲備物資的后續(xù)計量在業(yè)務(wù)處理上也出現(xiàn)了變動。例如，某地區(qū)出現(xiàn)地震災(zāi)害，經(jīng)批準(zhǔn)后，某單位向地震災(zāi)區(qū)撥付帳篷物資，該物資成本為12 萬元，災(zāi)情穩(wěn)定后依照相關(guān)驗收規(guī)定將發(fā)放物資的60%收回。依照上述業(yè)務(wù)單據(jù)在政府會計制度背景下，財務(wù)會計分錄為：發(fā)出物資，借：發(fā)出政府儲備物資12，貸：在庫政府儲備物資 12。收回物資時，借：在庫政府儲備物資 7.2、業(yè)務(wù)活動費用4.8，貸：發(fā)出政府儲備物資 12。上述案例只需編制相應(yīng)的財務(wù)會計分錄。

對于政府儲備物資的無償調(diào)出部分，其業(yè)務(wù)處理也出現(xiàn)了一定變動。比如，某區(qū)域出現(xiàn)洪水災(zāi)害，某單位經(jīng)上級批示后向地震災(zāi)區(qū)無償供應(yīng)物資，該物資成本為22 萬元。依照上述單據(jù)，在政府會計制度下的財務(wù)會計分錄為：借：無償調(diào)撥 22，貸：政府儲備物資 22。上述案例不屬于相關(guān)單位的預(yù)算管理收支體系，只需編制財務(wù)會計分錄，無須預(yù)算會計分錄。

三、結(jié)論

綜上所述，在政府會計制度背景下的政府儲備物資核算分析主要分為初始計量與后續(xù)計量。其中初始計量主要包括政府儲備物資的外購部分、委托加工部分、接受捐贈部分以及接受無償調(diào)入部分。政府儲備物資的后續(xù)計量主要包括因動用而發(fā)出且無須收回的政府儲備物資，因相關(guān)需要發(fā)出預(yù)期可收回或需要收回的政府儲備物資，無償向外調(diào)撥的政府儲備物資等。