會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險防范與控制分析

韓合云 中鵬會計(jì)師事務(wù)所有限公司山東分所

隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與不斷發(fā)展，可以看到大量的會計(jì)師事務(wù)所涌現(xiàn)，這在一定程度上有利于審計(jì)工作的開展，就現(xiàn)階段的發(fā)展而言，大多數(shù)會計(jì)信息鑒定工作都是由審計(jì)部分完成的，同時，審計(jì)工作本身也具有行業(yè)發(fā)展特性，即企業(yè)上報的虛假信息和自身紕漏等因素均會增加審計(jì)風(fēng)險，最終導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)受到損失。此時，在追究責(zé)任的過程中，會計(jì)師事務(wù)所則需要承擔(dān)主要過錯，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險。

一、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險成因分析

（一）沒有結(jié)合具體情況明確審計(jì)計(jì)劃

目前我國一些會計(jì)師事務(wù)所并沒有意識到審計(jì)計(jì)劃的重要性和必要性，因此并不重視審計(jì)計(jì)劃的制定。因此對被審計(jì)單位缺乏全面的理解，沒有結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況明確和制定審計(jì)計(jì)劃，很多審計(jì)人員只是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)開展審計(jì)工作，這種審計(jì)計(jì)劃更傾向于形式化和模板化，沒有詳細(xì)描述和分析審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)策略，沒有認(rèn)真說明和闡述審計(jì)程序的實(shí)施步驟和要求，沒有明確計(jì)劃好審計(jì)工作進(jìn)度、時間和費(fèi)用預(yù)算問題，沒有制定完善的審計(jì)計(jì)劃不利于審計(jì)工作的順利開展。

（二）被審計(jì)單位的制度不健全，財務(wù)制度不規(guī)范

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展變化，政府部門先后出臺和頒布了很對有利于企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的優(yōu)化政策，鼓勵和引導(dǎo)中小企業(yè)發(fā)展建設(shè)，帶動下崗工人進(jìn)行再創(chuàng)業(yè)活動，當(dāng)然，中小企業(yè)隨之得以迅速發(fā)展，但是，與大中企業(yè)相比較而言，中小企業(yè)的管理制度和財務(wù)制度還欠缺完善，對員工的具體分工也不甚明朗，內(nèi)控體系較為落后，財務(wù)會計(jì)管理不全面，以上這些影響因素，會在企業(yè)運(yùn)營管理過程中，帶來很大風(fēng)險，同時，內(nèi)部控制偏離軌道，會增加審計(jì)風(fēng)險。

（三）審計(jì)單位自身存在的問題

對被審計(jì)方所提供的會計(jì)信息不確定，致使在審計(jì)財務(wù)報表中出現(xiàn)嚴(yán)重的錯報、漏報，在客觀上這份財務(wù)報表已然存在風(fēng)險隱患。如果注冊會計(jì)師在測試時沒有發(fā)現(xiàn)其中錯報、漏報的情況，那么無形中就增加了審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險和所擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任。

二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險防范與控制措施

（一）重視和明確審計(jì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)，要求全面掌握被審計(jì)單位的實(shí)際情況，以及明確和設(shè)計(jì)審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略，應(yīng)當(dāng)全面掌握被審計(jì)單位具體情況，只有制定完善合理的審計(jì)計(jì)劃，為審計(jì)工作的進(jìn)行提供著力點(diǎn)，使審計(jì)人員為了完成審計(jì)計(jì)劃而不斷努力，得到預(yù)期的審計(jì)效果。在設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃的時候要充分考慮到方案的合理性和應(yīng)用性，掌握好審計(jì)立項(xiàng)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格把控審計(jì)成本，避免出現(xiàn)審計(jì)成本的浪費(fèi)情況，投入足夠的審計(jì)人力資源，給審計(jì)工作提供充足的審計(jì)人力資源，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（二）健全有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度

對審計(jì)風(fēng)險的控制有賴于健全和完善有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度。健全會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制體系要從以下幾個方面著手：第一，選任專業(yè)水平高的注冊會計(jì)師，強(qiáng)化質(zhì)量控制體系；第二，建立內(nèi)部意見分歧協(xié)調(diào)機(jī)制。只有讓注冊會計(jì)師以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行審計(jì)工作，才能促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險。對一些重大技術(shù)專業(yè)知識，內(nèi)部審計(jì)人員無法解決的問題，應(yīng)咨詢相關(guān)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，同時也要保護(hù)好審計(jì)客戶的隱私，采取嚴(yán)密的保護(hù)措施。

（三）優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境對于審計(jì)環(huán)境的有效構(gòu)建也是非常有效的，現(xiàn)階段西方發(fā)達(dá)國家對于會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境構(gòu)建的重視程度較高，往往會結(jié)合審計(jì)活動開展過程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險來及時進(jìn)行職業(yè)環(huán)境的優(yōu)化。對于準(zhǔn)入條款的調(diào)整、相關(guān)業(yè)務(wù)活動準(zhǔn)則都不斷進(jìn)行改進(jìn)，不但能夠體現(xiàn)出政府對會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)活動開展的監(jiān)管重視，同時，也能夠使會計(jì)師事務(wù)所為了滿足政府及相關(guān)監(jiān)管政策的需求針對性地來對自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)及內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化。在優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境的過程中，我國政府及相關(guān)監(jiān)管單位可以結(jié)合我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)對職業(yè)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，使職業(yè)環(huán)境能夠更好地支持審計(jì)工作的開展。

（四）提升中小會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

現(xiàn)階段審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)工作，在審計(jì)工作期間，注冊會計(jì)師應(yīng)展現(xiàn)出良好的獨(dú)立工作能力。在審計(jì)工作的每個環(huán)節(jié)，會計(jì)師應(yīng)獨(dú)立地評估各項(xiàng)審計(jì)工作，在承接客戶的委托，或者其他要求時，需要會計(jì)師獨(dú)立深入地分析，保證審計(jì)工作順利地進(jìn)行。在中小型會計(jì)師事務(wù)所參與到審計(jì)工作時，應(yīng)努力提升自身的獨(dú)立性，通過獨(dú)立性全面分析審計(jì)工作，如審計(jì)單位中采購部門提交采購申請時，采購部門應(yīng)落實(shí)招投標(biāo)原則，通過公開招投標(biāo)的方式，與材料企業(yè)建立合作關(guān)系。在上述工作中，每個環(huán)節(jié)都會涉及財務(wù)管理，中小型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)掌握整個工作的流程，并在審計(jì)工作中獨(dú)立實(shí)施審計(jì)措施，以便獲得真實(shí)的財務(wù)信息。

（五）重視審計(jì)風(fēng)險，采取有效的審計(jì)方式

隨著時代的發(fā)展，為了降低審計(jì)風(fēng)險造成的影響，突破了制度基礎(chǔ)審計(jì)，推出了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種與賬戶基礎(chǔ)設(shè)計(jì)及制度基礎(chǔ)審計(jì)不同的審計(jì)模式，主要是以審計(jì)風(fēng)險為模型為基礎(chǔ)開展的審計(jì)，采取風(fēng)險評估的方式評價財務(wù)報表的信息數(shù)據(jù)，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層析的重大錯報風(fēng)險，結(jié)合具體情況設(shè)置合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并結(jié)合重大錯報風(fēng)險及時采取補(bǔ)救措施，有效提高審計(jì)工作的效果和質(zhì)量。因此會計(jì)師事務(wù)所要重視和強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求詳細(xì)檢查企業(yè)會計(jì)信息的情況，通過調(diào)查、了解、分析等評估方式明確審計(jì)項(xiàng)目和重要審計(jì)領(lǐng)域，評估企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的風(fēng)險以及具有緊密聯(lián)系的外部風(fēng)險，注冊會計(jì)師會對評估結(jié)果進(jìn)行分析和探討，選擇風(fēng)險最小的審計(jì)方式并加以實(shí)施，及時發(fā)現(xiàn)和分析審計(jì)業(yè)務(wù)過程中的新風(fēng)險，并采取合適的方法調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)方案，使會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量得到有效保障。

三、結(jié)語

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險是所有會計(jì)師事務(wù)所都無法避免的問題，找出規(guī)避項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險的管理辦法，要從內(nèi)外部兩方面來采取措施，提高事務(wù)所抗風(fēng)險的能力。最后，還需要健全管理制度，提高審計(jì)人員素質(zhì)，通過選取科學(xué)審計(jì)方法保證財務(wù)審計(jì)的合理性。