淺析完善農(nóng)場內(nèi)部會計控制制度的途徑

丁日萍 黑龍江省沙河農(nóng)場

農(nóng)場經(jīng)歷了多年的發(fā)展，自身具備一套較為完善的管理體系，并積累了眾多的管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制已經(jīng)起到了一定的作用。但是社會經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展和進(jìn)步，原有的管理體系和內(nèi)控制度，已經(jīng)不適用于現(xiàn)階段的農(nóng)場發(fā)展需求，需在原有內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，逐步完善制度建設(shè)，以確保內(nèi)控制度與農(nóng)場經(jīng)營發(fā)展的相適應(yīng)。

一、農(nóng)場內(nèi)部會計控制制度的不足

（一）認(rèn)識不足

部分農(nóng)場對內(nèi)部會計控制制度的認(rèn)識不夠，主要體現(xiàn)在兩個方面，第一，適應(yīng)性問題。部分農(nóng)場職工已經(jīng)適應(yīng)了以往的管理模式，并嚴(yán)格遵循農(nóng)場管理的各項要求，各項工作執(zhí)行到位。因此，對于新的管理制度的接受程度不高，而且還要重新調(diào)整管理模式，工作量較大，以及管理措施的有效性還有待時間的檢驗(yàn)，導(dǎo)致新的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)用進(jìn)展緩慢；第二，即使農(nóng)場領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可新的控制制度，但在實(shí)際的執(zhí)行過程中，過于注重組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對控制方式和方法不夠重視，使得內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。認(rèn)識上的不足，必然會引起執(zhí)行上的偏差，從而直接影響到農(nóng)場內(nèi)部控制制度的完善建設(shè)。

（二）意識不強(qiáng)

認(rèn)識不足的主要原因是意識不強(qiáng)，由于內(nèi)部會計內(nèi)部控制在我國企業(yè)中的應(yīng)用起步較晚，而農(nóng)場實(shí)際應(yīng)用更為的滯后，使得農(nóng)場所有人員對內(nèi)部控制的意識薄弱，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度存在漏洞，需要進(jìn)一步的完善建設(shè)。農(nóng)場的意識不強(qiáng)，使得內(nèi)控制度未按照預(yù)期的目標(biāo)發(fā)展，在實(shí)際的完善建設(shè)中，過于強(qiáng)調(diào)制度的建設(shè)，而忽略制度的落實(shí)，以及落實(shí)過程中可能存在的問題，需要使用的調(diào)整方案，都未有事前的預(yù)判，使的內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中，一旦遇到阻礙，便停滯不前，執(zhí)行效率大打折扣。

（三）監(jiān)管不夠嚴(yán)格

農(nóng)場內(nèi)控制度落實(shí)不到位的主要原因，是缺少嚴(yán)格和完善的考核獎懲制度，使得制度執(zhí)行缺少必要的保障性措施，內(nèi)控制度建設(shè)的再好，在缺少嚴(yán)格的監(jiān)督管理情況下，制度將成為一紙空文，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行的過于形式化，未發(fā)揮出內(nèi)控應(yīng)有的作用。監(jiān)督管理的缺失，使農(nóng)場還在延續(xù)著傳統(tǒng)的管理控制辦法，會計內(nèi)部管理存在漏洞，而內(nèi)部審計工作監(jiān)管不嚴(yán)，使得農(nóng)場會計工作不夠規(guī)范化，再加上內(nèi)部實(shí)際審計工作，主要針對的是會計賬目，沒有發(fā)揮出自身的監(jiān)督管理、評價考核的工作職能，內(nèi)部審計工作職能發(fā)揮有限，無法起到全面監(jiān)管的作用。

二、完善農(nóng)場內(nèi)部會計控制制度的途徑

（一）切實(shí)做好基礎(chǔ)性工作

做好基礎(chǔ)性工作，為內(nèi)控制度的完善建設(shè)提供基礎(chǔ)保障，需要明確內(nèi)部會計控制制度建設(shè)是農(nóng)場現(xiàn)階段的主要工作，制定合理的控制目標(biāo)，并做好制度建設(shè)的計劃，以及明確負(fù)責(zé)建設(shè)的具體人員，從農(nóng)場實(shí)際業(yè)務(wù)出發(fā)，確定內(nèi)控制度建設(shè)涉及的工作內(nèi)容，具體有以下幾點(diǎn)，第一，農(nóng)場經(jīng)營業(yè)務(wù)。農(nóng)場在業(yè)務(wù)活動過程中，有很多內(nèi)容都與會計內(nèi)控相關(guān)，比如，采購業(yè)務(wù)，需支付資金，核算業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用，以及貨款回收、投融資等業(yè)務(wù)；第二，農(nóng)場資產(chǎn)和負(fù)債，這兩項是會計工作的重要內(nèi)容，包括了農(nóng)場現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；第三，會計崗位。在會計內(nèi)控制度中，需重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會計崗位的控制，其關(guān)系到會計工作的質(zhì)量，以及會計信息的真實(shí)性，需對其工作內(nèi)容進(jìn)行控制；第四，會計處理過程。包括了會計憑證、賬簿等內(nèi)容，像賬簿需要進(jìn)行登記，或者是財務(wù)報告，在這一過程中，需要進(jìn)行會計內(nèi)控；第五，會計處理工具。比如，會計電算化系統(tǒng)使用過程中的內(nèi)部控制措施。

（二）加強(qiáng)會計內(nèi)控的認(rèn)識

加強(qiáng)會計內(nèi)控制度的建設(shè)認(rèn)識，改善農(nóng)場內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)控制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的條件，第一，需重新認(rèn)識內(nèi)控制度，并且要區(qū)分好控制和牽制的概念，使用現(xiàn)代管理控制理念，保證內(nèi)控制度的有效性，運(yùn)用崗位牽制原則，實(shí)現(xiàn)會計崗位之間的相互督促和相互促進(jìn)作用，避免牽制過度，影響會計工作的效率；第二，控制不是越嚴(yán)格越好，需松緊有度、靈活運(yùn)用，避免制度的僵硬化運(yùn)作，形成會計人員的過度約束，致使控制效率低下；第三，防止出現(xiàn)為控制而控制問題，內(nèi)部控制是為了提升農(nóng)場的會計工作效率和質(zhì)量，不是為了控制會計人員；第四，職工要正確的認(rèn)識內(nèi)部控制，部分職工將控制與處罰進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并且將制度執(zhí)行的好壞，運(yùn)用處罰去體現(xiàn)，應(yīng)用處罰的方式去促進(jìn)制度的落實(shí)，從而違背了內(nèi)控制度建設(shè)的初衷。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管提升制度建設(shè)質(zhì)量

會計內(nèi)控制度在建設(shè)后，需要良好的執(zhí)行，才可保證內(nèi)控制度建設(shè)的價值，并檢驗(yàn)內(nèi)控制度的建設(shè)質(zhì)量，因此，需加強(qiáng)制度執(zhí)行的監(jiān)管，促進(jìn)制度在農(nóng)場的全面推進(jìn)。一般上來說，內(nèi)控制度的執(zhí)行需要農(nóng)場內(nèi)部審計部門的監(jiān)管，而農(nóng)場內(nèi)部審計部門整體的業(yè)務(wù)水平不夠，并且其與農(nóng)場關(guān)聯(lián)密切，很難保證監(jiān)督管理工作的質(zhì)量，需通過外部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，才可保證監(jiān)督管理工作的公正性，農(nóng)場可以定期邀請注冊會計師，對農(nóng)場的內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評價，由于會計師與農(nóng)場沒有過多的利益關(guān)系，評價的結(jié)果也將更加的公正、客觀，可直接指出農(nóng)場內(nèi)部控制的不足，而且會計師的專業(yè)性更好，可根據(jù)年終審計，對農(nóng)場整體控制質(zhì)量進(jìn)行審核。

三、結(jié)語

農(nóng)場內(nèi)部會計控制制度的完善建設(shè)，可促進(jìn)農(nóng)場財務(wù)管理的規(guī)范化，對農(nóng)場會計人員進(jìn)行約束，確保會計賬目的真實(shí)性，以及會計處理工作的標(biāo)準(zhǔn)化操作，進(jìn)而全面提升農(nóng)場的財務(wù)管理水平。農(nóng)場內(nèi)部會計工作只有在嚴(yán)格的內(nèi)控制度監(jiān)管下，才可避免會計工作中出現(xiàn)問題，通過內(nèi)控制度的完善，改進(jìn)農(nóng)場財務(wù)管理方式，使得內(nèi)控制度各項措施落實(shí)到位，推動制度在農(nóng)場日常運(yùn)營中的深化和滲透，最終實(shí)現(xiàn)農(nóng)場經(jīng)營管理效率的提高。