基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實施政府會計制度難點淺析

梁婷芳 江門市新會區(qū)基層醫(yī)療衛(wèi)生財務結(jié)算中心

一、政府會計制度的實施背景

隨著我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟體系也日益完善，在此種社會環(huán)境下，已有的會計制度已不能適應當前時代的發(fā)展趨勢?！敖?quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”是黨的十八屆三中全會提出的重要戰(zhàn)略部署，新《預算法》也明確要求按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務報告。2017 年，財政部印發(fā)政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表，明確了會計處理標準，自2019 年1 月1 日起施行。這一制度的改革，對各類行政事業(yè)單位的會計核算變化起到了里程碑作用。[1]

二、基層公立醫(yī)院在政府會計制度下會計核算的變化

在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中，二級甲醫(yī)院執(zhí)行醫(yī)院銜接規(guī)定和補充規(guī)定，二甲以下的城區(qū)社區(qū)服務中心和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院執(zhí)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)銜接規(guī)定及補充規(guī)定。與原制度相比，新制度主要有以下變化：

（一）會計核算模式的變化：政府會計制度下，基層醫(yī)院會計核算體系由原來的單體系核算改變?yōu)樨攧蘸皖A算雙體系核算?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務會計核算由原來單一的收付實現(xiàn)制，改變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制，并增加預算核算體系。財政決算報告由預算會計核算形成，財務報告由財務會計核算形成，從而更清晰、全面反映財務信息和預算執(zhí)行狀況。

（二）會計核算內(nèi)容的變化：政府會計制度增加了預算收入、預算支出和預算結(jié)余3 個預算會計要素，確立了“5+3”要素的核算模式。首次提出收入、費用兩個要素，有別于現(xiàn)行預算會計中收入和支出要素，并增加這兩個要素的核算內(nèi)容。擴大了資產(chǎn)、負債的核算范圍。資產(chǎn)負債核算范圍的擴大，更能提高會計信息質(zhì)量，更有利于全面準確反映政府“家底”信息，給政府提供可參考決策信息。

（三）會計報表的變化：政府會計制度將報表分為財務報表和預算報表兩大類，完善了報表體系和結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表組成會計報表，會計報表和附注形成財務報表；預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預算收入支出表形成預算報表。政府會計制度的報表體系更能提高部門、單位會計信息的透明度，對部門和單位的決策提供有用信息。[2]

三、基層公立醫(yī)院實施政府會計制度難點分析

（一）核算模式增加基層會計人員工作量：雙體系平衡記賬核算模式下，對于納入貨幣現(xiàn)金收支業(yè)務，在進行財務會計憑證的同時也應當進行預算會計憑證，不涉及貨幣現(xiàn)金業(yè)務的，只需做財務會計憑證。財務報表與預算會計報表之間的差異及勾稽關(guān)系，通過預算結(jié)余與盈余差異調(diào)節(jié)表進行調(diào)整，并通過附注披露。以應付物品款事項為例，醫(yī)院物品采購入庫存時，財務會計分錄為借記“庫存物品”，貸記“應付賬款—應付物品款”，因該筆分錄不涉及現(xiàn)金收入業(yè)務，不需要做預算憑證；到支付款項時，借記“應付賬款—應付物品款”，貸記“銀行存款”；同時預算會計分錄為：借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”；差異調(diào)為當期確認為預算支出，財務未確認支出數(shù)，財務支出數(shù)在物品領(lǐng)用或消耗時確認。隨著政府會計制度實施，會計人員的工作量大幅提高，同時也增加了會計核算工作的難度。[3]

（二）新制度增加固定資產(chǎn)核算工作的難度：新制度擴大了原固定資產(chǎn)核算范圍，并對固定資產(chǎn)進行重新分類，折舊計提的時間點變?yōu)椤爱斣略黾庸潭ㄙY產(chǎn)，當月計提折舊”，計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預計凈殘值。取消了舊制度“待沖基金”科目。使用財政資金購置的固定資產(chǎn)，直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財政撥款收入、零余額賬戶用款額度或銀行存款等”，同時登記預算會計分錄，借記“事業(yè)支出”，貸記“財政撥款預算收入或投資支出”。計提累計折舊時，借記“業(yè)務活動費用或單位管理費用”，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”，該筆財政資金的使用通過固定資產(chǎn)折舊費反映，每一筆折舊費均需反映資金來源。該核算清晰反映了國有資產(chǎn)資金的構(gòu)成，也給核算帶來了難題；如果一項資產(chǎn)由多筆不同渠道來源的資金合并采購，尤其是多筆財政資金合并采購，這就加大了固定資產(chǎn)入賬難度，給每月計提折舊費用要區(qū)分資金來源也帶來了難題，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)種類繁多，資金籌措渠道也比較豐富，新制度的變化增強了固定資產(chǎn)核算工作的難度。

四、基層公立醫(yī)院實施政府會計制度難點思考

（一）軟件系統(tǒng)配備及服務有待提升：基層公立醫(yī)院由于資源短缺，在制度改革前期意識不強，加之受資源限制，未能提前做足準備，以至于工作滯后。原會計系統(tǒng)軟件已經(jīng)不能滿足新制度變化需求，新會計系統(tǒng)軟件遲遲未能使用，嚴重影響了會計信息的質(zhì)量和及時報送要求。新會計系統(tǒng)軟件安裝啟用后，軟件系統(tǒng)供應商未能派出熟悉財務和政府會計制度業(yè)務的技術(shù)人員，進一步制約了基層公立醫(yī)院會計核算工作的進度，會計人員除了熟悉軟件，還得拿著《政府會計制度》從會計科目、往來供應商等方各方入手，親自完善賬務所需資料；會計報表各項取數(shù)也得會計人員親自設置，嚴重拖延了會計工作進度。

（二）會計人員專業(yè)業(yè)務水平需提高：新制度下，會計信息軟件未能跟上新制度需求的情況下，會計人員需對每筆業(yè)務進行分析，確定是否需要財務憑證與預算憑證同時登記，對財務與預算收支的差異要進行差異調(diào)整，這就增強了會計人員的工作量，并且對會計人員業(yè)務水平要求也大大提高?，F(xiàn)階段，基層公立醫(yī)院會計人員的業(yè)務能力需不斷進行專業(yè)系統(tǒng)培訓，使其業(yè)務水平不斷提升，才能滿足新制度會計工作需要。

（三）通過信息技術(shù)提高固定資產(chǎn)核算效率：現(xiàn)階段，基層公立醫(yī)院一般都通過兩個系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進度登記和核算，一個是國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，一個是單位固定資產(chǎn)系統(tǒng)，兩系統(tǒng)均未能把多渠道資金合并購置一項固定資產(chǎn)的資金來源進行清晰拆分，兩系統(tǒng)數(shù)據(jù)也均未接入到會計核算系統(tǒng)里；會計 人員每月根據(jù)資料，在會計核算系統(tǒng)進行記賬和計提折舊。如果資產(chǎn)是由單一資金渠道構(gòu)成，可以直接選擇相應的資金來源，如果由多種渠道資金合并采購的資產(chǎn)，就難以區(qū)分了，這給資產(chǎn)入賬和折舊費要區(qū)分資金來源帶來了難題，針對此問題，會計工作人員只能手工劃分各種資金來源，由于固定資產(chǎn)使用壽命一般都較長，如房屋及構(gòu)筑物，折舊年限長達50 年。如果長時間都由人工劃分資金來源折舊費用的資金來源，已經(jīng)不適合當今信息技術(shù)的發(fā)展。[4]

（四）建立與新制度相適應的會計軟件信息系統(tǒng)：當今是高科技技術(shù)、網(wǎng)絡信息技術(shù)高速發(fā)展的時代，以上核算難題都離不開會計信息系統(tǒng)技術(shù)的改良和支持。會計信息系統(tǒng)的落后，嚴重制約了會計工作人員的工作效率，影響了單位財務管理和發(fā)展。如果地區(qū)或地方財政能針對問題，統(tǒng)一投入符合新制度核算要求的會計信息系統(tǒng)，將更好提升地方會計信息效率與質(zhì)量。

五、結(jié)語

政府會計制度對基層公立醫(yī)院提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量，規(guī)范財務管理起到了重要作用。但其雙體系平衡記賬核算模式以及固定資產(chǎn)核算變化大大地增加了基層會計財務人員的工作量。提高基層財務人員的業(yè)務水平，合理通過信息技術(shù)，提升軟件系統(tǒng)的處理能力，才能使政府會計制度在基層公立醫(yī)院中兼顧質(zhì)量與效率的提升。