高校個人所得稅納稅籌劃研究

韓瑩瑩 齊魯醫(yī)藥學(xué)院

最近幾年，國家對于高等教育事業(yè)越發(fā)關(guān)注，高校教職工的收入也在逐年提高，成為工薪階層中個稅繳納的主要群體，成為稅務(wù)部門關(guān)注的重點。與此同時，高校教職工則認(rèn)為自身所繳納的個人所得稅數(shù)額過多，甚至出現(xiàn)了提薪后到手的工資反而不如提薪前的現(xiàn)象。對此，高校應(yīng)該幫助教職工做好個人所得稅的納稅籌劃工作，提升其個人可支配收入，這樣才能激發(fā)教職工對于工作的積極性。

一、高校教師的薪資結(jié)構(gòu)

自引入績效工資以后，高校教師的薪資構(gòu)成就包含了基本工資和績效工資，績效工資可以細(xì)分為基礎(chǔ)性績效工資以及獎勵性績效工資。通常情況下，高校對于教師基礎(chǔ)工資和績效工資的發(fā)放采用的是按月發(fā)放的形式，基礎(chǔ)工資會受到區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價水平、職稱等級以及工作年限等諸多因素的影響，在扣除“五險一金”后，可以正常申報個人所得稅，納稅籌劃空間有限。薪酬工資主要受到工作量、實際貢獻(xiàn)等因素的影響，采用的是按勞分配、多勞多得的原則，其中的獎勵性績效工資一般是以年終獎的形式體現(xiàn)出來。薪酬工資的支付范圍十分廣泛，包括授課獎勵、實訓(xùn)獎勵、科研獎勵等，本身的發(fā)放內(nèi)容相對復(fù)雜、發(fā)放時間和發(fā)放金額都不固定，因此也是個人所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵所在。

二、高校教師個人所得稅納稅籌劃的目的

高校教師個人所得稅納稅籌劃，指高校本身作為扣繳個稅的義務(wù)人，在國家相關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，借助合理的設(shè)計方式，對教師收入進(jìn)行籌劃，從教師的實際情況出發(fā)，借助科學(xué)有效的籌劃方案，幫助教師在合法范圍內(nèi)，降低自身所繳納的個人所得稅稅額，從而在工資總體固定的情況下提高可支配收入。個人所得稅納稅籌劃主要是圍繞相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)，每一種籌劃方案都有著特定條件，也會受到部分因素的制約?；诖耍趯嶋H操作中，需要結(jié)合高校教師的收入以及稅收管理現(xiàn)狀，對工資獎金和年終一次性獎金進(jìn)行分析，提出具備良好可行性的個人所得稅納稅籌劃方法。應(yīng)該明確，納稅籌劃本身是一種全局性的工作，需要人事部門、教務(wù)、財務(wù)部門的共同參與才能完成。

高校本身屬于非營利性機(jī)構(gòu)，涉稅類型單一，加上長期以來，高校教師的收入水平不高，教師群體的個人所得稅問題并沒有能夠得到足夠的重視，而且高校教職工的納稅問題通常都是由學(xué)校財務(wù)代扣代繳，高校教師本身缺乏對于納稅的了解和認(rèn)識。最近幾年，伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的全面來臨，政府部門越發(fā)重視高等教育，加大了對于高等教育的投入力度，高校教職工的收入水平以及工資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了很大變化，也使得稅務(wù)部門開始越發(fā)關(guān)注高校教師這一群體的個稅監(jiān)管工作。大量的研究實踐表明，個人所得稅繳納中現(xiàn)行的超額累進(jìn)稅率存在“臨界點”效應(yīng)，舉例說明，年終獎的方法存在有相應(yīng)的“盲區(qū)”，在臨界點位置，年終獎數(shù)額的微小變化，會引發(fā)稅負(fù)的劇烈變動，例如，如果年終獎的數(shù)額為36001，相比較36000 雖然僅多了1 元，但是需要繳納的個人所得稅則多出1080 元，若年終獎的數(shù)額為144001元，同樣只比144000 多1 元，但是需要多繳納個人所得稅13200.2 元?；诖?，如何才能在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對高校教師的收入進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃，提升其實際可支配收入，是高校財務(wù)部門需要重點關(guān)注的內(nèi)容。結(jié)合2018 年12 月18 日頒布的《個人所得稅法》以及《個人所得稅專項加扣除暫行辦法》（國發(fā)〔2018〕41 號）的要求，高校應(yīng)該做好日常工資薪金和年終一次性獎金的稅收籌劃工作，幫助教師降低稅負(fù)，提高個人可支配收入。

三、高校教師個人所得稅納稅籌劃策略

（一）日常工資薪金納稅籌劃

依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，個稅應(yīng)繳稅額中的稅率是依照工資薪金基數(shù)確定的，采用的是超額累進(jìn)稅率，簡單來講，收入越高，稅率越高。想要降低個人所得稅的納稅額，應(yīng)該采取有效措施來減少稅基。在實際操作中，一是應(yīng)該適當(dāng)增加福利化收入。從高校的角度，通過對教師日常工資薪金的納稅籌劃，可以將對于教師的補貼和福利性收入借助費用報銷的方式進(jìn)行支付，這種形式不會計算個稅，在滿足教師消費需求的同時，降低個稅稅基和稅額。例如，可以將部分工資薪金轉(zhuǎn)化為交通補貼、食堂餐費、電話補貼等；二是應(yīng)該對勞務(wù)報酬進(jìn)行合理分?jǐn)?。結(jié)合我國的實際情況分析，雖然工資薪金和勞務(wù)報酬同屬于個人收入，但是其采用的計稅方式存在很大差異，若高校將其放在一起進(jìn)行發(fā)放，則需要全部依照工資薪金的稅率來對個人所得稅進(jìn)行計算，會出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題。對此，可以對勞務(wù)報酬收入進(jìn)行合理分?jǐn)?，如適當(dāng)下調(diào)工資基數(shù)，對交通費、通訊費等進(jìn)行實報實銷等，都能夠有效地降低個稅支出，增加教師的可支配收入。

（二）全年一次性獎金納稅籌劃

在我國現(xiàn)行稅法中明確規(guī)定，全年一次性獎金應(yīng)該單獨列出，將其看作是一個月的工資薪金收入，進(jìn)行個人所得稅的計算，由納稅人所在單位進(jìn)行代扣代繳。在實際計算環(huán)節(jié)，需要先將取得的全年一次性獎金總額除以12 個月，依照金額確定使用的稅率以及扣除金額。當(dāng)前，部分高校教師在發(fā)放年終獎時會遇到一些奇怪的現(xiàn)象，明明應(yīng)該發(fā)放的年終獎更多，但是實際到手金額卻少于其他人，這是由上文提到的臨界點稅率引發(fā)的。對此，在實施全年一次性獎金納稅籌劃的過程中，應(yīng)該高度關(guān)注臨納稅臨界點，降低應(yīng)納稅金額。

（三）住房公積金納稅籌劃

依照我國《住房公積金管理條例》的相關(guān)要求，高校應(yīng)該從自身所處區(qū)域的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況分析，對各方面的承受能力進(jìn)行統(tǒng)籌，依照《條例》中規(guī)定的流程和要求，對住房公積金的繳存比例進(jìn)行明確，單位與職工繳存比例不能低于5%，原則上最高不能超過12%。從高校的角度，在為教師繳納住房公積金時，可以適當(dāng)提高繳納基數(shù)，利用稅收優(yōu)惠政策，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)進(jìn)行公積金的繳納，其可以從教師的個人所得額中扣除，這部分不需要繳納個稅，從而在繳存住房公積金后，個稅級次也可以顯著降低，繳納的稅額也會隨之減少。

（四）補充養(yǎng)老保險納稅籌劃

在相關(guān)規(guī)定中支出，單位在繳納基本養(yǎng)老保險費用時，比例一般是基本工資的20%，個人繳納的比例為8%，由單位代扣。個人依照國家相關(guān)政策的規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過繳費工資計稅基數(shù)4%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，暫時從個人當(dāng)期應(yīng)繳納所得額中扣除，高校也可以適當(dāng)提高繳納基數(shù)，減少個人所得稅交納金額。

四、結(jié)語

總而言之，高校個人所得稅稅收籌劃能夠取得顯著效果，要求高校人事部門、財務(wù)部門以及其他各職能部門能夠做到相互配合，對內(nèi)部財務(wù)管理制度和收入分配方法進(jìn)行研究，提前做好分析和規(guī)劃，制定出恰當(dāng)?shù)墓べY分配方案，切實提高稅收籌劃方案的有效性，保證稅收籌劃的效果。