集團(tuán)公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的常見問題及對(duì)策

劉野

摘 要：財(cái)務(wù)狀況將直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)管理作為重要內(nèi)容，決定企業(yè)發(fā)展方向。在集團(tuán)公司中，內(nèi)部設(shè)有諸多子公司，其財(cái)務(wù)管理和單個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理比較要求更為嚴(yán)格，內(nèi)容復(fù)雜。其中合并會(huì)計(jì)報(bào)表是現(xiàn)階段集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中核心內(nèi)容，但是結(jié)合當(dāng)前大部分集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際情況來看，依然存在諸多問題。本文就結(jié)合合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，重點(diǎn)分析集團(tuán)公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的常見問題，根據(jù)分析結(jié)果，提出集團(tuán)公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中常見問題的處理對(duì)策，具體內(nèi)容如下。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司;合并會(huì)計(jì)報(bào)表;常見問題;對(duì)策

在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展的同時(shí)，面臨較大的考驗(yàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，各個(gè)行業(yè)為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，開始實(shí)施企業(yè)重組并購(gòu)，由之前小規(guī)模企業(yè)發(fā)展為集團(tuán)公司。對(duì)于集團(tuán)公司來說，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)巨大力量。各個(gè)集團(tuán)公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，逐漸意識(shí)到合并會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性，利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，能夠真實(shí)展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，調(diào)整企業(yè)發(fā)展決策，引導(dǎo)集團(tuán)公司朝著正確的方向前行。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用

結(jié)合集團(tuán)公司財(cái)務(wù)工作情況來說，集團(tuán)公司旗下各子公司都設(shè)有財(cái)務(wù)報(bào)表，但是部分公司報(bào)表沒有將整個(gè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)變動(dòng)情況進(jìn)行展現(xiàn)，所以需要通過報(bào)表合并的方式，將整個(gè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)狀況真實(shí)展現(xiàn)出來。通過編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠保證集團(tuán)公司股東及債權(quán)人自身利益，讓利益相關(guān)者對(duì)集團(tuán)公司當(dāng)前經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r有充分了解，給集團(tuán)公司調(diào)整發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考，幫助公司處理各種風(fēng)險(xiǎn)問題。

二、集團(tuán)公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的常見問題

（一）合并范疇不清晰

集團(tuán)公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表過程中，將會(huì)面臨合并范疇問題，換句話說，也就是具體劃分哪些子公司可以納入到合并范疇內(nèi)，哪些子公司將無法合并。合并范疇確定是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素，如果無法確定報(bào)表范疇，將會(huì)讓企業(yè)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表過程中容易產(chǎn)生錯(cuò)誤問題，導(dǎo)致合并不合理。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，合并范疇需要以控制為根本，企業(yè)對(duì)合并報(bào)表范疇進(jìn)行確定，所有集團(tuán)公司可以控制的子公司都可以納入到合并范疇內(nèi)。由此可見，大部分公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表過程中，都是在雙方控制權(quán)的基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)價(jià)，母公司決定哪個(gè)評(píng)判方式就以哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)，在實(shí)際操作中，母公司對(duì)業(yè)績(jī)好的子公司增加控制權(quán)限，納入合并范疇，反之對(duì)于業(yè)績(jī)差的子公司缺少深入思考，導(dǎo)致報(bào)表信息不真實(shí)，合并報(bào)表編制過于隨意，容易引發(fā)編制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一

結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求子公司與母公司需要使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，如果在合并會(huì)計(jì)報(bào)表過程中，發(fā)現(xiàn)使用的會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一，需要將子公司提出的報(bào)表按照統(tǒng)一要求進(jìn)行調(diào)整。但是在實(shí)際中，該要求在真正運(yùn)行中是無法實(shí)現(xiàn)的。由于大多數(shù)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中涉及各個(gè)領(lǐng)域，呈現(xiàn)出多元化特點(diǎn)，子公司與母公司之間經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)跨度大，子公司與母公司在業(yè)務(wù)處理過程中參考的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)各不相同，導(dǎo)致子公司與母公司無法按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表。除此之外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)際操作存在偏差時(shí)，需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行。大部分企業(yè)將會(huì)選擇去調(diào)整子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，不過在調(diào)整過程中，無論采取何種方式，都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。并且，企業(yè)如果重新編制子公司會(huì)計(jì)報(bào)表，將會(huì)增加會(huì)計(jì)人員工作量，無法保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不利于后期管理工作開展。

（三）信息披露不徹底

在社會(huì)快速發(fā)展的環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容更加完善，如果集團(tuán)公司依然采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法和理論知識(shí)，將會(huì)給會(huì)計(jì)實(shí)際操作帶來一定影響。對(duì)于集團(tuán)公司來說，因?yàn)樯婕暗臉I(yè)務(wù)領(lǐng)域比較多，各個(gè)子公司之間設(shè)有不同的組織機(jī)構(gòu)，采取的管理模式各不相同，導(dǎo)致各子公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息獲取通道也存在明顯差異，在某種程度上將會(huì)給子公司信息披露工作開展帶啦影響，無法保證信息披露的真實(shí)性。因?yàn)楹喜?bào)表編制也就是由子公司披露的會(huì)計(jì)信息來完成，而公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息化水平各不相同，因此容易發(fā)生信息披露不全面的狀況。除此之外，合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)集團(tuán)公司旗下各個(gè)子公司造成一定影響，大多數(shù)公司雖然會(huì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行編制，但是依然會(huì)存在一定差異，最終結(jié)果是導(dǎo)致合并報(bào)表編制之間存在矛盾，無法保證信息披露的全面性和有效性。

（四）集團(tuán)交叉持股會(huì)計(jì)合并報(bào)表方面的問題

在我國(guó)資本市場(chǎng)快速發(fā)展的情況下，企業(yè)之間并購(gòu)幾率隨之升高，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)關(guān)系更加緊張，而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，沒有對(duì)復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表編制提出明確要求，導(dǎo)致集團(tuán)交叉持股會(huì)計(jì)合并報(bào)表問題出現(xiàn)。

三、集團(tuán)公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中常見問題的處理對(duì)策

（一）明確合并報(bào)表范疇

首先，集團(tuán)公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表過程中，要求確定合并范疇。在確定合并范疇過程中，需要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，科學(xué)劃分公司資產(chǎn)所有權(quán)。在確定控制權(quán)過程中，大部分企業(yè)將會(huì)秉持少數(shù)服從多數(shù)的原則，堅(jiān)持多人表決，確定合并報(bào)表控制權(quán)力。其次，集團(tuán)公司應(yīng)確定實(shí)質(zhì)性控制權(quán)，確定合并范疇，減少實(shí)際與形式上控制權(quán)差異。除此之外，在我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表過程中，包含兩種形式，一個(gè)是購(gòu)買形式，另一個(gè)是權(quán)益結(jié)合形式。雖然權(quán)益結(jié)合形式在我國(guó)應(yīng)用廣泛，但是由于其操作流程簡(jiǎn)單，無法引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。所以在編制合并方案過程中，需要加大探究力度，結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，選擇適宜的合并方式，保證會(huì)計(jì)報(bào)表合并編制的合理性和有效性。

（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策

因?yàn)槊總€(gè)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r各不相同，無法對(duì)所有公司采取相同的會(huì)計(jì)政策，這給各個(gè)企業(yè)合并報(bào)表編制工作開展帶來一定影響。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確要求，子公司會(huì)計(jì)政策需要和母公司保持一致，因此在綜合比較的情況下，需要確定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)體系。首先，在滿足集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)工作要求的情況下，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體制。嚴(yán)格要求子公司與母公司全面實(shí)施，對(duì)各個(gè)子公司實(shí)際執(zhí)行狀況進(jìn)行有效監(jiān)管，保證落實(shí)到位。如果集團(tuán)公司的多個(gè)實(shí)體性質(zhì)存在差異，假設(shè)要求采取統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策是不現(xiàn)實(shí)的，因此應(yīng)加強(qiáng)體系建設(shè)。換句話說，即便集團(tuán)公司要求執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，但是由于實(shí)體性質(zhì)不同，各個(gè)子公司可以結(jié)合實(shí)際情況選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，并到集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行備案處理。其次，加強(qiáng)信息交流體系建設(shè)，促進(jìn)各部門之間交流，掌握各個(gè)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況和業(yè)務(wù)范疇，了解不同子公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中處理工作要點(diǎn)，便于實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表編制與關(guān)聯(lián)交易的抵消。最后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，保證會(huì)計(jì)合并報(bào)表編制工作效率和質(zhì)量，減少人為失誤，保證報(bào)送數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)信息披露

集團(tuán)公司要做好會(huì)計(jì)信息披露工作，讓各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)有效，提高會(huì)計(jì)信息可驗(yàn)證性。集團(tuán)公司需要對(duì)下屬子公司加強(qiáng)信息披露，例如部分有多層控股關(guān)系的子公司，或者對(duì)母公司有直接影響的子公司，通過信息披露，便于集團(tuán)公司對(duì)各個(gè)子公司經(jīng)營(yíng)狀況有充分了解，從而制定迎合企業(yè)發(fā)展要求的戰(zhàn)略決策。并且，集團(tuán)公司需要適當(dāng)增加一些近期新增或者退出子公司披露信息，了解各個(gè)子公司當(dāng)前經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r及合并報(bào)表編制信息，掌握整體利潤(rùn)。此外，按照統(tǒng)一性要求，統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理、估算、政策，提高信息準(zhǔn)確性，保證報(bào)表信息質(zhì)量。

（四）集團(tuán)內(nèi)部交叉持股情況下的合并報(bào)表編制

對(duì)于此類情況，可利用庫藏股法進(jìn)行合并報(bào)表編制。對(duì)于庫藏股法來說，也就是指把子公司持有母公司股份當(dāng)作非發(fā)行在外股份，在會(huì)計(jì)處理過程中，把子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變成企業(yè)集團(tuán)庫藏股。庫藏股法最初起源于合并報(bào)表理論中母公司理論，母公司理論比較強(qiáng)調(diào)把企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表當(dāng)作目標(biāo)是個(gè)別報(bào)表的延伸形式，注重母公司主體地位，認(rèn)為合并報(bào)表編制過程只是用子公司資產(chǎn)和負(fù)債取代母公司對(duì)子公司的投資。所以，在對(duì)母公司交叉持股處理過程中，需要從母公司對(duì)子公司的管控角度入手，把子公司持有的母公司股份當(dāng)作母公司的庫藏股。在全資子公司作用下，不管是在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，還是在法律層面上，母公司都可以對(duì)子公司股權(quán)進(jìn)行把控。在這種環(huán)境下，因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)不存在除母公司股東之外的其他股東，所以把子公司持有的母公司股份作為母公司庫藏股是可行的。但是，在非全資子公司環(huán)境下，在使用庫藏股法過程中難免會(huì)面臨這樣的問題，也就是子公司非控股股東也就是母公司的間接股東，從而給歸屬于母公司的凈利潤(rùn)核算帶來一定影響。例如，母公司（A）和子公司（B），母公司（A）2019年凈利潤(rùn)為500萬元，分派現(xiàn)金股利50萬元;子公司（B）2019年凈利潤(rùn)為100萬元，分派現(xiàn)金股利為10萬元。在案例中，母公司（A）和子公司（B）所組成的企業(yè)集團(tuán)共設(shè)有兩個(gè)外部股東，也就是甲和乙，其中，甲股東不但是母公司（A）的直接股東，也是子公司（B）的間接股東。同理，乙股東不但是母公司（A）的間接股東，也是子公司（B）的直接股東。根據(jù)庫藏股法要求，子公司（B）持有母公司（A）的10%股份作為母公司（A）的自有庫藏股，在這種情況下，子公司（B）對(duì)母公司（A）的股權(quán)投資應(yīng)采取成本法進(jìn)行核算，也就是少數(shù)股東損益 =10%×（100+10% ×50）=10.5萬元）歸屬于母公司股東凈利潤(rùn) =（500+100）-10.5=589.5（萬元）。由此可以得知，在非全資子公司影響下，少部分股東屬于母公司的間接股東，其在母公司中享有的損益將會(huì)受到劃分現(xiàn)金股利影響，并非凈利潤(rùn)，母公司沒有分派的凈利潤(rùn)應(yīng)全部歸母公司直接股東。在采取庫藏股法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)樽庸境钟心腹竟煞?，一般無法達(dá)到最大影響標(biāo)準(zhǔn)，無需對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，除非子公司對(duì)母公司股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

四、結(jié)束語

總而言之，在集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)公司發(fā)展有著重要影響。通過提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作質(zhì)量，便于保證集團(tuán)公司財(cái)務(wù)運(yùn)行效率，提升財(cái)務(wù)運(yùn)行質(zhì)量。但是結(jié)合當(dāng)前我國(guó)大部分集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際情況來說，在工作中，受到各種因素的影響，導(dǎo)致問題頻繁出現(xiàn)，影響會(huì)計(jì)報(bào)表價(jià)值的發(fā)揮。為了改變這種狀況，要求集團(tuán)公司明確合并會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)用價(jià)值，結(jié)合企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作要求，采取有效措施，確定合并范疇，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，加強(qiáng)信息披露，提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作效率，為集團(tuán)公司制定發(fā)展決策提供依據(jù)。

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