制度建設(shè)與實(shí)踐并重 促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

[摘要] 甘肅省張掖市甘州區(qū)教育局通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理中存在的諸多問題。結(jié)合問題導(dǎo)向，健全教育經(jīng)費(fèi)管理制度，完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化支付環(huán)節(jié)審核，有效遏止學(xué)校財(cái)務(wù)收支中違規(guī)違法行為，促進(jìn)教育事業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) ? ?結(jié)果運(yùn)用 ? ?教育經(jīng)費(fèi) ? ?校財(cái)局管

G區(qū)教育局（以下簡(jiǎn)稱區(qū)教育局）是G區(qū)人民政府下設(shè)的主管全區(qū)教育工作的行政機(jī)構(gòu)，屬于財(cái)政全額撥款單位，全系統(tǒng)共有51個(gè)預(yù)算單位。

一、案例基本情況

（一）案例背景

近年來，隨著財(cái)政教育投入的大幅增加，用好管好教育經(jīng)費(fèi)的任務(wù)更突出、要求更迫切、社會(huì)關(guān)注度更高。為用好管好教育經(jīng)費(fèi)，區(qū)教育局所屬各學(xué)校實(shí)行“校財(cái)局管”，其基本模式是：在保障學(xué)校資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)、單位主體責(zé)任不變的前提下，將各學(xué)校經(jīng)費(fèi)收支全過程納入?yún)^(qū)教育局直接監(jiān)管。區(qū)教育局負(fù)責(zé)指導(dǎo)、組織、審核中小學(xué)預(yù)算編報(bào)，并在財(cái)政部門批復(fù)后將預(yù)算下達(dá)至各中小學(xué);定期審核各中小學(xué)用款計(jì)劃;對(duì)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)管理及使用進(jìn)行監(jiān)督檢查和審計(jì)。

2018年初，區(qū)教育局從所屬學(xué)校中抽調(diào)了多名業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員，充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)各學(xué)校收支票據(jù)審核工作。2018年11—12月，按照內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，區(qū)教育局對(duì)所屬24所學(xué)校進(jìn)行審計(jì)，主要任務(wù)是對(duì)每所學(xué)校的收入、支出進(jìn)行確認(rèn)，并與預(yù)算核對(duì)，分析單位預(yù)算執(zhí)行情況;對(duì)學(xué)校各類收支票據(jù)的合法性、合理性與合規(guī)性進(jìn)行審核;對(duì)各單位賬務(wù)處理規(guī)范性進(jìn)行審核;對(duì)各學(xué)校的資產(chǎn)情況進(jìn)行確認(rèn)和審核;對(duì)各學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)與賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。

（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

在對(duì)各學(xué)校收支票據(jù)日常審核和兩年一輪的內(nèi)部交叉審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了以下問題：

1.對(duì)固定資產(chǎn)的核算不規(guī)范。比如，有些學(xué)校在購置資產(chǎn)的支出發(fā)生后，在會(huì)計(jì)處理中只記支出分錄不列固定資產(chǎn)分錄，形成的固定資產(chǎn)未列入固定資產(chǎn)核算;有些學(xué)校報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)核銷，長(zhǎng)期留在賬面上，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符;有些學(xué)校閑置的資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行處置，沒有充分發(fā)揮資產(chǎn)效益。

2.部分支出不合理、不合規(guī)。比如，有些學(xué)校在支出校園足球經(jīng)費(fèi)時(shí)給教練員多發(fā)補(bǔ)助或餐費(fèi);有的擅自提高教師培訓(xùn)專家的授課費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);有些教師在外出培訓(xùn)時(shí)沒有貫徹勤儉節(jié)約原則，多發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。

3.超投資概算進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)。比如，有些學(xué)校沒有按照相關(guān)部門批復(fù)的投資概算進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，超概算投資建設(shè)，使部分項(xiàng)目建設(shè)資金無來源，致使學(xué)校負(fù)債運(yùn)轉(zhuǎn);有些學(xué)校以公用經(jīng)費(fèi)償還基建債務(wù)。

4.未嚴(yán)格執(zhí)行本校內(nèi)控制度要求。比如，大額資金項(xiàng)目實(shí)施未執(zhí)行“三重一大”相關(guān)規(guī)定，無集體研究決策的會(huì)議記錄或詢價(jià)資料;有些學(xué)校負(fù)責(zé)物資采購審批的領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)辦物資采購相關(guān)事宜，存在不相容職務(wù)由一人兼職的情況;有些學(xué)校會(huì)計(jì)、出納職位由一人兼職等。

5.采購行為不符合有關(guān)規(guī)定。比如，有些學(xué)校沒有嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)有關(guān)文件規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行政府采購申報(bào)審批的項(xiàng)目建設(shè)或物資采購，沒有辦理政府采購申報(bào)審批手續(xù)。

6.虛報(bào)冒領(lǐng)專項(xiàng)資金，或?qū)ｍ?xiàng)資金沒有做到?？顚Ｓ?。比如，有些學(xué)校將農(nóng)村義務(wù)教育營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃專項(xiàng)資金用于支付辦公用品購置款或食堂用煤款;有的將營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃專項(xiàng)資金用于支付學(xué)校師生午晚餐原料款等，存在挪用專項(xiàng)資金的違法違規(guī)行為;有些學(xué)校教師陪餐費(fèi)長(zhǎng)期掛賬，使農(nóng)村營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃資金支出虛高;有些民辦幼兒園有虛報(bào)冒領(lǐng)免保教費(fèi)資金的行為。

7.支付資金時(shí)提供的附件資料不齊全。比如，單位聘用人員由銀行代發(fā)工資，缺少銀行代發(fā)憑證;部分完工工程款支付時(shí)缺少工程結(jié)算、工程驗(yàn)收或工程審計(jì)等手續(xù);購置的實(shí)物資產(chǎn)缺少驗(yàn)收入庫手續(xù)等。

8.票據(jù)使用不規(guī)范。比如，支付其他應(yīng)付款或應(yīng)付賬款時(shí)，均以便條入賬，領(lǐng)款票據(jù)不規(guī)范;收取非稅收入時(shí)，向繳款人開具行政事業(yè)單位往來票據(jù);收取農(nóng)村義務(wù)教育營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃陪餐費(fèi)時(shí)，未向繳款人開具相關(guān)票據(jù)等。

9.未嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡使用有關(guān)規(guī)定。比如，超過現(xiàn)金支付限額的業(yè)務(wù)以現(xiàn)金支付貨款或服務(wù)費(fèi)，沒有使用公務(wù)卡結(jié)算;個(gè)別學(xué)校教師在支付培訓(xùn)有關(guān)的住宿等相關(guān)費(fèi)用時(shí)，沒有按照規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算。

10.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不正確、不規(guī)范。如將政府性基金預(yù)算收入和一般性公共預(yù)算財(cái)政補(bǔ)助收入混用;財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入混用;將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)款項(xiàng)收支列入往來科目核算;項(xiàng)目資金收支未列入相關(guān)項(xiàng)目收支科目而列入其他科目核算;將作業(yè)款、臥具費(fèi)等代收款項(xiàng)列入收入支出核算，未按規(guī)定列入往來款項(xiàng)核算。

二、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的舉措

（一）健全教育系統(tǒng)相關(guān)管理制度

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，區(qū)教育局以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，制定并完善教育系統(tǒng)資產(chǎn)、經(jīng)費(fèi)等方面的管理制度，有效保障了各級(jí)各類學(xué)校健康有序運(yùn)行。

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部分學(xué)校固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題，區(qū)教育局進(jìn)一步完善了《G區(qū)教育資產(chǎn)管理辦法》，對(duì)教育系統(tǒng)各級(jí)各類學(xué)校資產(chǎn)管理的目標(biāo)、機(jī)構(gòu)及職責(zé)、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、閑置校產(chǎn)、監(jiān)督管理等各方面進(jìn)行了明確規(guī)定，進(jìn)一步保證了各學(xué)校固定資產(chǎn)的安全完整和合理有效使用。

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部分學(xué)校不合理使用足球?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)的問題，區(qū)教育局聯(lián)合區(qū)體育局出臺(tái)了《G區(qū)校園足球?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)管理實(shí)施細(xì)則》，從制定細(xì)則的目的（總則）、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)管理等方面對(duì)校園足球?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理使用做出了詳細(xì)規(guī)定，為校園足球?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用提供了依據(jù)。

針對(duì)部分學(xué)校超概算建設(shè)導(dǎo)致學(xué)校長(zhǎng)期負(fù)債運(yùn)行等問題，區(qū)教育局制定了《G區(qū)教育系統(tǒng)債務(wù)管理辦法》，要求學(xué)校嚴(yán)格控制學(xué)校債務(wù)水平，以學(xué)校經(jīng)費(fèi)收入為限安排支出，防止學(xué)校負(fù)債運(yùn)行。

（二）督促學(xué)校健全完善內(nèi)控制度

針對(duì)部分學(xué)校物資采購不規(guī)范、不相容職務(wù)由一人兼職、“三重一大”事項(xiàng)無集體決策記錄等問題，要求各學(xué)校在區(qū)教育局制定的各類制度基礎(chǔ)上，根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況，制定并完善項(xiàng)目建設(shè)、物資采購、合同管理、收入管理、支出管理、“三重一大”等方面的內(nèi)控制度，由學(xué)校教代會(huì)討論通過，并上報(bào)教育局備案。

（三）加強(qiáng)資金支付環(huán)節(jié)審核工作

分析研究?jī)?nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，區(qū)教育局認(rèn)為有些問題是工作人員在支付環(huán)節(jié)票據(jù)審核過程中對(duì)政策把握不準(zhǔn)確或把關(guān)不嚴(yán)造成的。如多報(bào)銷培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)補(bǔ)助問題;物資采購未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購手續(xù)的問題;采購物品后未進(jìn)行規(guī)范的出入庫管理，重資金管理輕實(shí)物管理的問題;采購物品價(jià)格不合理，開具的票據(jù)計(jì)量單位不合規(guī)范;沒有規(guī)范使用財(cái)政各類票據(jù);未嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡使用有關(guān)規(guī)定等。在發(fā)現(xiàn)以上情況后，區(qū)教育局領(lǐng)導(dǎo)召開了專門會(huì)議，對(duì)經(jīng)費(fèi)管理中心票據(jù)審核人員提出了新的更高要求：加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)能力;對(duì)所負(fù)責(zé)學(xué)校的每筆收支業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致審核;綜合多方面信息，杜絕徇私舞弊行為的發(fā)生。

（四）積極抓好后續(xù)跟蹤審計(jì)

區(qū)教育局在完成兩年一輪的內(nèi)部審計(jì)后，針對(duì)每所學(xué)校審計(jì)出的問題下發(fā)審計(jì)報(bào)告，要求學(xué)校認(rèn)真整改，整改完成后向區(qū)教育局上報(bào)整改報(bào)告，并隨整改報(bào)告報(bào)送相關(guān)印證資料。區(qū)教育局對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，逐一掛號(hào)建立臺(tái)賬，推行審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題清單整改銷號(hào)制度和整改情況跟蹤督查制度，必要時(shí)到相關(guān)學(xué)校檢查落實(shí)整改情況，保證內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問題都得到整改落實(shí)。

（五）開展專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，區(qū)教育局對(duì)問題較多的專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)，如營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃資金專項(xiàng)審計(jì)、幼兒園免保教費(fèi)補(bǔ)助資金專項(xiàng)審計(jì)等。

（六）抓好學(xué)校財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部分學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理不正確、不規(guī)范，導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的問題，區(qū)教育局加強(qiáng)了學(xué)校財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作：督促學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育、聯(lián)合區(qū)財(cái)政局對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)、委托職業(yè)院校對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)等。

（七）強(qiáng)化單位內(nèi)外部紀(jì)檢監(jiān)督

區(qū)教育局按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，把內(nèi)部審計(jì)結(jié)果提供給區(qū)教育局人事股等有關(guān)部門，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與黨管干部、紀(jì)律檢查、追責(zé)問責(zé)結(jié)合起來，人事股等相關(guān)部門將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。同時(shí)，把內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問題線索、提出的審計(jì)建議、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和整改情況提供給紀(jì)委、監(jiān)察等部門，作為干部考核、獎(jiǎng)懲、任用的依據(jù)。

三、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的成效

（一）健全的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度促進(jìn)了學(xué)校各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序運(yùn)行

區(qū)教育局根據(jù)內(nèi)部審計(jì)情況和財(cái)務(wù)管理需要，修訂完善了教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)制度。在區(qū)教育局的統(tǒng)一安排和組織下，各學(xué)校根據(jù)各自特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定了《預(yù)算管理制度》《收入管理制度》《票據(jù)管理制度》《支出管理制度》《物資采購管理制度》《資產(chǎn)（含貨幣資金）管理制度》《建設(shè)項(xiàng)目管理制度》《合同管理制度》《內(nèi)部監(jiān)督制度》《“三重一大”決策制度》等內(nèi)控制度。進(jìn)一步規(guī)范了學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為保障學(xué)校財(cái)產(chǎn)物資安全、經(jīng)費(fèi)合理使用、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性等提供了重要遵循，使單位各項(xiàng)活動(dòng)都能健康有序運(yùn)行。

（二）加強(qiáng)資金支付環(huán)節(jié)審核和后續(xù)跟蹤審計(jì)保證了資金使用合規(guī)合法

2018年以前，全教育系統(tǒng)收支票據(jù)支付環(huán)節(jié)審核工作僅由3人承擔(dān)。區(qū)教育局多方協(xié)調(diào)增加編制，2018年起，該項(xiàng)工作由8人共同負(fù)責(zé)，同時(shí)承擔(dān)其他方面的管理工作。內(nèi)部審計(jì)力量加強(qiáng)后，區(qū)教育局對(duì)各學(xué)校財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)進(jìn)一步強(qiáng)化，內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步細(xì)化，后續(xù)跟蹤審計(jì)進(jìn)一步落實(shí)，各學(xué)校資金使用中的違法違規(guī)行為明顯減少，也使各學(xué)校負(fù)責(zé)人及其他相關(guān)人員增強(qiáng)了依法依規(guī)理財(cái)?shù)淖杂X性，產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（三）財(cái)務(wù)人員教育培訓(xùn)保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量

區(qū)教育局對(duì)財(cái)務(wù)人員分批次進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)：針對(duì)部分學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員變動(dòng)后，新入職會(huì)計(jì)人員不熟悉業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，安排基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn);針對(duì)部分學(xué)校內(nèi)控制度形同虛設(shè)的問題，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校相關(guān)人員的教育管理;對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性和個(gè)性問題，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提出相應(yīng)的工作要求。通過教育培訓(xùn)，使各學(xué)校財(cái)務(wù)人員能夠正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，做到“心中有數(shù)、心中有戒”，進(jìn)一步保證了資金收支的合法性、合規(guī)性，保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和各類資金的安全。

（四）將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果納入考核，為紀(jì)檢監(jiān)察提供線索

區(qū)教育局將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果作為一項(xiàng)考核內(nèi)容，列入各單位和單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員等相關(guān)人員年度考核目標(biāo)責(zé)任書，作為各學(xué)校及相關(guān)人員考核的重要依據(jù)，使各學(xué)校更加重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。將學(xué)校財(cái)務(wù)人員的考核與內(nèi)部審計(jì)結(jié)果掛鉤，有效提高了學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和工作的積極性，從而促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平不斷提高。區(qū)教育局將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果提供給區(qū)紀(jì)委巡查組，有效節(jié)省了巡查組的工作時(shí)間，提高了工作效率，同時(shí)也對(duì)各學(xué)校有關(guān)人員產(chǎn)生了一定的警示和震懾作用。

區(qū)教育局“校財(cái)局管”以“規(guī)范、服務(wù)、嚴(yán)格、及時(shí)”為宗旨，以“統(tǒng)一財(cái)務(wù)、規(guī)范管理、量入為出、高效安全、節(jié)省開支”為目標(biāo)，規(guī)范中小學(xué)財(cái)務(wù)收支行為，強(qiáng)化學(xué)校財(cái)務(wù)管理，加大審計(jì)檢查力度，使全區(qū)教育經(jīng)費(fèi)支出管理規(guī)范化，運(yùn)作機(jī)制一體化，使資金使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為全方位、全過程監(jiān)控，有效遏制了學(xué)校財(cái)務(wù)收支中的違法違規(guī)行為，促進(jìn)了全區(qū)教育事業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

（執(zhí)筆：王立云 ?湯海星）