民營企業(yè)內部控制環(huán)境淺析

王洪峰

摘要：市場經濟背景下，我國民營企業(yè)獲得了巨大的發(fā)展空間，各類中小型企業(yè)借助開放多元的市場環(huán)境迅速發(fā)展，促使民營企業(yè)成為國民經濟發(fā)展的重要推動力之一。信息化時代下我國部分民營企業(yè)借助互聯(lián)網技術為民眾提供便捷式服務，企業(yè)的市場規(guī)模及業(yè)務范圍不斷擴大，但其面臨的風險與挑戰(zhàn)也隨之增加，導致部分企業(yè)快速發(fā)展快速衰落。造成民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展性低下的主要原因是企業(yè)內部控制環(huán)境欠缺，風險評估不足，無法應對多變的市場環(huán)境，一定程度上增加了企業(yè)的運營風險，降低領導層財務決策的科學性。內部控制是現(xiàn)代企業(yè)實施內部管理的重要手段，規(guī)范化的控制活動、完善的組織架構、科學的企業(yè)文化、有效的人力資源政策及強有力的內部審計可提升企業(yè)員工的內控意識和積極性，加強企業(yè)部門間的分工合作與制衡能力，最終提高企業(yè)工作效率。新時期，各民營企業(yè)要強調良好內部控制環(huán)境的構建，全面推動自身的長遠發(fā)展。本文以H民營企業(yè)為例，探析了企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問題，并提出了相應的優(yōu)化對策。

關鍵詞：民營企業(yè)；內部控制環(huán)境；現(xiàn)狀；問題；對策

一、內部控制環(huán)境的相關概述

（一）內部控制環(huán)境的內涵

內部控制環(huán)境是內部控制的基礎，其對民營企業(yè)的紀律與架構起著規(guī)范作用，對經營管理目標具有較大影響。在企業(yè)現(xiàn)代化管理中，內部控制環(huán)境主要包含外部環(huán)境和內部環(huán)境兩部分，其中外部環(huán)境由經濟形勢、信息技術、國家政策等決定，內部環(huán)境則包含治理結構、組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、內部審計、企業(yè)文化、人力資源政策等[1]。在經濟市場化和一體化環(huán)境中，民營企業(yè)要想實現(xiàn)自身的健康發(fā)展，就需要進一步完善企業(yè)的治理結構、組織機構及權責分配、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略等，為內部控制創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。

（二）強化內控環(huán)境建設意義

新經濟形態(tài)下，民營企業(yè)加強內部控制環(huán)境建設，可以提高各部門的分工合作能力，提升會計信息質量，并保證企業(yè)的內控執(zhí)行效率。

1.保證會計信息質量

在經濟全球化環(huán)境中，各民營企業(yè)的競爭壓力不斷加大，其面臨的風險也不斷增多，會計信息失真現(xiàn)象普遍，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。此時民營企業(yè)優(yōu)化內部控制環(huán)境，規(guī)范治理結構、組織架構，并明確各部門的職責與權限，加大內部審計的監(jiān)督力度，在各部門的分工合作中科學實施風險評估、對資金流向進行全程監(jiān)督，可保證會計信息的真實完整性，提高企業(yè)財務決策的有效性，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.確保內控執(zhí)行效率

良好的內控環(huán)境可確保內部控制的有效落實，系統(tǒng)的組織架構可使管理層及時獲取精準的內控信息，掌握內控制度執(zhí)行情況，通過調整內控制度及策略等提升內控的有效性。而優(yōu)秀的企業(yè)文化可使員工了解企業(yè)戰(zhàn)略目標，并結合自身的職業(yè)規(guī)劃找到一致性，從而充分激發(fā)工作熱情；完善的人力資源政策可提升員工的綜合素質，使其嚴格執(zhí)行內部控制制度與策略，并提高內控的執(zhí)行效率和質量。

二、H企業(yè)內控環(huán)境現(xiàn)狀分析

隨著《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》等政策文件的出臺，當前我國多數(shù)民營企業(yè)在運營管理中紛紛制定了內部控制制度，并進一步規(guī)范內部控制環(huán)境，一定程度上為內部控制的實施營造了良好的內部環(huán)境。本文以H科技發(fā)展有限公司為例，分析了企內部控制環(huán)境建設現(xiàn)狀。

（一）H企業(yè)簡介

H科技發(fā)展有限公司成立于2015年，由中博醫(yī)藥產業(yè)基金、華宇軟件、數(shù)據(jù)堂、藥兜等知名企業(yè)聯(lián)合投資，是中國食品藥品質量安全促進會發(fā)起企業(yè)，北京市食品藥品質量安全企業(yè)聯(lián)盟理事單位和北京市食品藥品領域的科技創(chuàng)新型企業(yè)。在長期發(fā)展中，公司致力于醫(yī)藥電商平臺的構建，創(chuàng)建了“新德康”品牌，在京東、淘寶、天貓均有店鋪。除電商平臺外，公司還積極對外拓展相關業(yè)務，與多個企業(yè)合作，建立了全國性的食品藥品追溯體系，并搭建有B2B2C+O2O模式的一站式食品醫(yī)藥健康服務平臺。當前公司的主營業(yè)務為銷售食品、第三類醫(yī)療器械；銷售一類、二類醫(yī)療器械，銷售化妝品、電子產品、日用品等；健康管理，健康咨詢（須經審批的診療活動除外）；技術開發(fā)；技術服務咨詢及應用軟件服務等。

（二）企業(yè)內部控制環(huán)境現(xiàn)狀

1.組織架構方面

當前H企業(yè)實行董事會領導下的總經理負責制，董事會是企業(yè)的最高決策機構，有6家股東，其中最大股東的持股率為48.5%，企業(yè)的高管由董事長、副董事長、監(jiān)事和董事組成，其中董事長兼任經理，經理下設副經理，主要負責企業(yè)運營的日常事務。在組織機構中，企業(yè)設置財務部、銷售部、采購部、品質部等部門，并通過內部控制制度規(guī)范了各部門的職責。

2.人力資源政策方面

H企業(yè)的人員規(guī)模在50人以下，由于企業(yè)隸屬于科技推廣和應用服務業(yè)，其員工均為本科以上學歷，綜合素質整體較高，員工招聘時要求員工具備相關專業(yè)知識及工作經驗，熟悉辦公軟件。

3.發(fā)展戰(zhàn)略方面

企業(yè)致力于推動我國醫(yī)藥事業(yè)的健康發(fā)展，為百姓提供健康服務和商品，努力成為中國食品藥品領域領先的高科技企業(yè)。

三、民營企業(yè)內控環(huán)境存在的問題

雖然H企業(yè)在發(fā)展中構建了一定的內部控制環(huán)境，但其組織架構、內部審計、企業(yè)文化等方面設置仍存在不完善之處，制約了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（一）組織架構不科學

H企業(yè)構建了董事會、監(jiān)事會、股東大會、經理層等治理機構，并設置了財務部門、銷售部門、采購部門等組織機構，通過制度對各部門職權進行分配，但在實際執(zhí)行中，企業(yè)的組織架構仍不科學。具體表現(xiàn)為：1.治理結構不完善。董事長兼任總經理職務，這使得企業(yè)領導層與管理層融為一體，決策權過于集中，雖設置了監(jiān)事會及委員會，且各董事雖為企業(yè)生產經營活動提供建議，確保決策的科學性，但實際運營中董事的監(jiān)管控制作用較小。2.組織結構不健全。企業(yè)雖設置了一定的職能部門，但缺乏內部控制管理部門，內控工作由財務部門負責，這容易使各部門誤認為內部控制是財務部門職責，削弱其對內控的參與度和積極性；且雖然內控制度中規(guī)范了各部門的權責，但未對財務、銷售等平行部門的溝通問題作出明確說明，生產運營中各部門的協(xié)調性不足，降低了會計信息的完整性，制約了企業(yè)的健康發(fā)展[2]。

（二）內部審計不到位

當前H企業(yè)的內部審計設計仍存在缺陷，企業(yè)董事會雖設置了審計委員會，但組織機構中沒有增設專門的內部審計部門。審計監(jiān)督等職責由財務部門負責審計中人員易受上級主管及經理層干預，降低對控制活動的監(jiān)督力度。同時內部審計制度沒有明確審計人員的職權，未對審計對象、范圍等內容進行明確界定，財務人員既為執(zhí)行人員也是監(jiān)督人員，無法充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。

（三）人力資源政策不力

H企業(yè)的人力資源政策設置也存在缺陷。當前企業(yè)的員工學歷雖較高，但由于人員規(guī)模較小，部分員工在工作中兼任其他職務，其對相關職務的了解較少，業(yè)務能力、工作經驗和知識儲備不足。例如財務部門要兼任內部控制和內部審計職務，且為拓寬市場，企業(yè)強調業(yè)務范圍的開拓，忽視內部控制、財務管理等工作的開展，這使得財務部門員工數(shù)量有限，財務人員不僅需要負責登記、會計核算等繁瑣的工作，還需要負責內部控制等工作，工作任務繁重，在一定程度上降低了其工作質量和效率[3]。企業(yè)對內部控制管理工作的忽視，也使得其忽略了員工培訓工作的開展，人才引進機制設置不完善，雖將績效考核與員工薪酬機制相結合，但未針對管理人員及基層員工設置考核標準，關鍵崗位未設置輪崗制度，制約了企業(yè)的長遠發(fā)展。

（四）企業(yè)文化不完善

企業(yè)文化不明確也是影響民營企業(yè)內部控制質量的重要因素之一。H企業(yè)雖制定了企業(yè)文化，注冊了品牌商標，明確了企業(yè)愿景，但其沒有規(guī)范管理層在企業(yè)文化管理中的責任，對企業(yè)文化、價值理念的宣傳不到位，員工無法從企業(yè)文化熏陶中形成行為規(guī)范，同時企業(yè)也未對品牌及企業(yè)文化建設情況進行定期監(jiān)督與考核，致使企業(yè)文化形同虛設。

（五）風險評估不規(guī)范

在市場經濟環(huán)境中，我國民營企業(yè)面臨著來自國內及國外各企業(yè)的競爭壓力，開放多變的環(huán)境也使得其面臨著財務、運營等各項風險，新時期民營企業(yè)要實現(xiàn)健康發(fā)展，就要增強自身的風險意識，設置完善的風險評估機制，從生產經營項目的各環(huán)節(jié)合理控制風險。但當前H企業(yè)領導層及管理層雖具有一定的風險意識，但其對風險防范的認識缺乏全面性，認為風險管理僅在財務方面，忽視對生產經營各環(huán)節(jié)風險的分析與控制，雖當前未引發(fā)較大的風險危機，但若不加強企業(yè)對人力資源風險、銷售業(yè)務風險等風險的應對能力，未來勢必會影響企業(yè)的健康發(fā)展。

四、民營企業(yè)優(yōu)化內部控制環(huán)境的對策

針對上述H民營企業(yè)內部控制環(huán)境建設中存在的問題，新時期，企業(yè)要從組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、內部審計、企業(yè)文化等角度出發(fā)，進一步優(yōu)化企業(yè)的內部控制環(huán)境，以為內部控制的有效落實奠定良好基礎。

（一）健全企業(yè)組織架構

企業(yè)組織架構完善環(huán)節(jié)，一方面，企業(yè)要健全治理結構，結合《公司法》等法律法規(guī)，依據(jù)企業(yè)管理現(xiàn)狀完善公司章程和董事會議事規(guī)則。當前H企業(yè)有三名董事，一名監(jiān)事，董事長與經理由同一人擔任，新時期企業(yè)要明確董事任職資格，增設戰(zhàn)略委員會、審計委員會、薪酬與考核委員會、提名委員會等董事會專門委員會，由其對董事會負責，并為董事會決策提供支持。依法成立監(jiān)事會，設置監(jiān)事主席，并從股東代表及職員代表中選擇監(jiān)事會成員，要求董事會與監(jiān)事會獨立于管理層，明確董事會與監(jiān)事會的獨立性[4]。另一方面，企業(yè)要依據(jù)分工合理、權責統(tǒng)一、分級負責等原則建立組織機構，設置內部控制決策機構、管理機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構等，包括內部控制小組、財務部門、采購部門、審計部門等，并明確各部門在內控中的職責與權限，依據(jù)業(yè)務流程規(guī)范部門管理制度、授權審批程序、業(yè)務控制流程等，落實崗位分離制度與崗位責任制，將審批與經辦崗位進行有效分離，提升部門間的分工合作與制衡能力。

例如，企業(yè)設置財務部門負責人，明確規(guī)定其負責組織制定公司財務方面的管理制度及相關規(guī)定，落實財務政策，完善公司的財務監(jiān)控體系；負責財務人員隊伍的組建和優(yōu)化，培訓、考核、評估本部人員；負責為公司經營決策提供依據(jù)，主持公司財務戰(zhàn)略規(guī)劃的制定；負責建立財務核算體系和財務監(jiān)控體系，進行有效的內部控制；負責制定公司資金運營計劃，監(jiān)督資金管理報告和預、決算；負責主持對重大投資項目和經營活動的風險評估、指導、跟蹤和財務風險控制；參與公司重要事項的分析和決策，為企業(yè)經營、業(yè)務發(fā)展及對外投資等事項提供財務方面的分析和對策依據(jù)。

（二）科學制定發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略作為指導企業(yè)如何發(fā)展的理論體系，其是企業(yè)某段時間內對發(fā)展方向、發(fā)展速度、發(fā)展能力進行選擇與規(guī)劃的重要依據(jù)，現(xiàn)階段H企業(yè)要實現(xiàn)自身的健康發(fā)展，就要制定科學的發(fā)展戰(zhàn)略。即企業(yè)各董事及專門的委員會負責收集資料，依據(jù)市場環(huán)境、行業(yè)特點等提交戰(zhàn)略提案，經由董事會審批后執(zhí)行明確的戰(zhàn)略目標，之后管理層將戰(zhàn)略目標細化為中長期或短期的年度綜合計劃，據(jù)此編制全面預算等，并將總體戰(zhàn)略分解到企業(yè)各部門等，納入年度績效考核體系，通過構建與戰(zhàn)略目標匹配的企業(yè)文化，確保戰(zhàn)略目標的落實。

（三）健全內部審計制度

內部審計環(huán)節(jié)，H企業(yè)要制定系統(tǒng)完善的內部審計制度，在董事會下設置審計委員會，要求審計委員會向董事會負責，確保其獨立性，并在企業(yè)內設定審計部門，允許審計部門依據(jù)授權參與企業(yè)關于經營和財務管理決策的會議，確保其熟悉企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)及重大經營管理活動，據(jù)此編訂年度審計計劃。審計部門在審計監(jiān)督中，要對違反企業(yè)規(guī)章制度的事項提出審計建議，并委派專人監(jiān)督相關部門的整改情況，保證內部控制的有效性。同時內部審計制度中還需要對審計人員的執(zhí)業(yè)能力和資質進行規(guī)定，如審計人員需要掌握內部審計標準、程序等，了解會計準則、管理原則，熟悉經濟法、金融、稅收等法律法規(guī)，規(guī)定審計人員定期向審計委員會和董事會匯報工作，并接受審計委員會的監(jiān)督[5]。

（四）強化企業(yè)文化建設

企業(yè)文化建設中，管理層要明確自身的責任，構建統(tǒng)一的注冊品牌商標，在制定優(yōu)秀的企業(yè)精神、使命、愿景及價值理念的基礎上，利用公司官網、崗前培訓、繼續(xù)教育和發(fā)放宣傳冊等方式宣傳企業(yè)文化和價值理念，并組織專人定期或不定期對企業(yè)文化及品牌建設情況進行考核與監(jiān)督。為確保價值理念的實現(xiàn)與傳承，企業(yè)要定期組織慈善公益活動，履行自身的社會責任，如開展社區(qū)服務、消防知識宣傳等。同時企業(yè)要制定誠信制度，將其作為員工道德價值觀評判標準，對各部門員工進行監(jiān)督，以提升企業(yè)員工的職業(yè)道德素養(yǎng)。

（五）改善人力資源政策

人力資源政策改善環(huán)節(jié)，H企業(yè)要完善人才引進政策、人力資源開發(fā)政策、人力資源使用及退出機制。這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)要依據(jù)各崗位人員特點、職責要求、知識儲備等落實人才分類引進制度，制定員工培訓方案，依據(jù)業(yè)務需求下發(fā)培訓計劃，開展針對性較強的知識和業(yè)務培訓，提升員工業(yè)務水平。人力資源使用中，企業(yè)需完善績效考核體系，對不同層級的員工制定分級考核標準，并將績效考核與激勵政策、薪酬制度等相結合，激發(fā)員工工作熱情。同時企業(yè)需制定關鍵崗位定期輪崗制度，避免因關鍵崗位人員管理不善，導致的人才流失、企業(yè)經營效率低下等風險。

（六）構建環(huán)境評價體系

內控環(huán)境評價體系可通過定期評估企業(yè)內部環(huán)境現(xiàn)狀、內控制度執(zhí)行情況等，使企業(yè)領導層及管理層掌握內部控制管理狀況，之后通過優(yōu)化組織架構等提升企業(yè)內控管理水平。當前H企業(yè)要針對組織架構、企業(yè)文化、內部審計、風險管理等制定系統(tǒng)的內部控制環(huán)境評價體系。具體包含：制定治理結構指標，檢查董事會、監(jiān)事會等的制衡監(jiān)督能力；設置人力資源指標，對人才引進、培訓、使用及退出流程進行評估；企業(yè)文化指標中，檢查企業(yè)文化建設情況及員工凝聚力等[6]。

（七）實施全面風險管理

在全面風險管理中，H企業(yè)領導層及管理層要正確認識風險管理理念，并設立風險管理組織機構，項目開展前由其全面分析市場環(huán)境、行業(yè)政策、戰(zhàn)略目標等，收集內外部信息，結合企業(yè)現(xiàn)狀實施風險評估，以精準判定企業(yè)的內部風險及外部風險，與董事會、審計委員會等機構設定企業(yè)風險承載度，依據(jù)風險發(fā)生概率及影響程度繪制風險坐標圖，之后制定相應的風險應對措施，以提升企業(yè)的風險防控能力。

五、結束語

綜上所述，當前我國各民營企業(yè)雖意識到內控的意義，但其內部控制環(huán)境建設仍存在不足，如組織架構不完善，企業(yè)文化不優(yōu)秀，內部審計不到位、風險評估不規(guī)范等，對此，新時期民營企業(yè)要優(yōu)化組織架構，科學制定發(fā)展戰(zhàn)略，健全審計制度，強化企業(yè)文化建設，改善人力資源政策，構建環(huán)境評價體系，實施全面風險管理，以營造良好的內部控制環(huán)境，確保內部控制的有效落實。財

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