淺析增值稅改革對(duì)企業(yè)及會(huì)計(jì)核算的影響

賀一星

摘要：全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，我國(guó)為保證國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)活力，陸續(xù)出臺(tái)了一系列的增值稅改革措施。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，要及時(shí)掌握增值稅改革政策，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算模式。本文主要分析了增值稅改革的階段、改革的效果及意義，根據(jù)2019年國(guó)家稅務(wù)總局深化增值稅改革相關(guān)公告，結(jié)合實(shí)際分析增值稅改革對(duì)企業(yè)的影響以及會(huì)計(jì)處理方面的要求，提出未來(lái)企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅改革的策略。希望企業(yè)能把握好政策利好，提高增值稅持續(xù)改革期間的會(huì)計(jì)核算工作水平，迅速適應(yīng)增值稅改革新政，統(tǒng)籌做好稅務(wù)籌劃，持續(xù)增強(qiáng)自身發(fā)展能力。

關(guān)鍵詞：增值稅改革；改革階段；會(huì)計(jì)核算；影響分析；策略

1979年我國(guó)正式引入增值稅，在5年后我國(guó)設(shè)立了營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)在1994年經(jīng)過(guò)分稅制改革之后，形成了營(yíng)業(yè)稅與增值稅共存的稅制格局。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，雙稅并存稅制格局對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形成了嚴(yán)重的阻礙。為了平衡發(fā)展與稅制之間的關(guān)系，我國(guó)重要領(lǐng)導(dǎo)人李克強(qiáng)在2011年提出營(yíng)改增，隨后我國(guó)就拉開(kāi)了營(yíng)改增的帷幕，溫家寶同志在2012年7月25日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院會(huì)議中宣布進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。2016年?duì)I改增試點(diǎn)工作完美落幕，我國(guó)全面實(shí)施增值稅，將金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑業(yè)夠納入增值稅稅收范圍。全面實(shí)施營(yíng)改增后，對(duì)會(huì)計(jì)核算方式有了新的要求，尤其近三年來(lái)，國(guó)家持續(xù)深化增值稅改革，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更加凸顯，如何從會(huì)計(jì)核算的角度滿足增值稅改革進(jìn)程中稅務(wù)工作的要求，是我們財(cái)務(wù)核算人員在改革背景下需要思考的問(wèn)題。

一、增值稅改革的效果及意義

（一）減稅效果明顯。2018年全年共減稅降費(fèi)1.3萬(wàn)億元。2019年增值稅改革的減稅效果在財(cái)政收入數(shù)據(jù)中有所體現(xiàn)，1-6月，全國(guó)一般公共預(yù)算收入10.8萬(wàn)億元、同比增長(zhǎng)3.4%，低于上年同期全國(guó)一般公共預(yù)算收入10.4萬(wàn)億元、同比增長(zhǎng)10.6%的水平；全國(guó)政府性基金預(yù)算收入31781億元，同比增長(zhǎng)1.7%，也低于上年同期，有效的達(dá)到了減稅降費(fèi)效果。

（二）完善抵扣鏈條。服務(wù)業(yè)通過(guò)增加抵扣，合理保證資金周轉(zhuǎn)效率。通過(guò)進(jìn)一步加大抵扣范圍，增加抵減額以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、增加市場(chǎng)活力的目的。

（三）降低出口成本。企業(yè)出口產(chǎn)品可享受免稅或退稅的稅收優(yōu)惠政策，大大降低出口稅費(fèi)。

（四）促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)、引進(jìn)技術(shù)等可以加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，有利于增加企業(yè)研發(fā)投入，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、深化增值稅改革對(duì)企業(yè)以及財(cái)務(wù)核算的影響

（一）稅率下調(diào)的影響

表1列示了2016年來(lái)全面實(shí)行“營(yíng)改增”增值稅稅率的變化。

從表1中可以看出近四年來(lái)稅率變動(dòng)大、變動(dòng)頻繁，這就對(duì)會(huì)計(jì)核算有更高的要求。一方面要增加稅率的輔助核算，區(qū)分不同情形下的進(jìn)項(xiàng)稅率和銷(xiāo)項(xiàng)稅率，便于稅務(wù)統(tǒng)計(jì)分析填報(bào)。另一方面，財(cái)務(wù)核算人員要有認(rèn)真細(xì)致的工作態(tài)度，對(duì)多稅率認(rèn)真填寫(xiě)，保證核算正確。例如，企業(yè)對(duì)9%的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)設(shè)置兩個(gè)不同的稅碼來(lái)區(qū)分9%進(jìn)項(xiàng)稅與9%國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅；對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的稅碼應(yīng)區(qū)分于普通進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)設(shè)置17%、16%、13%稅率來(lái)區(qū)分取得固定資產(chǎn)計(jì)入的進(jìn)項(xiàng)稅的稅率。同時(shí)還應(yīng)設(shè)置地區(qū)類(lèi)輔助核算，以統(tǒng)計(jì)不同地區(qū)、不同稅率的進(jìn)項(xiàng)及銷(xiāo)項(xiàng)的稅額。

（二）稅率變動(dòng)對(duì)業(yè)務(wù)的影響

減稅落地受市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)談判能力的影響。降低稅率對(duì)企業(yè)必然會(huì)存在跨期合同，尤其是16%稅率降低3個(gè)百分點(diǎn)至13%，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)必然要爭(zhēng)取對(duì)自身有利的合同變更方式。甲乙雙方博弈，改革的紅利要在合同的雙方之間均衡，如果一方話語(yǔ)權(quán)強(qiáng)，那享受到的稅收優(yōu)惠更多，弱的一方不能享受到改革紅利。以下面兩種方式分析降稅率對(duì)企業(yè)的影響：

1.銷(xiāo)售和采購(gòu)合同的不含稅價(jià)均不變

現(xiàn)金流入流出均下降，銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本不變，但銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均減少，且銷(xiāo)項(xiàng)稅額的減少數(shù)額、幅度均大于進(jìn)項(xiàng)稅額的減少數(shù)額、幅度，使稅金及附加減少，因稅金及附加略有下降，在企業(yè)毛利不變的情況下，項(xiàng)目稅前利潤(rùn)略有上升。

2.銷(xiāo)售和采購(gòu)合同的含稅價(jià)均不變

現(xiàn)金流入流出均不變，但稅率下調(diào)使銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本同時(shí)增加，但銷(xiāo)售收入的增加幅度大于銷(xiāo)售成本的增加幅度，增加毛利。銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)下降，銷(xiāo)項(xiàng)稅額的下降數(shù)額、幅度均大于進(jìn)項(xiàng)稅額的下降數(shù)額、幅度，導(dǎo)致稅金及附加稅的下降，進(jìn)一步增加企業(yè)的稅前利潤(rùn)，增加企業(yè)盈利。

企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)最有利于自己一方的合同變更模式，只能通過(guò)雙方的談判來(lái)實(shí)現(xiàn)平衡。最終對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算來(lái)說(shuō)，要通過(guò)數(shù)據(jù)分析反饋稅率變動(dòng)對(duì)每筆業(yè)務(wù)的影響，反應(yīng)取得的紅利或帶來(lái)的損失。

（三）增加進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響

1.國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)日常所發(fā)生的差旅費(fèi)中的機(jī)票、火車(chē)票、汽車(chē)票、船票均納入了允許抵扣的范圍，增加了企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)。

旅客運(yùn)輸服務(wù)是大部分企業(yè)日常費(fèi)用，因此，該項(xiàng)政策的調(diào)整擴(kuò)大了減稅的受惠面，打通抵扣鏈條，減少企業(yè)稅金沉淀。以X企業(yè)為例，全年差旅費(fèi)規(guī)模約300萬(wàn)元，其中交通費(fèi)175萬(wàn)元，占到差旅費(fèi)總額的58%萬(wàn)，2019年4月開(kāi)始對(duì)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣后，二季度已實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)3.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)全年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14萬(wàn)元，占到交通費(fèi)總額的8%。

旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣增加了財(cái)務(wù)核算的繁瑣程度，需要手工計(jì)算可抵扣稅額，對(duì)于管理粗放的企業(yè)，由于旅客運(yùn)輸?shù)挚劢痤~小，管理成本高，可能會(huì)存在抵扣不到位或計(jì)算錯(cuò)誤的問(wèn)題。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)做好政策培訓(xùn)、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)配置、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)配置，增加“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”科目專(zhuān)門(mén)核算。一方面充分利用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)計(jì)算費(fèi)用與進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面做好報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的對(duì)接，減少重復(fù)錄入，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

2.縮短不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限

我國(guó)原有政策下，納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年進(jìn)行抵扣。2019年改為一次性抵扣。這次的改革，對(duì)于采購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)金額較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，將會(huì)大大增加企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅，大幅度降低企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，甚至有可能會(huì)形成增值稅的留抵，從資金角度來(lái)說(shuō)，減少了本期實(shí)際要繳納的稅款，降低了資金成本。

對(duì)財(cái)務(wù)核算來(lái)說(shuō)，一次性抵扣也降低了核算的難度和要求，只需要企業(yè)能夠處理好歷史遺留未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)，新增的進(jìn)項(xiàng)都可以在不動(dòng)產(chǎn)入賬時(shí)一次性計(jì)入。

3.加計(jì)生產(chǎn)性及生活性行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

2019年新政對(duì)提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人，允許其進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除10%。對(duì)6%稅檔的業(yè)務(wù)沒(méi)有調(diào)整稅率，不是通過(guò)降低銷(xiāo)項(xiàng)而是通過(guò)增加進(jìn)項(xiàng)，來(lái)實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。總體減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，減少資金占用。2019年4月1日至2021年12月31日期間，當(dāng)期未抵扣完的加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期。

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在轉(zhuǎn)出當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。這就要求財(cái)務(wù)在核算的時(shí)候嚴(yán)格區(qū)分可加計(jì)扣除部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)輔助核算設(shè)置或項(xiàng)目類(lèi)型來(lái)區(qū)分，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減”科目，借記該科目，貸記“其他收益-進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減”。

（四）留抵退稅制度的影響

本次改革試行期末增量留抵稅額退稅制度，雖然對(duì)留抵退稅有很多的要求限制，比如增量金額、企業(yè)信用、退還比例等，但是對(duì)初創(chuàng)期企業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)投入大的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)留抵退稅也是資金占用的減少，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)財(cái)務(wù)核算來(lái)說(shuō)，要通過(guò)規(guī)范核算，提高、維持企業(yè)信用等級(jí)，合理平衡銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)的規(guī)模，滿足留抵退稅的要求。

三、增值稅改革企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)宣傳，取得依法合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅票

由于企業(yè)宣傳不到位，取得的票據(jù)不能抵扣，導(dǎo)致稅務(wù)抵扣環(huán)節(jié)不完善，企業(yè)抵扣稅費(fèi)時(shí)遇到困難?；蛘哂械钠髽I(yè)為降低遵從成本，放棄抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)上升。為了取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要在工作中不斷學(xué)習(xí)新政新規(guī)，內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)宣傳，不斷完善抵扣鏈條，做好后續(xù)的進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證、網(wǎng)上申報(bào)等工作，滿足財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理要求。

（二）加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新計(jì)會(huì)計(jì)核算模式

在利好局勢(shì)下，企業(yè)要增強(qiáng)增值稅管理意識(shí)、解讀政策，了解稅率下降對(duì)行業(yè)的宏觀影響；理清當(dāng)下會(huì)計(jì)核算方式，做好稅務(wù)籌劃工作。有必要及時(shí)開(kāi)展培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員全面學(xué)習(xí)增值稅改革內(nèi)容，掌握處理稅務(wù)技巧。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)政策，做好基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作。

不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目存在差異，企業(yè)要以實(shí)際的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)，考慮自身所面臨的增值稅改革對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響，科學(xué)系統(tǒng)地進(jìn)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的核算配置，統(tǒng)一核算要求，滿足依法納稅的工作需要。

（三）加強(qiáng)日常管理，提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量

面對(duì)增值稅持續(xù)深化改革的現(xiàn)狀，企業(yè)需要針對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格變化、稅負(fù)轉(zhuǎn)移變化、上下游結(jié)算安排、合同變更等積極組織策劃研究，形成對(duì)客戶(hù)和供應(yīng)商的可行應(yīng)對(duì)方案，盡可能享受政策紅利，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅創(chuàng)效。持續(xù)加強(qiáng)日常的財(cái)務(wù)管理，做好合同登記，規(guī)范票據(jù)取得要求，做好納稅申報(bào)及備案，完善財(cái)務(wù)檔案管理。

企業(yè)需要積極地創(chuàng)新發(fā)展會(huì)計(jì)核算方式，把增值稅改革內(nèi)容融入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作之中，更好地發(fā)現(xiàn)自身稅務(wù)與核算所存在的問(wèn)題，提出應(yīng)對(duì)方法，持續(xù)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作。

（四）正確面對(duì)改革，實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)落地

企業(yè)要意識(shí)到增值稅改革將持續(xù)推進(jìn)，雖然近一次的增值稅改革依然保留三檔稅率，但是未來(lái)將會(huì)繼續(xù)向稅率三檔并兩檔、簡(jiǎn)化稅制方向邁進(jìn)，增值稅的改革還要進(jìn)一步深化。企業(yè)要積極爭(zhēng)取政策紅利，就要培養(yǎng)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，大企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有子分公司統(tǒng)一培訓(xùn)，統(tǒng)一需求，保證不同地區(qū)不同行業(yè)的公司，都能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)處理，滿足集團(tuán)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的需求，降低企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極響應(yīng)國(guó)家減稅降費(fèi)的政策，享受到與本企業(yè)規(guī)模匹配的政策紅利。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在持續(xù)深化增值稅改革的背景下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)改進(jìn)。越是核算規(guī)范的企業(yè)，對(duì)增值稅改革成果的體現(xiàn)越及時(shí)，越有利于持續(xù)改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理。我國(guó)持續(xù)深化增值稅改革，企業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)需要深入研究增值稅改革相關(guān)政策法規(guī)，完善會(huì)計(jì)核算模式，提高核算與納稅工作質(zhì)量，切實(shí)為企業(yè)降低稅費(fèi)。財(cái)

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