視點：增值稅改革對建筑企業(yè)的影響

文/董海鵬

本文以39 號公告為基礎(chǔ)，首先，從國內(nèi)外經(jīng)濟形勢分析了本次增值稅改革的背景及意義，增值稅稅改乃是激活市場經(jīng)濟活力、實現(xiàn)強國戰(zhàn)略的措施之一。其次，分析了稅改對企業(yè)的稅負、利潤、現(xiàn)金流等方面的影響。最后，從減輕企業(yè)稅負、增加企業(yè)利潤、改善現(xiàn)金流、提高應(yīng)對能力等方面為出發(fā)點提出了幾點建議。

背景及政策

（一）背景及意義

根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，2018年制造業(yè)采購經(jīng)理指數(shù)和非制造業(yè)采購經(jīng)理指數(shù)年末數(shù)都低于年初數(shù)，說明無論是制造業(yè)還是非制造業(yè)景氣度都是有所下降的。所以，國內(nèi)經(jīng)濟形勢不容樂觀。

國際方面，世界經(jīng)濟發(fā)展的趨勢是經(jīng)濟全球化，每個國家的市場是全球化市場的一部分，任何一個大的經(jīng)濟體不可能獨立于全球市場而置身度外。但是，近年來，西方貿(mào)易保護主義思潮愈演愈烈，對全球自有貿(mào)易體制造成沖擊和挑戰(zhàn)。各國貿(mào)易保護主義抬頭，貿(mào)易戰(zhàn)頻發(fā)，使全球經(jīng)濟復(fù)蘇蒙上陰影，國外經(jīng)濟形勢面臨嚴峻挑戰(zhàn)。綜合國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，為了“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)”，激發(fā)經(jīng)濟活力，提升企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)強國戰(zhàn)略偉大目標，財政部、稅務(wù)總局等部委出臺了一系列政策和刺激措施，為企業(yè)降稅減費便是其中之一。

（二）具體政策

我國為降低企業(yè)稅收負擔(dān)，一直在進行稅收方面的改革。近幾年，建筑業(yè)先后經(jīng)歷了“營改增”，調(diào)稅率及最近的深化增值稅改革。下調(diào)了兩次增值稅稅率，幅度之大，操作之頻繁，足見國家在為企業(yè)降稅減負方面的力度和決心。

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39 號）文件，主要內(nèi)容就是“降稅率、加抵扣、退留抵”，一是降稅率，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%和10%稅率的，稅率分別調(diào)整為13%和9%。二是納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣，可一次性抵扣。三是擴大進項稅抵扣范圍，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。四是加計抵減政策，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。五是試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合條件的納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

其中建筑業(yè)的增值稅稅率在營改增后經(jīng)過兩次調(diào)整，由11%下降到9%，下降幅度18.18%。面對企業(yè)利潤下滑的壓力，下調(diào)增值稅稅率，有利于增添企業(yè)活力。

稅改對建筑企業(yè)的影響

建筑業(yè)處于增值稅鏈條中的中端，對上要對業(yè)主開具增值稅銷項發(fā)票，對下可以從供應(yīng)商取得進項稅發(fā)票。一般計稅項目提供建筑服務(wù)的稅率由10%下調(diào)至9%，而從一般納稅人采購材料、設(shè)備等物資的稅率由16%下調(diào)至13%，制造業(yè)等行業(yè)的稅率下降幅度大于建筑業(yè)稅率下降幅度。因此，稅率下調(diào)會對建筑企業(yè)的增值稅稅負、利潤、現(xiàn)金流等均會產(chǎn)生影響。

根據(jù)本文第一部分提到的39 號公告發(fā)布的內(nèi)容為基礎(chǔ)分析稅改對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響。

1.稅率下調(diào)對財務(wù)指標的影響

建筑業(yè)稅率由10%下調(diào)至9%，表面上看企業(yè)的銷項稅下降了，但成本對應(yīng)的稅率同樣下調(diào)了，特別是制造業(yè)等行業(yè)的稅率下降幅度更大，導(dǎo)致進項稅額減少的更多。銷項稅額的下降幅度小于進項稅額的下降幅度，導(dǎo)致增值稅應(yīng)納稅額增加。增值稅應(yīng)納稅額的增加會引起附加稅的增加，進而會對利潤、現(xiàn)金流等財務(wù)指標產(chǎn)生影響。

建筑企業(yè)開展經(jīng)營活動，需要采購建筑材料、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、勞務(wù)等，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，其發(fā)票上的稅額可抵扣，但因業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不同、銷售方等原因，企業(yè)不可避免的取得一些增值稅普票，而普票價稅合計計入成本。由于稅率降低，計入成本的稅額也減少，進而影響企業(yè)利潤。

對于采用簡易計稅方法的項目，稅率的調(diào)整對成本的影響是很明顯的。因采用簡易計稅方法，進項稅額不能抵扣，價稅合計全部計入成本，由于稅率降低，計入成本的金額也減少，進而影響企業(yè)利潤，對利潤有明顯的利好作用。

2.增加進項稅額抵扣來源

企業(yè)購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。員工出差乘坐交通工具取得的注明個人身份信息的客票，按照票面金額進行價稅分離，計算出的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。該項政策的實施，增加了進項稅額，同時減少了成本費用。對稅負和利潤都是有利影響。從操作層面上，需要計算進項稅額，增加了業(yè)務(wù)處理的難度和工作量。

3.增值稅期末留抵稅額退稅

自2019 年4 月1 日起，符合一定條件的企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。在滿足留抵退稅政策的條件下，存在增值稅留抵稅額的企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請退稅，有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流，有利于開展經(jīng)營活動。因為要滿足一定條件才能退稅，所以不能對政策正確理解、缺少事前規(guī)劃，也很難享受這一政策。

4.取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額可一次性抵扣

納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣。此前尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4 月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。允許與不動產(chǎn)相關(guān)的進項稅額一次性抵扣，增加了當期的進項稅額，降低應(yīng)納稅額，減輕企業(yè)的資金壓力。

5.對開具發(fā)票的影響

通常按照納稅義務(wù)發(fā)生時間給業(yè)主開具發(fā)票，但存在納稅義務(wù)時間已發(fā)生，尚未開具發(fā)票的情形，稅改實施后，如果按照新稅率給業(yè)主開具發(fā)票，存在補繳稅款及滯納金的風(fēng)險。

應(yīng)對稅改的建議

為了使廣大企業(yè)能盡快享受稅改政策，政策從出臺到落實，留給企業(yè)準備的時間較短。企業(yè)應(yīng)積極采取有效措施，應(yīng)對稅改，充分享受國家稅改政策，達到降稅減負，提高企業(yè)盈利能力，從而為整個市場經(jīng)濟活力作出貢獻。從減輕企業(yè)稅負、增加企業(yè)利潤、改善現(xiàn)金流、提高應(yīng)對能力等方面提出幾點建議。

（一）測算新舊稅率下稅負變化，有目的采取應(yīng)對措施

根據(jù)本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)，測算新舊稅率下增值稅稅負如何變化，以及對利潤、現(xiàn)金流等財務(wù)指標的影響，做到心中有數(shù)，從容應(yīng)對。企業(yè)可以匯總所有項目數(shù)據(jù)，測算企業(yè)整體稅負情況的變化。因為不同工程板塊類型的成本結(jié)構(gòu)不同，對稅負測算結(jié)果也不同，所以還可以按照工程板塊類型測算，根據(jù)測算結(jié)果，可以采取不同的應(yīng)對措施。

因為建筑業(yè)稅率下降幅度小于制造業(yè)等行業(yè)稅率下降幅度，高稅率成本占比越低，應(yīng)交增值稅和附加稅都會下降，所以降低高稅率成本的占比，可以降低稅負和增加利潤。在采購物資設(shè)備時，選擇從小規(guī)模納稅人還是一般納稅人購買，如果從小規(guī)模納稅人采購，取得的進項稅額較少，增加稅負，同時增加了附加稅，但可以緩解資金壓力。如果從一般納稅人采購，取得的進項稅額較多，減少稅負，同時減少了附加稅，但會支付較多資金。可以在平衡利潤與現(xiàn)金流的情況下，作出對企業(yè)有利的選擇。

對于簡易計稅項目，因取得的進項稅額不能抵扣，全部價稅合計計入成本，在采購設(shè)備物資時，同等條件下可以優(yōu)先選擇從小規(guī)模納稅人購買。勞務(wù)采購方面，以清包工方式招標的，可以優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人或者對方也是以簡易計稅方式的勞務(wù)公司。這樣，既能降低成本，也能節(jié)省資金。

（二）做好做細工作，增加進項稅額來源

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。一是要明確抵扣范圍，允許抵扣的是增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，而對于增值稅普通發(fā)票是不能抵扣的。二是要規(guī)范運輸服務(wù)發(fā)票的取得，客票上必須注明員工身份信息，否則進項稅額不能抵扣。三是對于注明員工信息的客票要計算抵扣，不同的客票，計算公式不同。有條件的企業(yè)，可以把計算公式植入會計信息系統(tǒng)，提高工作效率及計算的準確性。用于簡易計稅項目、免稅項目、職工福利等不得抵扣的旅客運輸服務(wù)發(fā)票，不得抵扣進項稅額。四是加大對員工的宣傳、培訓(xùn)指導(dǎo)工作，使能抵扣的客票盡可能抵扣，避免造成進項稅額的流失。

（三）提前籌劃應(yīng)對留抵稅額退稅制度

試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，對于有大量增值稅留抵的企業(yè)來說是一大利好政策。大多數(shù)建筑企業(yè)存在增值稅留抵，但存在增值稅留抵并不一定能申請退稅，需要同時符合39 號公告中的五項條件。如果能實現(xiàn)增值稅留抵退稅，可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流，獲取更多的經(jīng)營資金，提高償債能力。要想在未來順利申請退稅，應(yīng)提前做好籌劃工作。一是要提高納稅信用等級，至少達到B 級或者為A 級；二是每月的銷項稅額與進項稅額合理匹配，保證連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量增值稅留抵稅額大于0 且第六個月增量增值稅留抵稅額不低于50 萬元。三是要遵紀守法，遵守相關(guān)稅收政策法規(guī)，按時申報納稅，避免受到處罰。

（四）及時享受一次性抵扣政策

梳理以前會計期間按照會計制度核算的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，檢查其進項稅額是否完全抵扣，尚未完全抵扣的，可以在本次稅改實施后，將剩余的“待抵扣進項稅額”轉(zhuǎn)入“進項稅額”，并在納稅申報時申報抵扣。對于稅改后取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額均一次性抵扣，不再分次抵扣。

（五）加強稅務(wù)人才隊伍建設(shè)

稅收政策方面的改革越來頻繁，越來越細化，這就需要越來越專業(yè)化的稅務(wù)人員解讀新政策、落實新政策。所以，企業(yè)需要培養(yǎng)一支高素質(zhì)、專業(yè)化的稅務(wù)人才隊伍，為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險、節(jié)稅增效。

綜上所述，本次稅改對企業(yè)的稅負、利潤、現(xiàn)金流等財務(wù)指標都會產(chǎn)生影響，最終產(chǎn)生何種效果，對建筑企業(yè)來說并不明朗。能否順利享受稅改帶來的紅利，如政策制定者所愿“降稅減負”，還有許多工作要做。企業(yè)應(yīng)組織稅務(wù)專業(yè)人員逐條、認真分析稅改政策，集思廣益提出有效措施，積極落實，確保稅負只減不增，也為應(yīng)對下一次的稅改打下堅實基礎(chǔ)。