企業(yè)所得稅納稅籌劃
——以Q公司為例

文/李長森 （安徽財經(jīng)大學會計學院）

隨著商業(yè)市場的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)面臨的競爭也越來越激烈，如何開源節(jié)流提升企業(yè)競爭力，是很多企業(yè)都困擾的一個問題。企業(yè)稅負作為企業(yè)開支中的一個大項，而所得稅又在企業(yè)整體稅負中占據(jù)主導地位。因此如何降低企業(yè)的所得稅稅負是很多企業(yè)關(guān)注的問題。本文以Q公司為研究對象，從企業(yè)銷售收入結(jié)算方式的選擇、固定資產(chǎn)折舊方式的選擇和公益性捐贈這三個方面為切入點，找出Q公司納稅籌劃中存在的問題，同時結(jié)合問題為Q公司設(shè)計合理的籌劃方案。

公司簡介

Q公司屬于食品類生產(chǎn)企業(yè)，2001年8月9日成立，2011年3月2日Q公司在深交所掛牌上市。公司自成立以來，主要經(jīng)營生產(chǎn)和銷售堅果炒貨。目前公司生產(chǎn)的食品傳統(tǒng)類的炒貨產(chǎn)品有西瓜子類、葵花子類、南瓜子類、豆類、花生類等十幾種。公司整體的發(fā)展勢態(tài)也較為良好，主營業(yè)務收入以每年7%的增速持續(xù)增長。

Q公司納稅情況現(xiàn)狀

通過表1可以得知Q企業(yè)2015至2018年的整體稅負情況，企業(yè)的應交稅費總額逐年攀升，企業(yè)所得稅的增長在其中占據(jù)了主要原因。企業(yè)發(fā)展較好，主營業(yè)務收入不斷攀升固然也是企業(yè)所得稅增長較快的主要原因，另一方面Q公司沒有很好的進行納稅籌劃也是主要原因之一。

Q企業(yè)納稅籌劃中所存在的問題

（一）銷售結(jié)算方式的選擇

Q公司在銷售產(chǎn)品時可以選擇多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式收入的確認時間就會有差異。如果Q公司選擇收入確認時間較晚的確認方式，企業(yè)就可以推遲繳納這筆稅款，獲得資金的時間價值。

（二）固定資產(chǎn)折舊方式的選擇

Q公司作為一家生產(chǎn)制造類企業(yè)，其公司賬下的固定資產(chǎn)數(shù)量十分龐大。因此選擇不同的固定資產(chǎn)折舊辦法，可以幫助企業(yè)有效的減輕稅負。目前我國可以使用的折舊方法中有直線法、產(chǎn)量法、工作量法、加速折舊法。其中加速折舊法有前期多折舊，多列支折舊費用，后期少列支費用的特性，可以幫助企業(yè)起到延緩納稅的作用。而Q公司在很多可以使用加速折舊法折舊的固定資產(chǎn)上使用了別的折舊辦法。

（三）公益性捐贈的納稅籌劃

依據(jù)稅收法律法規(guī)，Q公司納稅年度發(fā)生了公益、救濟性捐贈，公益、救濟性捐贈在年度利潤總額12%內(nèi)的部分，可在稅前扣除。企業(yè)可以利用好這一扣除額度，在限額內(nèi)多進行公益性的捐贈支出。一方面可以降低企業(yè)的整體稅負，另一方面可以幫助社會，承擔更多的責任，建立良好的社會形象，提升企業(yè)的知名度。

Q公司納稅籌劃方案設(shè)計

通過對Q企業(yè)的納稅籌劃問題進行梳理，我們看到Q企業(yè)的問題主要集中在以上三個方面，因此本文將針對企業(yè)銷售收入結(jié)算方式的選擇、固定資產(chǎn)折舊方式的選擇和公益性捐贈這三個方面進行納稅籌劃方案的設(shè)計。

（一）銷售結(jié)算方式的納稅籌劃

食品類企業(yè)銷售結(jié)算方式的納稅籌劃主要有兩種，一種是采取賒銷和分期付款的方式進行延緩納稅。采取賒銷或者分期付款方式銷售產(chǎn)品，其納稅義務時間以合同約定的日期為準。因此公司在銷售商品時可以將一部分短時間難以收回的款項，采取賒銷或者分期付款的方式來延期確認收入，從而減少當期繳納的企業(yè)所得稅。另一種常用的銷售結(jié)算方式是委托代銷。受托方在得到委托方托付的具體商品后，按照合同上面寫明的具體要求，先將商品出售給賣方，然后開具銷貨清單給賣方，再將銷貨清單轉(zhuǎn)交給委托方，委托方確認銷售收入實現(xiàn)的日期以收到銷貨清單的當天為準。因此Q公司采用委托代銷的銷售方式同樣可以實現(xiàn)銷售收入的遲延確認，從而減輕當期的所得稅稅負。根據(jù)Q公司2018年的年報中可以得知，公司2018年年末的應收賬款總額為179,925,262.36元，而Q公司一直采用的直接收款的結(jié)算方式，需要將這筆沒有拿到手的款項都計入公司的當期收入，計算企業(yè)所得稅。如果采用賒銷或者委托代銷的銷售結(jié)算方式，將可以為企業(yè)節(jié)約179,925,262.36×25%=44,981,315.59萬元。雖然企業(yè)在實際經(jīng)營過程中存在無法自主選擇銷售結(jié)算模式的情況出現(xiàn)，但是四千萬的節(jié)稅空間企業(yè)僅實現(xiàn)一小部分都可以為企業(yè)帶來可觀的收入，因此Q企業(yè)需要在公司銷售結(jié)算方式的選擇上盡量避免使用直接收款的方式。

表1 2015-2018年Q企業(yè)總體納稅情況 單位：元

（二）固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

折舊作為成本的重要組成成分，可以起到“稅收擋板”的作用。固定資產(chǎn)折舊方式的選擇會直接影響到企業(yè)的當期利潤，他因此存在較大的籌劃空間。目前Q企業(yè)所選用的直線法的計提模式下，每期的折舊金額為固定的，但是采用雙倍余額遞減法計提折舊，會使得企業(yè)前期的折舊金額加大，利潤減少，應納稅所得額減少，從而降低整體的所得稅稅負。同時由于貨幣時間價值的存在，采用雙倍余額遞減法遞延納稅也可以幫助企業(yè)在經(jīng)營初期獲得更多的利益。

以Q公司2018年采購的一項機器設(shè)備為例，該機器設(shè)備價值1760萬元，屬于高消耗、高腐蝕的生產(chǎn)設(shè)備，符合國家實施加速折舊法的標準。該機器設(shè)備預計殘值率3%，使用年限為10年。按照企業(yè)目前使用的直線法計提折舊，具體計算如下：

公司2018年購入機器的折舊額為1760×（1-3%）÷10=170.72萬元

對企業(yè)所得稅的影響為170.72×25%=42.68萬元

而如果Q企業(yè)采用雙倍余額遞減法計算當年的折舊，具體計算如下：

公司2018年購入機器的折舊額為1760×2÷10=352萬元

對企業(yè)的所得稅的影響為=352×25%=88萬元

88-42.68=45.32萬元

對比兩種折舊方案，加速折舊法可以幫助企業(yè)在當年節(jié)稅45.32萬元。同理，如果Q企業(yè)還存在其他的符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)，也同樣可以通過改變固定折舊方式來達到節(jié)稅的效果。

（三）對公益性捐贈的納稅籌劃

依據(jù)稅收法規(guī)，Q公司的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以在稅前扣除。根據(jù)Q公司2018年的年度報告中可知，公司2018年的捐贈支出為203,548.80元，當年的利潤總額為572,570,576.48，則根據(jù)稅法當年的扣除限額為572,570,576.48×12%=68,708,469.18元。這一數(shù)額遠遠大于公司當年的捐贈額203,548.80元，從納稅籌劃的角度出發(fā)，公司應該多進行公益性捐贈支出，企業(yè)在多享受稅收優(yōu)惠的同時，也可以通過慈善事業(yè)承擔更多的社會責任，提升企業(yè)信譽和知名度。

結(jié)語

通過上述對Q企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案設(shè)計，可以為Q企業(yè)帶來數(shù)百萬元的稅收減輕，為公司節(jié)約大量開支，增加企業(yè)利潤。由此可見合理的納稅手段可以為企業(yè)帶來非?？捎^的收益。然而公司財務人員在實際操作中要時刻注意，減稅并非偷稅漏稅，財務人員要加強自己對于稅收法規(guī)和相關(guān)會計政策的掌握，防止出現(xiàn)由于自身的知識漏洞而給企業(yè)帶來的不良影響。財務人員需要在不斷的學習中認識到納稅籌劃的重要性，正視納稅籌劃的積極意義，同時要按照法律法規(guī)科學合理的為企業(yè)進行納稅籌劃。