盈余對內部控制審計有何影響？

文/張雅文 （北京物資學院）

近年來，全球范圍內的內部控制審計強制執(zhí)行制度逐步實行，為適應國際形勢，我國也引入了內部控制審計制度，北京物資學院 我國財政部等五部委相繼頒布了企業(yè)的內部控制相關指引和規(guī)范，就此我正式開始強制內部控制審計的實施。這一制度的實施在很大程度上提高了我國上市公司的外部監(jiān)督水平，促進企業(yè)完善健全了財務管理制度的建設機制。本文就上市公司實施內部控審計制度為背景，淺談內部控制審計對上市公司盈余管理的影響，并由此提出相應政策建議。隨著經濟環(huán)境的改變，內部控制審計作為一種外部監(jiān)督機制在公司治理中日益發(fā)揮著重要的作用，由于存在代理成本問題，當下風險導向審計的實施一方面能夠反映出公司的經營現(xiàn)狀并促使企業(yè)進行內部財務管理制度的改善，另一方面能夠起到降低企業(yè)盈余管理程度作用。 在審計風險模型中， 高質量的內部控制審計能夠降低審計風險，也就意味著在某種程度上，外部審計工作是與內部審計工作有著必然的關聯(lián)，良好的內部控制勢必會降低審計風險，為外部審計的工作效果提供更加有力的保障。

我國實施內部控制審計現(xiàn)狀

（一）審計相關制度不夠規(guī)范完善

從審計行業(yè)現(xiàn)狀來看，上市公司在接受外部審計時具有一定的被動性，審計報告一方面向公司企業(yè)利益相關者客觀披露了審計信息，保持了客觀性，另一方面可能因為審計成本，人員勝任能力等因素并沒有完全盡可能的反映出本該反映的上市公司財務問題，導致利益相關者作出有偏差的決策。同時，我國部分上市公司存在內部審計制度不規(guī)范等現(xiàn)象，也會對外部監(jiān)督造成一定的影響，由此我國相關審計制度仍有待規(guī)范和完善。

（二）審計成本投入不足，影響審計質量

當下上市公司的審計費用主要由兩個部分構成。一部分是上市公司其內部開展的審計工作時需要付出的成本；另一方面是聘請專業(yè)的會計師事務所對本公司財務信息及經營成果開展外部審計工作時需要付出的成本。通過計算分析企業(yè)審計費用占企業(yè)總管理費用支出比例，匯總得出上市公司在內部審計的費用投入上普遍偏低，無法更好地支撐內部審計工作的開展。

（三）審計人員專業(yè)勝任能力不足

《內部審計工作的規(guī)定》中明確提出內部審計工作人員需要滿足的條件：一，專業(yè)知識扎實。二，思想品質好。專業(yè)方面，一方面要求審計人員需要有堅實的理論知識，又要有相應的實務經驗，而且隨著經濟大環(huán)境的不斷發(fā)展，上市公司經營活動復雜多變，國家不斷修訂推行各類政策制度，需要審計人員不斷更新自己的知識儲備，同時更多積累實務經驗，才能應對不斷更新的政策以及如何根據業(yè)務環(huán)境的變化靈活調整審計工作的實施，進而確保審計工作質量的提高。

內部控制審計與盈余質量

（一）內部控制審計與盈余管理的理論基礎

由于上市公司存在代理問題，一定的監(jiān)督機制的實施能夠有效緩解代理問題。內部控制信息披露將企業(yè)的內部控制情況充分展現(xiàn)出來，企業(yè)的所有者以及外部利益相關者，都可以根據判斷企業(yè)內控情況來做出判斷，進而據此作出投資經營上的決策與調整。內部控制審計的良好實施，一方面可以有效緩解代理問題，降低代理成本，另一方面能夠促使企業(yè)經營管理者發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，進而健全企業(yè)內部控制制度建設，能夠更好地提高會計信息質量，降低企業(yè)盈余管理程度，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

對于企業(yè)內部管理者與外部投資者之間，內部控制信息的披露程度逐漸成為投資者進行投資決策的考慮因素，也是外部投資者對企業(yè)管理工作成果的判斷依據之一。根據信號傳遞理論，公司內部控制質量越高，管理層越有向外界傳達企業(yè)內部控制實施良好的現(xiàn)狀來表明企業(yè)財務報告可靠性高，經營績效更好，盈余質量較高，同時更愿意聘請會計師事務所來作出進一步的肯定，從而吸引外部投資者，從而良性互動，增強了企業(yè)經營者自愿披露內部控制的意愿，更有利于企業(yè)的經營與發(fā)展。

(二)內部控制審計與盈余管理的關系分析

根據委托代理和契約理論，企業(yè)所有者將企業(yè)委任給管理者，財務報表審計作為一種外部監(jiān)督機制，衡量了這種代理關系的實施情況，它的執(zhí)行反映了企業(yè)盈余管理的程度，同時披露審計報告后帶來的影響也會進一步作用于企業(yè)的盈余管理，內部控制審計能否正常執(zhí)行取決于企業(yè)本身的經營活動特征和決策，比如職責的分離、審計成本的投入、交易的實施情況、對于企業(yè)盈余的管理程度等等。內部控制審計的良好實施能夠從多個角度使這種代理契約關系的進行更加完善，降低了不良經營的風險以及相關監(jiān)管措施可能帶來的代理成本，從而抑制了企業(yè)的盈余管理程度，這也是內部控制審計能夠影響會計盈余質量的最主要原因。

結語

綜上所述，內部控制審計通過對財務報告進行相對獨立的監(jiān)督，有助于完善企業(yè)內部控制機制與實施，進而增強企業(yè)自身管理水平與經營業(yè)績，從而提升企業(yè)盈余質量，實現(xiàn)企業(yè)的良好持續(xù)發(fā)展，我國應進一步大力推動相關政策的實施來促進內部控制審計制度的完善與可行，從而為我國上市公司的良好運行提供可靠地保障。