上市公司關(guān)聯(lián)交易與審計風(fēng)險的研究

何海莉

摘要：我國貿(mào)易自由化以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對上市公司的發(fā)展起到了推動作用，而在此背景下，上市公司的整體職能也需要進(jìn)行優(yōu)化，才能夠適應(yīng)目前的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。在上市公司的職能優(yōu)化過程中，審計風(fēng)險的管理是其工作的重點之一，目前大部分上市公司通過母子公司或者總分公司的形式開展市場競爭，但母子公司以及總分公司之間的關(guān)聯(lián)交易問題，對上市公司的發(fā)展帶來一定制約，同時也會導(dǎo)致部分上市公司產(chǎn)生逃稅漏稅等現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)象本文就風(fēng)險問題進(jìn)行討論，并提出了優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：上市公司;關(guān)聯(lián)交易;審計風(fēng)險;研究

上市公司交易形式中關(guān)聯(lián)交易是其重要組成部分之一，并對上市公司的整體發(fā)展起到了重要推動作用。但是目前上市公司的整體關(guān)聯(lián)交易中，由于部分上市公司關(guān)聯(lián)方的不規(guī)范交易，使得關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)問題頻出。尤其是上市公司的關(guān)聯(lián)交易由于具有一定的隱蔽性特征，因此整體交易細(xì)節(jié)無法進(jìn)行有效披露，整體關(guān)聯(lián)交易中存在多種交易行為時，會使得交易的復(fù)雜性大大增加，對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計時整體審計難度增加，導(dǎo)致審計人員無法對其中的風(fēng)險有效避免，影響了財務(wù)風(fēng)險的識別，同時對于風(fēng)險的防范也起到了不利影響，因此就上市公司關(guān)聯(lián)方的交易審計問題以及其中存在的風(fēng)險等進(jìn)行研究，是目前上市公司需要注意的重點。

一、上市公司關(guān)聯(lián)交易概況

目前整體市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得上市公司的整體經(jīng)營活動更加復(fù)雜，而其中所涉及到的關(guān)聯(lián)方交易，對上市公司的影響所占比重也有了一定程度的提升，通過關(guān)聯(lián)交易，上市公司可以對成本支出進(jìn)行控制，減少自身的整體經(jīng)營性支出，提高經(jīng)營效益，但在關(guān)聯(lián)交易的過程當(dāng)中，整體交易風(fēng)險問題更加復(fù)雜，部分上市公司利用關(guān)聯(lián)交易對自身利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，過分夸大自身經(jīng)營利潤，有時也會出現(xiàn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險，甚至?xí)霈F(xiàn)逃避稅收的現(xiàn)象。因此對關(guān)聯(lián)交易的審計問題，相關(guān)審計人員應(yīng)當(dāng)加強重視，做好審計模式的創(chuàng)新以及改進(jìn)工作。目前國外就關(guān)聯(lián)交易的審計方面已經(jīng)有了較為成熟的體系，但國內(nèi)對于上市公司的關(guān)聯(lián)交易依舊處于初步階段，無法有效識別上市公司整體關(guān)聯(lián)交易中可能存在的風(fēng)險，因此對于這一問題，審計部門以及工作人員應(yīng)當(dāng)做好有效的應(yīng)對措施，對不同類型的審計風(fēng)險進(jìn)行提前辨別，以便幫助上市公司更好發(fā)展，提前發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，解決上市公司關(guān)聯(lián)交易中潛藏的風(fēng)險。

二、上市公司關(guān)聯(lián)交易存在審計風(fēng)險的原因

（一）關(guān)聯(lián)交易整體隱蔽性加強

上市公司關(guān)聯(lián)交易中存在風(fēng)險的主要原因之一是整體關(guān)聯(lián)交易隱蔽性較強，首先由于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生在上市公司母、子公司或者總、分公司之間，并且整體的交易內(nèi)容除了商品之外，還有可能包括其他方面的資源交換等交易內(nèi)容，涉及范圍廣泛且交易形式多樣化，關(guān)聯(lián)交易有可能會被上市公司利用對報表進(jìn)行粉飾，或者用于進(jìn)行逃避稅收等活動，同時不平等的關(guān)聯(lián)交易也會對中小股東方的利益造成損害，影響整體市場秩序。目前有較多的上市公司業(yè)績方面出現(xiàn)問題，實際利潤與信息披露中的利潤并不相符，在具體定價細(xì)節(jié)方面，上市公司可能利用具體定價細(xì)節(jié)存在模糊性這一問題，逃避定價披露的監(jiān)管，獲取不正當(dāng)利益。目前定價種類繁多，公允性缺乏，且定價政策在政策方面并不完善，實際的關(guān)聯(lián)交易狀況缺乏可對比性，定價方面概念模糊不清，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易中的審計風(fēng)險增加。

（二）審計人員工作能力問題

目前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化更加頻繁，而上市公司的關(guān)聯(lián)交易整體形式以及內(nèi)容也在不斷豐富，因此在對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計時，審計人員的綜合能力需要不斷提升，以便應(yīng)對目前的關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜情況。但是目前部分審計機(jī)構(gòu)審以及審計人員在對上市公司的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計時，對于關(guān)聯(lián)交易中的審計問題不能夠進(jìn)行良好的判斷，尤其是對于較為復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，由于缺乏必要的知識基礎(chǔ)，審計部門無法及時采取應(yīng)對措施，嚴(yán)重影響了審計工作的進(jìn)行。此外審計工作人員對關(guān)聯(lián)交易中的審計風(fēng)險缺乏足夠重視，在展開審計的過程當(dāng)中有可能對于部分細(xì)節(jié)問題不夠重視。而且審計人員在展開審計工作時，整體獨立性較差，審計流程對于整體審計工作無法起到有效指導(dǎo)作用，會使得審計工作的真實性受到影響。

（三）審計工作約束力較差

首先審計結(jié)果對于上市公司關(guān)聯(lián)交易中的違規(guī)行為，整體處罰力度較差，約束性無法達(dá)到既定要求，使得上市公司為了追求自身的利潤，往往在關(guān)聯(lián)交易中出現(xiàn)不法交易的行為，其次目前整體審計工作結(jié)果中準(zhǔn)確性較差，使得上市公司無法按照審計部門出具的審計報告指導(dǎo)日常關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致整體管理交易中財務(wù)風(fēng)險加劇。

三、上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險的防范措施

（一）優(yōu)化審計流程，加強審計體系規(guī)范程度

上市公司關(guān)聯(lián)交易的隱蔽性對審計工作帶來了較大影響，因此在針對上市公司的關(guān)聯(lián)交易開展審計工作時，審計部門應(yīng)當(dāng)對上市公司的整體情況進(jìn)行了解，做好被審計公司整體經(jīng)營信息以及財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的了解工作，對目標(biāo)公司的整體信息進(jìn)行綜合考量，了解整體審計工作的難度，在結(jié)合自身實際審計能力的基礎(chǔ)上，開展后續(xù)的審計工作。同時在針對真實性較低的審計項目進(jìn)行審計時，審計部門應(yīng)當(dāng)注重做到全流程的審計，從源頭開展整體的審計工作。

其次在開展審計工作時，工作人員應(yīng)當(dāng)做好整體審計程序的優(yōu)化工作，根據(jù)審計工作內(nèi)容動態(tài)調(diào)整自身的審計流程，以便有針對性的對目標(biāo)上市公司的內(nèi)部風(fēng)險以及外部經(jīng)營風(fēng)險做好識別工作，根據(jù)上市公司的關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容有針對性的開展審計措施，制定好特定的審計方法。而這就需要審計部門在前期對上市公司信息進(jìn)行收集的過程中做好真實信息的篩選以及審查工作，通過科學(xué)的評估，如運用大數(shù)據(jù)的有關(guān)資源，對公司的經(jīng)營情況進(jìn)行全面了解，對其固有風(fēng)險以及關(guān)聯(lián)交易中潛藏的風(fēng)險進(jìn)行有效識別，降低關(guān)聯(lián)交易的審計風(fēng)險。

（二）提升審計工作人員工作素質(zhì)，做好定期培訓(xùn)工作

對上市公司關(guān)聯(lián)交易做好審計，降低整體財務(wù)風(fēng)險，最關(guān)鍵的基礎(chǔ)工作是需要提高整體審計機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量，對審計工作人員的整體工作素質(zhì)進(jìn)行有效提升。