煙草行業(yè)全面預(yù)算管理的研究

陳晨

摘要：當(dāng)前煙草行業(yè)正面臨著增長(zhǎng)速度回落、工商庫(kù)存增加、結(jié)構(gòu)空間變窄、需求拐點(diǎn)逼近等四大難題，行業(yè)稅利的增長(zhǎng)必然著眼于結(jié)構(gòu)的提升和成本的降低，但當(dāng)前行業(yè)卷煙結(jié)構(gòu)提升的可作為外延較窄。因而煙草行業(yè)必須通過加強(qiáng)全面預(yù)算管理來降低成本費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和落實(shí)行業(yè)戰(zhàn)略任務(wù)。本文通過解析當(dāng)前煙草行業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在的問題并提出解決方法，進(jìn)一步推動(dòng)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，不斷提升企業(yè)精益化管理水平。

關(guān)鍵詞：煙草行業(yè);全面預(yù)算管理;預(yù)算執(zhí)行

一、煙草行業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）缺乏一套完整科學(xué)的組織支持體系。目前煙草行業(yè)在全面預(yù)算管理工作實(shí)施過程中各個(gè)業(yè)務(wù)職能部門的參與度較低，多數(shù)單位片面地認(rèn)為全面預(yù)算管理屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作范疇，計(jì)劃、銷售等各業(yè)務(wù)職能部門之間未能有效地進(jìn)行協(xié)調(diào)配合。單純的以財(cái)務(wù)部門為主來編制預(yù)算，這樣的全面預(yù)算將不具備科學(xué)性，而且在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中也會(huì)受到企業(yè)各個(gè)方面的制約阻撓，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作的權(quán)威性不足。

（二）預(yù)算編制的科學(xué)性不高。預(yù)算編制是整個(gè)全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，目前煙草行業(yè)多數(shù)單位均采用固定預(yù)算方法，即依據(jù)上一年度的預(yù)算執(zhí)行數(shù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行一定幅度的增減調(diào)整，由于企業(yè)業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算時(shí)無法及時(shí)獲取到相應(yīng)的信息基礎(chǔ)資料，只能借助以往的編制經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合往年的財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)資料進(jìn)行粗略估算，預(yù)算編制通常會(huì)出現(xiàn)“拍腦袋”的現(xiàn)象，企業(yè)年度預(yù)算很難與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況相掛鉤，造成預(yù)算編制具有一定的隨意性。

（三）預(yù)算分析不到位。目前煙草行業(yè)只是過于簡(jiǎn)單地分析預(yù)算執(zhí)行情況，未能對(duì)預(yù)算執(zhí)行的偏差及原因進(jìn)行及時(shí)有用地分析，例如，企業(yè)收入不能按照作業(yè)性質(zhì)分析、成本費(fèi)用未能按照資源消耗分析等。預(yù)算分析未能深入到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)層面，僅僅停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析上，通常對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析結(jié)果不能客觀看待，當(dāng)預(yù)算分析出現(xiàn)有利差異時(shí)，夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);出現(xiàn)不利差異時(shí)，又過度強(qiáng)調(diào)客觀理由。企業(yè)預(yù)算分析的方法也相對(duì)簡(jiǎn)單，特別是不能及時(shí)科學(xué)地處理各預(yù)算信息，不利于管理層作出決策，無法有效地提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。

（四）預(yù)算考評(píng)體系不完善，缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。一方面目前煙草行業(yè)多數(shù)單位預(yù)算考核只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置及運(yùn)用，與企業(yè)發(fā)展和盈利潛力息息相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)卻未能納入預(yù)算考核體系中，這樣容易造成企業(yè)的短期行為。另一方面由于預(yù)算與績(jī)效掛鉤是全面預(yù)算管理發(fā)揮激勵(lì)與約束機(jī)制的重要保障，目前煙草行業(yè)還未建立起一套完整有效的全面預(yù)算管理獎(jiǎng)懲機(jī)制，這也直接制約著企業(yè)預(yù)算作用的發(fā)揮。

二、解決煙草行業(yè)全面預(yù)算管理問題的措施

（一）健全與業(yè)務(wù)管理相融合的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，發(fā)揮預(yù)算管理的管控作用

1.清晰劃分預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的制訂與執(zhí)行責(zé)任，落實(shí)歸口管理職責(zé)。企業(yè)業(yè)務(wù)流程的最優(yōu)化和歸口管理部門的深度參與才能實(shí)現(xiàn)搭建科學(xué)實(shí)用的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，要合理確定各預(yù)算項(xiàng)目的編制主體，落實(shí)業(yè)務(wù)部門、職能管理部門的預(yù)算編制責(zé)任，加強(qiáng)協(xié)同配合。各歸口管理部門要切實(shí)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，合理安排調(diào)配人員，按照“誰歸口、誰制訂、誰維護(hù)”的原則，切實(shí)做好預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的制訂、管理、應(yīng)用、維護(hù)工作。

2.圍繞管理重點(diǎn)，全面細(xì)化定額指標(biāo)體系。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)要完成的各種管理事項(xiàng)、業(yè)務(wù)而制定的各種標(biāo)準(zhǔn)，其中包括量的標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、比率等。企業(yè)制訂預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系必須按照相關(guān)規(guī)定要求進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)分類和口徑統(tǒng)一，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)等進(jìn)一步細(xì)化定額指標(biāo)體系，其中，資本預(yù)算要按照籌融資渠道、投資項(xiàng)目等制訂預(yù)算項(xiàng)目，體現(xiàn)決策與價(jià)值管理;業(yè)務(wù)預(yù)算要以業(yè)務(wù)流程為主線，體現(xiàn)流程管理、客戶管理等;財(cái)務(wù)預(yù)算要按照現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債等設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目，融入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

（二）加快預(yù)算管理信息化進(jìn)程，促進(jìn)預(yù)算信息化應(yīng)用符合企業(yè)業(yè)務(wù)和管理的需求

1.為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)基本功能的應(yīng)用，企業(yè)要建立統(tǒng)一的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息規(guī)范，保障預(yù)算數(shù)據(jù)完整可用、口徑統(tǒng)一可比，為企業(yè)決策者提供更科學(xué)可靠的信息。煙草行業(yè)要逐步建立起銷售業(yè)務(wù)、研發(fā)業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、人力成本、投資、籌融資等預(yù)算信息化管理模塊，落實(shí)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的預(yù)算管理責(zé)任、分配管理權(quán)限以及流程銜接，按照企業(yè)業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)逐步建立起完整的預(yù)算信息化管理模式。

2.預(yù)算信息要與業(yè)務(wù)信息互通共享，妥善做好全面預(yù)算管理系統(tǒng)與企業(yè)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的集成工作。

（1）與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的集成。利用相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)以業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理。

（2）與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的集成。將全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)中的預(yù)算執(zhí)行信息發(fā)送給會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，作為生成會(huì)計(jì)憑證的依據(jù)。

（3）與資金監(jiān)管系統(tǒng)的集成。全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)向資金監(jiān)管系統(tǒng)發(fā)送支付審批申請(qǐng)，資金監(jiān)管系統(tǒng)支付審批完成后，返回審批和執(zhí)行結(jié)果到全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資金預(yù)算作為資金監(jiān)管系統(tǒng)支付登記的依據(jù)。

（4）與國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)的集成。資產(chǎn)處置預(yù)算的編制基礎(chǔ)為國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的資產(chǎn)處置預(yù)案;根據(jù)資產(chǎn)購(gòu)置及項(xiàng)目計(jì)劃編制資本性預(yù)算;利用投資項(xiàng)目臺(tái)賬登記在建工程發(fā)生的費(fèi)用，為在建工程資本化后生成資產(chǎn)卡片提供依據(jù)。

（5）與投資管理系統(tǒng)的集成。投資預(yù)算批復(fù)后反饋預(yù)算批復(fù)數(shù)據(jù)到投資管理系統(tǒng);投資預(yù)算的具體執(zhí)行數(shù)據(jù)傳遞給投資管理系統(tǒng)，作為行業(yè)投資監(jiān)管的依據(jù)，最終實(shí)現(xiàn)按照經(jīng)審批的投資項(xiàng)目和單純購(gòu)置項(xiàng)目編制年度投資預(yù)算。

（三）及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，明確預(yù)算分析方法，正確地反映企業(yè)績(jī)效情況

全面預(yù)算管理一方面要及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行的情況，深入到企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，不斷加強(qiáng)月度和季度預(yù)算分析，而且在全面分析業(yè)務(wù)時(shí)，要注意資源耗費(fèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益等方面所產(chǎn)生的影響。另一方面要把預(yù)算分析的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和現(xiàn)金流量的監(jiān)測(cè)等方面，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在漏洞或缺陷，一定要及時(shí)地進(jìn)行調(diào)整。要切實(shí)做好成本與資金之間的比例分析，以總量、結(jié)構(gòu)、比率、單位指標(biāo)等為突破口，采取多維度的方法來提升全面預(yù)算分析能力，為企業(yè)管理者提供重要的決策依據(jù)。

（四）合理設(shè)定指標(biāo)權(quán)重，搭建科學(xué)完善的全面預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)體系

預(yù)算考核評(píng)價(jià)要將預(yù)算考評(píng)結(jié)果納入煙草行業(yè)各單位的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，合理確定預(yù)算考評(píng)結(jié)果在該體系中所占的權(quán)重，而且不能片面強(qiáng)調(diào)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行率，只側(cè)重于資源消耗，關(guān)鍵是重點(diǎn)關(guān)注各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所涉及的作業(yè)量與資源配置的合理性，注重預(yù)算指標(biāo)完成的效率、效果。在進(jìn)行預(yù)算考核評(píng)價(jià)時(shí)，首先要注意明確內(nèi)容、指標(biāo)、權(quán)重、周期等方面的問題;其次要充分考慮制度、組織、預(yù)算流程等，將各方面的因素進(jìn)行科學(xué)的整合;最后科學(xué)的預(yù)算考核評(píng)價(jià)模式還要注意其創(chuàng)新性，不斷探索更有利于企業(yè)發(fā)展的考核評(píng)價(jià)模式。

三、結(jié)語

煙草行業(yè)應(yīng)當(dāng)從健全全面預(yù)算管理機(jī)制入手，建立有效的工作責(zé)任制，明確各預(yù)算主體在達(dá)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過程中應(yīng)承擔(dān)的預(yù)算編制、執(zhí)行控制、分析評(píng)價(jià)等工作責(zé)任，明確各責(zé)任中心的預(yù)算工作規(guī)范、管控重點(diǎn)，逐步建立責(zé)權(quán)清晰、編制科學(xué)、執(zhí)行有力、控制有效、考核有據(jù)，以信息化為支撐的全面預(yù)算管理體系，從而實(shí)現(xiàn)行業(yè)全面預(yù)算管理工作的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，為企業(yè)的品牌發(fā)展、原料保障、技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)營(yíng)銷等工作提供有力保障，不斷促進(jìn)煙草行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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