家族企業(yè)內部審計問題研究

孟妮 高夢婷

中圖分類號：F239 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）10-123-02

摘 要 本文對家族企業(yè)內部審計進行分析與探討，提出了家族企業(yè)內部審計工作存在的一系列問題，譬如對內部審計重要性認識不足、家族式管理模式制約內部審計的發(fā)展等行為。針對存在的一系列問題，通過采用規(guī)范分析法進行深入調查研究，提出緊貼經(jīng)營、切合實際的整改意見，以期充分發(fā)揮內部審計的作用，改善家族企業(yè)內部審計的發(fā)展狀況。

關鍵詞 家族企業(yè) 內部審計 優(yōu)化措施

一、研究背景及意義

（一）研究背景

改革開放尤其近二十幾年以來，家族企業(yè)在我國有著迅速的發(fā)展，改變了社會的經(jīng)濟結構和就業(yè)結構。然而，家族企業(yè)存在固有的組織障礙、排外心理、任人唯親、濫用權利等弊端，且內部審計機構的設立具有很大的隨意性，阻礙了家族企業(yè)機制的正常運行。隨著家族企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位不斷提高，對于其內部審計機制的完善則是既定期望。

（二）研究意義

據(jù)統(tǒng)計分析，我國80%的民營企業(yè)是家族企業(yè)，為國民經(jīng)濟創(chuàng)造了經(jīng)濟增長額的60%，但由于我國內部審計機構設置不合理及重視程度較低等導致了理論研究嚴重滯后于實踐工作，難于實現(xiàn)用先進理論指導實踐工作的目的。因此，內部審計既要對家族企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與指導，也要完善內審監(jiān)督機制，走健康發(fā)展道路，促使企業(yè)不斷改善其經(jīng)營管理。

二、相關概念界定與理論基礎

（一）內部審計的涵義

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制、風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。作為獨立的咨詢評價活動，內部審計伴隨著企業(yè)的管理發(fā)展順勢而生，它通過標準化的程序，分析及改進治理過程的效果，對企業(yè)的管理經(jīng)營活動進行分析和評價。

（二）家族企業(yè)的界定

家族企業(yè)是指整個企業(yè)的經(jīng)營權或是所有權歸屬于一個或是數(shù)個家族或家族所有，而且能將其所有權合法合理的傳給其后人，這類企業(yè)可稱之為家族企業(yè)。家族企業(yè)開創(chuàng)者在企業(yè)中既享有大部分的股權，也在內控管理、人員分配等方面擁有絕對的發(fā)言權。

（三）相關理論基礎

1.受托責任理論

受托責任理論是指財產(chǎn)持有者將其財產(chǎn)交由代理人經(jīng)營管理時，代理人對委托人承擔的責任，是按照特定原則受托經(jīng)濟資源和報告其經(jīng)營狀況的義務。由于財產(chǎn)所有人的委托和經(jīng)理人的受托，必然存在著受托責任關系，當受托責任運行之時，對內部審計的內在需求也隨之而產(chǎn)生，實質上就形成了委托人對受托人進行督促的模式，而內部審計就是一種確保履行受托責任的控制機制。

2.價值鏈理論

波特認為：企業(yè)都是用來進行生產(chǎn)、銷售以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合體，而這就形成了企業(yè)的價值鏈。通過對企業(yè)各項活動的監(jiān)督與評價，能夠有效地降低不必要損失，避免差錯舞弊的發(fā)生、提供價值咨詢服務，從而更好的為企業(yè)創(chuàng)造最大化價值。因此，內部審計以價值鏈思想為指導，促進企業(yè)透明化審計，提高內部審計對于家族企業(yè)長期發(fā)展的價值。

三、家族企業(yè)內部審計的必要性

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要

現(xiàn)代企業(yè)制度定義為以市場經(jīng)濟為基礎，以企業(yè)法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業(yè)制度。而內部審計作為家族企業(yè)監(jiān)督機制的一個組成部分，對建立現(xiàn)代企業(yè)制度至關重要，若保證貫徹實施對外改革開放和對內經(jīng)濟發(fā)展政策，就必然要規(guī)范財經(jīng)法紀、建立適合家族企業(yè)發(fā)展的管理制度。

（二）實現(xiàn)生產(chǎn)要素最佳配置的客觀需要

內部審計的職能涉足于監(jiān)管、評價等眾多方面。通過內部審計，既能了解家族企業(yè)生產(chǎn)管理的有效性，也可以全面評價各職能部門的運營狀況，認清家族企業(yè)管理的本質狀況，改變家族企業(yè)在人員調配方面任人唯親的現(xiàn)象，實現(xiàn)生產(chǎn)力要素的最佳配置，為增強家族企業(yè)的綜合實力創(chuàng)造最佳條件。

（三）當前經(jīng)濟環(huán)境的需要

當經(jīng)濟形勢較好的時候，家族企業(yè)靠不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模取得快速發(fā)展，繁榮的景象往往掩蓋了巨大風險；當經(jīng)濟形勢惡化的時候，家族企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展面臨的壓力增大，風險就顯現(xiàn)出來。面對嚴峻的經(jīng)濟環(huán)境，家族企業(yè)期望通過內部審計對經(jīng)濟活動的適當性、合法性和有效性的審查和評價，加強監(jiān)督、節(jié)約成本、減少浪費，促進資源有效利用和組織平穩(wěn)運行，保障企業(yè)健康發(fā)展。

四、家族企業(yè)內部審計存在的問題

（一）內部審計機構設置不合理

內部審計機構是家族企業(yè)從事審計工作的組織，務必要獨立于企業(yè)的具體業(yè)務，而一些家族企業(yè)在建立內審機構時并沒有結合其實際發(fā)展情況，直接在財務部門設置內部審計機構，進而很難對財務工作、賬目信息進行有效的監(jiān)督和檢查，喪失了其自身應有的獨立性原則，且其成果也很難被管理層和員工所認可。

（二）家族式管理模式制約內部審計的發(fā)展

大多數(shù)家族企業(yè)始終避免不了家族式管理模式的弊端，忽視制度建設和完善。在人員分配方面并不看重“外來者”的才能；在處理重大事務時往往會任命“家人”為首要領導者；在進行工作時，往往存在背離企業(yè)目標、察言觀色、拉幫結派等問題，難以加強行業(yè)自律，阻礙內部審計職能的正常履行。

（三）內部審計人員存在舞弊行為

家族企業(yè)的內部審計人員大多數(shù)來自財務部門，甚至還有的是從其他部門抽調出來的，而其中有小部分人在進入企業(yè)之前不受任何組織和個人的約束，簽訂合同后，受到特殊利益和周邊環(huán)境的不利影響，難免會存有抵觸情緒和“小心思”，抵制不住誘惑，很難會履行企業(yè)制度職責，也不會詳盡的了解和把握財務狀況、恪盡職守。

五、影響家族企業(yè)內部審計作用發(fā)揮的原因分析

（一）內部審計的監(jiān)督力度不夠

內部審計作為家族企業(yè)快速運轉的出發(fā)點，應發(fā)揮其監(jiān)察和督促的作用，應大力配合國家審計部門等政府機關的監(jiān)督檢查，但家族企業(yè)有時監(jiān)督力度不夠，沒有足夠發(fā)揮審計監(jiān)管的作用。一旦內審工作監(jiān)督力度不足、缺乏獨立性，其所有的工作流程和結論，必會受企業(yè)的控制，導致審計有失公平，不能及時認識到企業(yè)在管理中出現(xiàn)的重大問題。

（二）內部審計機構地位不明確

目前，我國家族企業(yè)由于自身的管理模式導致了內審機構地位尚不明確，在建立內部審計機構時出現(xiàn)了不同的上下級隸屬關系。內部審計機構和會計部門的管理一體，其結果使內部審計人員缺乏必要的權利去監(jiān)管財會部門，審計結論的天平也會有所傾斜，同時內部審計人員在對財務部門進行審查時并不會去特意發(fā)現(xiàn)、揭露其弊端，而這種審查實質上就成為了一種虛假的手段。

（三）內部審計制度尚不完善

我國現(xiàn)行的內部審計制度只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，嚴重影響了內部審計的規(guī)范性和嚴肅性，且現(xiàn)行的諸多規(guī)范存在缺陷，導致家族式管理模式制約內部審計的發(fā)展。因此，保障內部審計制度深化改革，對于加大內部審計職能降本増效，提高內部審計管理機制，促進家族企業(yè)各項經(jīng)營管理工作健康發(fā)展具有重要的意義。

（四）內部審計范圍太窄

我國家族企業(yè)內部審計主要針對于企業(yè)財務的合法合規(guī)性，很少對企業(yè)管理決策活動提出意見和看法，且其活動范圍僅局限于財務部門，而不去涉足其他職能部門。因為企業(yè)認為其他部門的工作與財務沒有很親密的聯(lián)系，況且這在一定程度上也節(jié)約了人力、物力、精力、時間等成本。整體評價家族企業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)內部審計注重的是經(jīng)營管理的事后審計，而沒有充分發(fā)揮事前控制和事中監(jiān)督的作用。

六、完善家族企業(yè)內部審計的建議

（一）重視對審計質量的控制

在家族企業(yè)的成長道路上，管理層若有強烈的責任感和道德感，那么必然會重視企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)性及財務數(shù)據(jù)的真實性，因而也就會重視內部審計作用的發(fā)揮。為了避免家族企業(yè)內部審計人員工作中的失誤，就要求在審計項目中通過審計負責人的層層復核，對審計工作底稿的質量進行控制，從而達到審計的目的，提高家族企業(yè)的核心競爭力。

（二）合理設置內部審計機構

為適應現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運作機制、使內部審計有效履行自身職責，家族企業(yè)必須建立與之相適應的內部審計機構，配置專職的內部審計人員，內部審計機構不能隸屬或平行于任何其他職能部門，內部審計人員不能由其他業(yè)務部門，特別是會計部門人員兼任，以此確保內部審計機構的獨立性原則

（三）加強內部審計隊伍建設

內部審計工作的良好開展必然離不開一支業(yè)務精湛、紀律嚴謹、能打硬仗的“審計鐵軍”，以發(fā)揮審計人才薈萃、智力密集的優(yōu)勢，推動企業(yè)發(fā)展，積極貢獻智慧力量。在21世紀人才濟濟的時代背景下，家族企業(yè)必須注重審計人員的綜合素質及個人價值觀念，制定規(guī)范的選拔機制；同時也應重視內部審計人員的在職和后續(xù)教育，而內部審計才能為家族企業(yè)提供更完美的服務。

（四）優(yōu)化審計環(huán)境

內部審計作為家族企業(yè)經(jīng)營管理體系的重要組成結構，其機構設置與發(fā)展方向都離不開國家監(jiān)督下的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和文化環(huán)境。家族企業(yè)內部審計的快速發(fā)展需要一個良好的審計環(huán)境作為支撐點，故其管理層要結合出臺的最新準則改善內部審計環(huán)境，懂得審計環(huán)境和審計工作的辯證關系，確保高品質的內部審計服務水平。

七、結語

家族企業(yè)內部審計是自身發(fā)展需求的一種主動選擇，其在改善企業(yè)內部管理控制、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著自己獨特的魅力。本文以內部審計理論為支撐點，對家族企業(yè)內部審計存在的問題及原因進行了分析和討論，提出了一些富有建設性的建議，以實現(xiàn)家族企業(yè)價值最大化為目標，促進企業(yè)管理當局加大力度充分發(fā)揮內部審計的積極作用。

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