論企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法、稅收特性與合并績(jī)效

代玉梅

中圖分類號(hào)：F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）10-125-02

摘 要 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較多，上市公司合并的事項(xiàng)發(fā)生也越來(lái)越多。在整個(gè)階段采取何種方式進(jìn)行討論和分析是重點(diǎn)。結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)合并的具體要求等，充分利用現(xiàn)有的權(quán)益可以實(shí)現(xiàn)稅收的合理化管理。本次研究中以企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法、稅收管理和合并績(jī)效等為主體，對(duì)如何進(jìn)行進(jìn)一步的有序管理進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞 企業(yè)合并 會(huì)計(jì)方法 稅收特性 合并績(jī)效

近些年來(lái)我國(guó)上市公司合并事項(xiàng)的發(fā)生幾率逐漸提升，很多企業(yè)通過(guò)并購(gòu)的方式進(jìn)行大規(guī)模資本模式的更新，提升了企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到提升企業(yè)績(jī)效的目標(biāo)。依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和要求等，在特殊的制度背景下，依據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他方面要求等，在合并區(qū)的同一個(gè)控制模式下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，此外形成了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法，依據(jù)稅收特性和合并績(jī)效等需要確定具體的管理要求，提升可行性。

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法對(duì)合并績(jī)效的影響

企業(yè)合并管理是個(gè)重要的過(guò)程，在當(dāng)前實(shí)施中，需要注意的是明確具體的管理要求，只有嚴(yán)格按照流程進(jìn)行落實(shí)，才能提升企業(yè)效益。以下對(duì)影響概況分析：

（一）企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的實(shí)質(zhì)

CAS強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際管理效果，整體上高于形式，企業(yè)結(jié)合現(xiàn)有的教育實(shí)際情況，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況實(shí)施會(huì)計(jì)確認(rèn)和審核。在計(jì)量管理中，根據(jù)報(bào)告的內(nèi)容和要求等，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)等法律形式作為依據(jù)。不同的企業(yè)合并方式表現(xiàn)形式是不同的，在實(shí)際操作中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告也有一定的要求，依據(jù)購(gòu)買方式，對(duì)企業(yè)合并交易作為資產(chǎn)購(gòu)買的交易。遵循普通資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式要求，注重目標(biāo)公司在合并資產(chǎn)管理的重要性。依據(jù)一定的價(jià)格購(gòu)買目標(biāo)公司的機(jī)器、廠房或者存貨等，同時(shí)承擔(dān)目標(biāo)公司的負(fù)債。

（二）企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的主要差異比較

在早期的會(huì)計(jì)規(guī)范權(quán)益分析中，開(kāi)創(chuàng)采用權(quán)益結(jié)合的方式。換股合并的會(huì)計(jì)方式一般是權(quán)益結(jié)合的一種，在操作中，需要正確理解企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的差異，全面分析合并會(huì)計(jì)模式的內(nèi)容和基本要求，只有確保符合績(jī)效要求，才能滿足要求。

（三）企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

1.對(duì)凈資產(chǎn)的影響

在購(gòu)買法的要求下，合并公司對(duì)于目標(biāo)公司的各項(xiàng)資產(chǎn)的辨認(rèn)有嚴(yán)格的要求，整體負(fù)債主要按照公允價(jià)值確認(rèn)的。等到合并公司支付的合并對(duì)價(jià)格超過(guò)目標(biāo)公司可以辨認(rèn)的價(jià)值的時(shí)候，增值部分需要反復(fù)進(jìn)行確認(rèn)。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)比較多，凈資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)可以采用單獨(dú)表格的形式反應(yīng)出來(lái)。依據(jù)權(quán)益結(jié)合的要求，合并公司對(duì)目標(biāo)公司的資產(chǎn)和計(jì)價(jià)等有進(jìn)一步的了解?？梢匝匾u原有的賬面管理方式，對(duì)凈資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)引起重視。物價(jià)持續(xù)上漲，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，購(gòu)買法所報(bào)告的凈資產(chǎn)一般是超過(guò)權(quán)益結(jié)合法的，無(wú)論企業(yè)合并采用何種類型的支付方式，除了沒(méi)有分配的利潤(rùn)之外，購(gòu)買法的合并公司股東權(quán)益是合并后的權(quán)益，需要注意的是了解目標(biāo)公司沒(méi)有分配的利潤(rùn)，將其納入到報(bào)表中，合理的情況下抵消。

2.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法對(duì)利潤(rùn)表的影響

購(gòu)買法中對(duì)利潤(rùn)總額有嚴(yán)格的要求，依據(jù)因素的變化，可按照公允價(jià)值進(jìn)行目標(biāo)資產(chǎn)的估算。權(quán)益結(jié)合的方式不存在增值資產(chǎn)折扣，結(jié)合購(gòu)買法的需求，在合并管理中，按照利潤(rùn)基本要求，納入到合并報(bào)表中。不允許合并公司繼承目標(biāo)公司創(chuàng)造的利潤(rùn)。權(quán)益結(jié)合方式對(duì)目標(biāo)公司整個(gè)年度的利潤(rùn)管理中，和基本的合并管理無(wú)關(guān)。購(gòu)買法一般實(shí)施的是現(xiàn)金或者債務(wù)融資的方式合并管理，由于利息比較大，整體上可以選擇權(quán)益結(jié)合的換股合并。如果不對(duì)其他因素進(jìn)行考慮，實(shí)施購(gòu)買法的債務(wù)融資合并產(chǎn)生的稅收收益一般是超過(guò)權(quán)益結(jié)合法的換股合并的。造成購(gòu)買法的債務(wù)融資合并的所得稅費(fèi)用較高，依據(jù)購(gòu)買法的債務(wù)融資合并的利潤(rùn)值要求，債務(wù)融資產(chǎn)生的利息是可以抵消的。如果產(chǎn)生新的矛盾，可以適當(dāng)降低所得額的利率。在權(quán)益結(jié)合的換股合并之中，合并公司兼顧的是新股和股票回股等，合并公司支付的紅利是不允許稅前抵扣的，可能出現(xiàn)所得稅費(fèi)用上升的現(xiàn)象。

3.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

在購(gòu)買法的基本要求下，現(xiàn)金或者債務(wù)等融資管理直接反應(yīng)在現(xiàn)金流量表之中，可能對(duì)合并公司的未來(lái)規(guī)劃造成影響，在權(quán)益結(jié)合的要求下，換股合并不會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金波動(dòng)。企業(yè)合并會(huì)計(jì)方式的差異可能引起各要素變動(dòng)，對(duì)合并績(jī)效可能產(chǎn)生不同程度的影響，按照合并公司支付的對(duì)價(jià)模式，依據(jù)規(guī)定的計(jì)量屬性和估算金額等，進(jìn)行利潤(rùn)值的進(jìn)一步分析。在法律要求下，利潤(rùn)比較低，股東權(quán)益高，ROE和EPS一般也比較低。

二、稅收法規(guī)對(duì)合并績(jī)效的影響

企業(yè)合并交易可以積極有效的對(duì)企業(yè)存量資本進(jìn)行分析，我國(guó)政府不斷出臺(tái)新的稅收政策，稅收模式作為企業(yè)合并的重要因素，在促進(jìn)企業(yè)合并實(shí)施中占據(jù)重要的地位。依據(jù)稅收收益的基本要求，以獲得稅收收益為目的而進(jìn)行的企業(yè)合并是合并參與者與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“零和博弈”。

（一）稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的規(guī)范

近些年來(lái)我國(guó)逐漸深化改革模式，在企業(yè)重組的業(yè)務(wù)管理中，具備鮮明的時(shí)代特點(diǎn)，稅收法律模式對(duì)企業(yè)重組的業(yè)務(wù)分為不同的類型，在2008年之前，對(duì)文件實(shí)施處理，其中包括：《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》等。在2008年之后，依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的新的法律政策要求，財(cái)政部和稅務(wù)部等致力于稅務(wù)的進(jìn)一步處理。2010年后對(duì)稅務(wù)管理方式更新，進(jìn)一步完善稅務(wù)的處理。我國(guó)現(xiàn)有的稅收模式是企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可以將其和其他合并管理模式區(qū)分開(kāi)。在統(tǒng)一性管理中，企業(yè)合并對(duì)合并績(jī)效有較大的影響，沿襲原有的表述，債務(wù)重組和其他合并形式等經(jīng)濟(jì)背景是不同的，依據(jù)企業(yè)法律形式和財(cái)務(wù)信息評(píng)價(jià)等，如何實(shí)施合并績(jī)效評(píng)價(jià)成為關(guān)鍵。稅務(wù)的處理本身是個(gè)重要的過(guò)程，無(wú)論是何種的重組模式，合并公司對(duì)取得的資源需要按照公允價(jià)值確定，此外股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)等是目標(biāo)公司的股票和資產(chǎn)，合并后對(duì)全部資產(chǎn)按照流程處理。

（二）稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

通過(guò)對(duì)稅務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析得知，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等詮釋不一樣，但是整個(gè)過(guò)程中涵蓋的內(nèi)容大概是一致的，由于目標(biāo)不同，兩者從不同的角度入手，進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整。稅收法律政策從企業(yè)的法律結(jié)構(gòu)或者經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等角度進(jìn)行分類，依據(jù)重組的形式，可對(duì)企業(yè)注冊(cè)名稱、住所等進(jìn)行簡(jiǎn)單的變更處理，確定是企業(yè)法律形式之后，按照股權(quán)的收購(gòu)要求落實(shí)。企業(yè)重組的標(biāo)準(zhǔn)是分立的資產(chǎn)，從決策有用觀的角度來(lái)說(shuō)，CAS和NO20等取得目標(biāo)公司控制權(quán)的比例和新的法律政策等合并后落實(shí)。CAS和NO20是同一控制下的合并，也可以是非同一控制下的合并，在實(shí)施中以控股合并作為基礎(chǔ)。依據(jù)財(cái)稅文案要求，在不同的合并設(shè)定中，全部資產(chǎn)、負(fù)債和吸收等作為存在的重要問(wèn)題，可按照開(kāi)展前后的控制標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)。政府為了鼓勵(lì)企業(yè)重組交易逐漸出臺(tái)了很多的政策，在一般性的稅務(wù)處理中，可以按照權(quán)益值進(jìn)行賬目處理。為了避免出現(xiàn)稅務(wù)差異的現(xiàn)象，在特殊性稅務(wù)處理中，合并參與者可以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一控制，避免出現(xiàn)入賬差異的現(xiàn)象。

三、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)比下合并績(jī)效的框架分析

經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作為企業(yè)績(jī)效管理的重點(diǎn)，在比例選擇中，可以依據(jù)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)實(shí)施。本質(zhì)上管理有主觀性的特點(diǎn)，不能全面反應(yīng)出公司的績(jī)效，甚至不能形成統(tǒng)一的結(jié)論。以下對(duì)詳細(xì)內(nèi)容分析：

（一）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的估算

在上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)中，如果沒(méi)有考慮到資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，可以以應(yīng)力指標(biāo)為能力指標(biāo)，其中涉及到現(xiàn)金流量控制、風(fēng)險(xiǎn)模式處理等，采用因子估算模式對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析后，可以將其用來(lái)對(duì)合并前后的業(yè)績(jī)掌握。

（二）合并公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)劃分要求

在各項(xiàng)指標(biāo)篩選中，財(cái)務(wù)狀況體現(xiàn)在資產(chǎn)權(quán)益的方面，依據(jù)營(yíng)運(yùn)能力得知，一般情況下，營(yíng)運(yùn)管理占據(jù)整體效率和水平。各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)比較多，財(cái)務(wù)狀況體現(xiàn)在合并的資產(chǎn)管理中，經(jīng)過(guò)篩選之后，可進(jìn)行多元分析。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法、稅收特點(diǎn)以及合并績(jī)效等存在密切的關(guān)系，在當(dāng)前實(shí)施中需要注意的是明確具體的管理要求。依據(jù)當(dāng)前稅收管理的內(nèi)容和要求等，權(quán)益結(jié)合之后對(duì)賬面內(nèi)容分析，合并后企業(yè)可以對(duì)超出賬面價(jià)值的市場(chǎng)信息合并在企業(yè)中，確保合并后上市公司業(yè)績(jī)逐漸提升，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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