非現(xiàn)場監(jiān)測在商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用與探討

陳宏寬　陳濤

摘要：本文在介紹商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作思路的同時，結(jié)合非現(xiàn)場監(jiān)測工作特點提出審計的新思路，強化現(xiàn)場審計前的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、分析工作，做到按時、保質(zhì)保量地完成領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作，為經(jīng)營決策提供有效信息。

關(guān)鍵詞：非現(xiàn)場監(jiān)測 經(jīng)濟責(zé)任審計 經(jīng)營指標(biāo)

在審計工作中，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計是一類緊急而重要的工作，涉及領(lǐng)導(dǎo)人員提任、任中和離任三種類型的審計支持。在實際工作中，往往面臨時間緊急、任務(wù)緊迫的工作要求。為嚴格執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)人員變動的制度要求，及時為黨委決策層及人力資源部門提供有效的決策支持，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作對審計部門提出了嚴格的時限及質(zhì)量要求。為避免經(jīng)濟責(zé)任審計“先離后審”的違規(guī)情況，前期的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和風(fēng)險監(jiān)測就顯得十分重要，非現(xiàn)場監(jiān)測在責(zé)任審計中的比重將被大大強化。

一、商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的工作要求

所謂經(jīng)濟責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間因其所任職務(wù)，對其所在機構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及重大決策事項等有關(guān)經(jīng)營管理活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。而經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計機構(gòu)經(jīng)所在商業(yè)銀行黨委批準(zhǔn)依法依規(guī)對領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計制度要求

在責(zé)任審計制度方面，多個內(nèi)外部監(jiān)管機構(gòu)進行了強化要求，如《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號）《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號）《中國銀監(jiān)會中資商業(yè)銀行行政許可事項實施辦法》（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2013年第1號）《中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司內(nèi)部審計章程》（農(nóng)銀規(guī)章〔2017〕98號）等，其目的是為健全和完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計行為，全面、客觀、公正地評價領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，促進領(lǐng)導(dǎo)人員認真履行職責(zé)，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)。

以農(nóng)業(yè)銀行云南省分行審計規(guī)章為例，審計對象為一級分行管轄的下一級機構(gòu)高級管理人員，具體包括二級分行、一級分行直屬支行正、副職領(lǐng)導(dǎo)人員（含助理、下同）;一級分行本部各部門中具有財務(wù)收支、資產(chǎn)負債管理等經(jīng)濟責(zé)任的正、副職領(lǐng)導(dǎo)人員;一級分行下設(shè)培訓(xùn)學(xué)校正、副職領(lǐng)導(dǎo)人員;行黨委議定擬提任為一級分行直接管理且原崗位承擔(dān)財務(wù)收支、資產(chǎn)負債管理職能的領(lǐng)導(dǎo)人員;外部監(jiān)管機構(gòu)或者行黨委確定的其他領(lǐng)導(dǎo)人員。本文主要以一級分行管轄的下一級機構(gòu)高級經(jīng)營管理人員為例進行分析。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容

經(jīng)濟責(zé)任審計充分考慮了審計目標(biāo)、干部管理監(jiān)督需要、審計資源與審計效果等因素，審計內(nèi)容圍繞被審計領(lǐng)導(dǎo)人員職責(zé)范圍及特點，在按照有關(guān)規(guī)定確定審計內(nèi)容的同時，更需要厘清審計重點，主要包括：

1.經(jīng)營管理決策情況。領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹執(zhí)行上級機構(gòu)重大決策部署情況，任職期間提出的發(fā)展規(guī)劃、采取的管理手段和控制措施以及取得的效果。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r。領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間各項業(yè)務(wù)的計劃完成、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、市場拓展、經(jīng)濟效益等方面的發(fā)展變化情況及其真實性。

3.業(yè)務(wù)風(fēng)險控制與內(nèi)控管理。領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間各項業(yè)務(wù)的合法合規(guī)及風(fēng)險管理狀況，包括但不限于遵守法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度情況、主要風(fēng)險控制指標(biāo)的發(fā)展變化情況、內(nèi)控評價結(jié)果及變化趨勢、內(nèi)外部檢查結(jié)果及整改情況、案件事故的管控情況和歷史遺留問題處理情況等。

4.重大決策事項。領(lǐng)導(dǎo)人員直接決策或者參與決策的重大事項的合法合規(guī)性、風(fēng)險性和效益性等。重大事項包括但不限于：重大的信貸、財務(wù)、資金運作、業(yè)務(wù)拓展以及其他對本機構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險控制具有重大影響的決策事項等。

5.黨風(fēng)廉政建設(shè)情況。領(lǐng)導(dǎo)人員履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，本人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況，及其履職待遇和業(yè)務(wù)支出等情況。

6.其他事項。即行黨委要求審計的其他內(nèi)容。

二、商業(yè)銀行非現(xiàn)場監(jiān)測介紹

商業(yè)銀行作為經(jīng)營風(fēng)險的金融機構(gòu)，人民銀行、銀保監(jiān)會等監(jiān)管機構(gòu)有許多風(fēng)險管控要求，其中風(fēng)險監(jiān)測有著嚴格的制度要求。在龐雜的業(yè)務(wù)經(jīng)營流程和海量的業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)中，采取非現(xiàn)場風(fēng)險監(jiān)測手段，能夠極大地降低監(jiān)測成本和提升監(jiān)測的及時性，監(jiān)測結(jié)果也為各機構(gòu)層級、各業(yè)務(wù)條線提供了有力的風(fēng)險化解和經(jīng)營決策支持。

（一）非現(xiàn)場監(jiān)測工作原則

非現(xiàn)場監(jiān)測堅持兩個原則，即風(fēng)險導(dǎo)向原則和及時性原則。風(fēng)險導(dǎo)向原則是以風(fēng)險為導(dǎo)向，在全面覆蓋本行經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)上，運用審計的專業(yè)判斷來揭示風(fēng)險和問題，突出審計職能定位;及時性原則是指非現(xiàn)場監(jiān)測應(yīng)作為一項日常工作動態(tài)開展，及時地對經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險和問題進行識別和揭示。非現(xiàn)場監(jiān)測中，發(fā)現(xiàn)有重大風(fēng)險疑點和線索的，應(yīng)派遣審計人員進行現(xiàn)場核查，核實有關(guān)情況。

（二）非現(xiàn)場監(jiān)測的主要內(nèi)容和方法

1.主要經(jīng)營指標(biāo)分析。運用比較法、比率分析法、趨勢分析法等方法，對效益類、風(fēng)險類、結(jié)構(gòu)類、效率類、市場類等指標(biāo)的變化情況、趨勢和原因進行分析，對未達到監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)明顯不合理、與同業(yè)（或系統(tǒng)內(nèi)）先進水平或平均水平差距較大等方面的指標(biāo)予以高度關(guān)注，找出問題產(chǎn)生的原因。

2.單一（類）風(fēng)險線索的識別發(fā)現(xiàn)。運用現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和審計監(jiān)控分析系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)流水進行監(jiān)測。

3.案件與事故及風(fēng)險事件分析。對已暴露的刑事案件、經(jīng)濟案件、重大事故、重大風(fēng)險事件，分析其發(fā)生的原因。

4.內(nèi)外部監(jiān)管檢查情況分析。針對內(nèi)外部監(jiān)管檢查情況，統(tǒng)計分析問題分布的主要方面，持續(xù)跟蹤整改落實情況，指出仍然存在的風(fēng)險和問題。

5.規(guī)章制度分析。對各項規(guī)章制度的健全性、適當(dāng)性和有效性進行分析，審閱規(guī)章制度之間是否銜接，是否與總行經(jīng)營管理戰(zhàn)略、政策導(dǎo)向、制度規(guī)定相一致。

6.綜合分析。根據(jù)上述分析結(jié)果及其他有關(guān)信息，綜合分析信貸管理、財務(wù)管理、風(fēng)險管理、績效管理等方面存在的普遍性、趨勢性、苗頭性風(fēng)險和問題。

三、非現(xiàn)場監(jiān)測在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用

在日常工作中，審計部門應(yīng)對階段性工作（一般為年度）進行規(guī)劃，做前瞻性安排，做好信息歸集、風(fēng)險線索分析、成果應(yīng)用等工作。

（一）信息歸集

信息歸集強調(diào)非現(xiàn)場監(jiān)測歷史數(shù)據(jù)的獲取，通過階段性的信息獲取，對被審計人員做好信息檔案，減少現(xiàn)場審計時的時間占用。信息歸集內(nèi)容及部門分工主要包括：

其一，被審計領(lǐng)導(dǎo)人員基本信息，主要包括工作履歷、職責(zé)分工、獎懲情況、本人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況以及述職報告等，由人力資源、監(jiān)察部門提供。

其二，與被審計領(lǐng)導(dǎo)人員相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理信息，主要包括業(yè)務(wù)發(fā)展情況、執(zhí)行或落實上級機構(gòu)重大決策部署情況、工作措施及成效、計劃完成情況、內(nèi)控建設(shè)情況、風(fēng)險管控情況以及業(yè)務(wù)排名評比情況等，由相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門以及財務(wù)會計、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)部門提供。

其三，以往審計、檢查過程中發(fā)現(xiàn)的與被審計領(lǐng)導(dǎo)人員相關(guān)的問題及整改情況，由內(nèi)控合規(guī)部門提供。

其四，與被審計領(lǐng)導(dǎo)人員相關(guān)的其他信息，主要是指業(yè)務(wù)主管部門日常風(fēng)險監(jiān)測、監(jiān)控的結(jié)果，以及舉報投訴等，由相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門以及監(jiān)察部門提供。

（二）風(fēng)險數(shù)據(jù)分析

經(jīng)濟責(zé)任審計工作是對領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任審計，在責(zé)任類型上，包括直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，都與任職期間的直接或間接參與的經(jīng)營活動相關(guān)。因此，對審計對象所在機構(gòu)的風(fēng)險狀況、典型事件的關(guān)注是必不可少的，在日常監(jiān)測中，要強化對案件風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、操作風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險等方面的監(jiān)測分析，建立典型負面事件清單，并充分收集事件的處置情況，準(zhǔn)確把握經(jīng)營機構(gòu)的典型風(fēng)險狀況。

（三）監(jiān)測成果應(yīng)用

非現(xiàn)場監(jiān)測通過對各類信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析，尤其是風(fēng)險類監(jiān)測系統(tǒng)的數(shù)據(jù)獲取及分析，能夠較為準(zhǔn)確的把握全轄審計范圍內(nèi)人員及機構(gòu)的經(jīng)營狀況、風(fēng)險狀況。同時結(jié)合從黨委組織部門獲取審計范圍內(nèi)人員經(jīng)驗評價信息，考核評價等信息，準(zhǔn)確進行審計項目風(fēng)險評審，明確被審計人員的風(fēng)險定位，對審計結(jié)論進行初步判斷，明確其很好履行、較好履行、能夠履行、基本履行、不能履行的結(jié)論定位，為現(xiàn)場審計提供準(zhǔn)確、快速的審計方向及內(nèi)容定位，提升經(jīng)濟責(zé)任審計效能。

參考文獻：

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（陳宏寬供職于中國農(nóng)業(yè)銀行云南省分行內(nèi)控與法律合規(guī)部;陳濤供職于中國人民銀行昆明中心支行科技處）