非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)在商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用與探討

陳宏寬　陳濤

摘要：本文在介紹商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作思路的同時(shí)，結(jié)合非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)工作特點(diǎn)提出審計(jì)的新思路，強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、分析工作，做到按時(shí)、保質(zhì)保量地完成領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，為經(jīng)營(yíng)決策提供有效信息。

關(guān)鍵詞：非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 經(jīng)營(yíng)指標(biāo)

在審計(jì)工作中，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一類緊急而重要的工作，涉及領(lǐng)導(dǎo)人員提任、任中和離任三種類型的審計(jì)支持。在實(shí)際工作中，往往面臨時(shí)間緊急、任務(wù)緊迫的工作要求。為嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)人員變動(dòng)的制度要求，及時(shí)為黨委決策層及人力資源部門提供有效的決策支持，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)審計(jì)部門提出了嚴(yán)格的時(shí)限及質(zhì)量要求。為避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先離后審”的違規(guī)情況，前期的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)就顯得十分重要，非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)在責(zé)任審計(jì)中的比重將被大大強(qiáng)化。

一、商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作要求

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間因其所任職務(wù)，對(duì)其所在機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及重大決策事項(xiàng)等有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)所在商業(yè)銀行黨委批準(zhǔn)依法依規(guī)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度要求

在責(zé)任審計(jì)制度方面，多個(gè)內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行了強(qiáng)化要求，如《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號(hào)）《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號(hào)）《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)中資商業(yè)銀行行政許可事項(xiàng)實(shí)施辦法》（中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令2013年第1號(hào)）《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司內(nèi)部審計(jì)章程》（農(nóng)銀規(guī)章〔2017〕98號(hào)）等，其目的是為健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)真履行職責(zé)，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

以農(nóng)業(yè)銀行云南省分行審計(jì)規(guī)章為例，審計(jì)對(duì)象為一級(jí)分行管轄的下一級(jí)機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員，具體包括二級(jí)分行、一級(jí)分行直屬支行正、副職領(lǐng)導(dǎo)人員（含助理、下同）;一級(jí)分行本部各部門中具有財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債管理等經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正、副職領(lǐng)導(dǎo)人員;一級(jí)分行下設(shè)培訓(xùn)學(xué)校正、副職領(lǐng)導(dǎo)人員;行黨委議定擬提任為一級(jí)分行直接管理且原崗位承擔(dān)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債管理職能的領(lǐng)導(dǎo)人員;外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者行黨委確定的其他領(lǐng)導(dǎo)人員。本文主要以一級(jí)分行管轄的下一級(jí)機(jī)構(gòu)高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員為例進(jìn)行分析。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充分考慮了審計(jì)目標(biāo)、干部管理監(jiān)督需要、審計(jì)資源與審計(jì)效果等因素，審計(jì)內(nèi)容圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員職責(zé)范圍及特點(diǎn)，在按照有關(guān)規(guī)定確定審計(jì)內(nèi)容的同時(shí)，更需要厘清審計(jì)重點(diǎn)，主要包括：

1.經(jīng)營(yíng)管理決策情況。領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹執(zhí)行上級(jí)機(jī)構(gòu)重大決策部署情況，任職期間提出的發(fā)展規(guī)劃、采取的管理手段和控制措施以及取得的效果。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)的計(jì)劃完成、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、市場(chǎng)拓展、經(jīng)濟(jì)效益等方面的發(fā)展變化情況及其真實(shí)性。

3.業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)控管理。領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，包括但不限于遵守法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度情況、主要風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)的發(fā)展變化情況、內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果及變化趨勢(shì)、內(nèi)外部檢查結(jié)果及整改情況、案件事故的管控情況和歷史遺留問(wèn)題處理情況等。

4.重大決策事項(xiàng)。領(lǐng)導(dǎo)人員直接決策或者參與決策的重大事項(xiàng)的合法合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性和效益性等。重大事項(xiàng)包括但不限于：重大的信貸、財(cái)務(wù)、資金運(yùn)作、業(yè)務(wù)拓展以及其他對(duì)本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)控制具有重大影響的決策事項(xiàng)等。

5.黨風(fēng)廉政建設(shè)情況。領(lǐng)導(dǎo)人員履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，本人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況，及其履職待遇和業(yè)務(wù)支出等情況。

6.其他事項(xiàng)。即行黨委要求審計(jì)的其他內(nèi)容。

二、商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)介紹

商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)，人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)有許多風(fēng)險(xiǎn)管控要求，其中風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)有著嚴(yán)格的制度要求。在龐雜的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)流程和海量的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)中，采取非現(xiàn)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)手段，能夠極大地降低監(jiān)測(cè)成本和提升監(jiān)測(cè)的及時(shí)性，監(jiān)測(cè)結(jié)果也為各機(jī)構(gòu)層級(jí)、各業(yè)務(wù)條線提供了有力的風(fēng)險(xiǎn)化解和經(jīng)營(yíng)決策支持。

（一）非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)工作原則

非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)堅(jiān)持兩個(gè)原則，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則和及時(shí)性原則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在全面覆蓋本行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)的專業(yè)判斷來(lái)揭示風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，突出審計(jì)職能定位;及時(shí)性原則是指非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)應(yīng)作為一項(xiàng)日常工作動(dòng)態(tài)開展，及時(shí)地對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別和揭示。非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)中，發(fā)現(xiàn)有重大風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)和線索的，應(yīng)派遣審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，核實(shí)有關(guān)情況。

（二）非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)的主要內(nèi)容和方法

1.主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)分析。運(yùn)用比較法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等方法，對(duì)效益類、風(fēng)險(xiǎn)類、結(jié)構(gòu)類、效率類、市場(chǎng)類等指標(biāo)的變化情況、趨勢(shì)和原因進(jìn)行分析，對(duì)未達(dá)到監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)明顯不合理、與同業(yè)（或系統(tǒng)內(nèi)）先進(jìn)水平或平均水平差距較大等方面的指標(biāo)予以高度關(guān)注，找出問(wèn)題產(chǎn)生的原因。

2.單一（類）風(fēng)險(xiǎn)線索的識(shí)別發(fā)現(xiàn)。運(yùn)用現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和審計(jì)監(jiān)控分析系統(tǒng)，對(duì)業(yè)務(wù)流水進(jìn)行監(jiān)測(cè)。

3.案件與事故及風(fēng)險(xiǎn)事件分析。對(duì)已暴露的刑事案件、經(jīng)濟(jì)案件、重大事故、重大風(fēng)險(xiǎn)事件，分析其發(fā)生的原因。

4.內(nèi)外部監(jiān)管檢查情況分析。針對(duì)內(nèi)外部監(jiān)管檢查情況，統(tǒng)計(jì)分析問(wèn)題分布的主要方面，持續(xù)跟蹤整改落實(shí)情況，指出仍然存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。

5.規(guī)章制度分析。對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的健全性、適當(dāng)性和有效性進(jìn)行分析，審閱規(guī)章制度之間是否銜接，是否與總行經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略、政策導(dǎo)向、制度規(guī)定相一致。

6.綜合分析。根據(jù)上述分析結(jié)果及其他有關(guān)信息，綜合分析信貸管理、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理等方面存在的普遍性、趨勢(shì)性、苗頭性風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。

三、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

在日常工作中，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)階段性工作（一般為年度）進(jìn)行規(guī)劃，做前瞻性安排，做好信息歸集、風(fēng)險(xiǎn)線索分析、成果應(yīng)用等工作。

（一）信息歸集

信息歸集強(qiáng)調(diào)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)歷史數(shù)據(jù)的獲取，通過(guò)階段性的信息獲取，對(duì)被審計(jì)人員做好信息檔案，減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)的時(shí)間占用。信息歸集內(nèi)容及部門分工主要包括：

其一，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員基本信息，主要包括工作履歷、職責(zé)分工、獎(jiǎng)懲情況、本人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況以及述職報(bào)告等，由人力資源、監(jiān)察部門提供。

其二，與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理信息，主要包括業(yè)務(wù)發(fā)展情況、執(zhí)行或落實(shí)上級(jí)機(jī)構(gòu)重大決策部署情況、工作措施及成效、計(jì)劃完成情況、內(nèi)控建設(shè)情況、風(fēng)險(xiǎn)管控情況以及業(yè)務(wù)排名評(píng)比情況等，由相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)部門提供。

其三，以往審計(jì)、檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員相關(guān)的問(wèn)題及整改情況，由內(nèi)控合規(guī)部門提供。

其四，與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員相關(guān)的其他信息，主要是指業(yè)務(wù)主管部門日常風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、監(jiān)控的結(jié)果，以及舉報(bào)投訴等，由相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門以及監(jiān)察部門提供。

（二）風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任審計(jì)，在責(zé)任類型上，包括直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，都與任職期間的直接或間接參與的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。因此，對(duì)審計(jì)對(duì)象所在機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況、典型事件的關(guān)注是必不可少的，在日常監(jiān)測(cè)中，要強(qiáng)化對(duì)案件風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等方面的監(jiān)測(cè)分析，建立典型負(fù)面事件清單，并充分收集事件的處置情況，準(zhǔn)確把握經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的典型風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（三）監(jiān)測(cè)成果應(yīng)用

非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)通過(guò)對(duì)各類信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析，尤其是風(fēng)險(xiǎn)類監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)獲取及分析，能夠較為準(zhǔn)確的把握全轄審計(jì)范圍內(nèi)人員及機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況。同時(shí)結(jié)合從黨委組織部門獲取審計(jì)范圍內(nèi)人員經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)信息，考核評(píng)價(jià)等信息，準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審，明確被審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)定位，對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行初步判斷，明確其很好履行、較好履行、能夠履行、基本履行、不能履行的結(jié)論定位，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供準(zhǔn)確、快速的審計(jì)方向及內(nèi)容定位，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能。

參考文獻(xiàn)：

[1]《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號(hào)）.

[2]《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號(hào)）.

[3]《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)中資商業(yè)銀行行政許可事項(xiàng)實(shí)施辦法》（中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令2013年第1號(hào)）.

[4]《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司內(nèi)部審計(jì)章程》（農(nóng)銀規(guī)章〔2017〕98號(hào)）.

[5]《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)指引》農(nóng)銀辦發(fā)〔2014〕347號(hào).

[6]《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行一級(jí)分行以下機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》農(nóng)銀規(guī)章〔2015〕115號(hào).

（陳宏寬供職于中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行云南省分行內(nèi)控與法律合規(guī)部;陳濤供職于中國(guó)人民銀行昆明中心支行科技處）