論企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理

徐建忠

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）10-139-02

摘 要 財(cái)務(wù)集中管理是集團(tuán)發(fā)展到一定階段的必然選擇，對(duì)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造具有積極作用。本文首先從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析了集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的必要性，然后將財(cái)務(wù)集中管理的內(nèi)涵概括為財(cái)務(wù)管理權(quán)集中、財(cái)務(wù)核算集中、預(yù)算管理集中、資金管理集中四個(gè)方面，并從財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型、信息系統(tǒng)建設(shè)、人員能力提升三個(gè)方面就如何推進(jìn)財(cái)務(wù)集中管理提出建議。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)集中管理 價(jià)值創(chuàng)造

集團(tuán)公司與權(quán)屬企業(yè)之間往往存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題，且隨著集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大、管理層級(jí)的增加，這種問(wèn)題愈加突出，將會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)效率逐步降低。因而，多數(shù)企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展到一定階段后便開(kāi)始推行財(cái)務(wù)集中管理。所謂財(cái)務(wù)集中管理是指企業(yè)集團(tuán)對(duì)其財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，使各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一，達(dá)到提升企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平目的的一種管理方式。

相比于傳統(tǒng)的分散化財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)集中管理能夠有效提升集團(tuán)的資源配置效率，節(jié)約企業(yè)成本，強(qiáng)化集團(tuán)對(duì)下屬單位的管控程度，進(jìn)一步激發(fā)集團(tuán)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

一、集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理的必要性

財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一的財(cái)務(wù)集中管理同樣服務(wù)于該目標(biāo)。對(duì)于財(cái)務(wù)集中管理對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的積極作用，也受到了學(xué)者們的普遍認(rèn)可，劉欣（2019）就企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理所創(chuàng)造的價(jià)值展開(kāi)論述，將集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理帶來(lái)的價(jià)值創(chuàng)造歸納為管理價(jià)值、融資價(jià)值、成本價(jià)值三個(gè)方面。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，企業(yè)的本質(zhì)是作為市場(chǎng)機(jī)制或價(jià)格機(jī)制的替代物，企業(yè)之所以存在是為了節(jié)約市場(chǎng)交易費(fèi)用。而企業(yè)集團(tuán)存在的目的是為了實(shí)現(xiàn)資源整合與管理協(xié)同，從而進(jìn)一步增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)集團(tuán)本身不具備法人資格，是一系列獨(dú)立法人的聯(lián)合體，各成員單位在民法上具有平等的法人地位和權(quán)利。如果集團(tuán)內(nèi)各權(quán)屬企業(yè)各自為政，就容易導(dǎo)致目標(biāo)沖突、資源配置不合理、重復(fù)建設(shè)等問(wèn)題，實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理則有助于對(duì)集團(tuán)內(nèi)資源進(jìn)行重新合理分配。

財(cái)務(wù)集中管理也是企業(yè)集團(tuán)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)層次會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，信息的不對(duì)稱問(wèn)題會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重，很容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)失控。財(cái)務(wù)集中管理將財(cái)務(wù)決策權(quán)實(shí)行一定的集中，可以在一定程度上通過(guò)總部對(duì)權(quán)屬企業(yè)的監(jiān)督與控制財(cái)務(wù)信息失真，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)警和控制。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的主要內(nèi)容

集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理主要可分為財(cái)務(wù)管理權(quán)的集中、財(cái)務(wù)核算的集中、預(yù)算管理的集中、資金管理的集中等內(nèi)容。

（一）財(cái)務(wù)管理權(quán)集中

集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理首先表現(xiàn)為集團(tuán)總部與權(quán)屬企業(yè)之間財(cái)務(wù)管理權(quán)的分配。通常財(cái)務(wù)管理權(quán)包括財(cái)務(wù)領(lǐng)域的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、考核獎(jiǎng)懲權(quán)等。實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理，集團(tuán)范圍內(nèi)重要的財(cái)務(wù)權(quán)限如投資權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免權(quán)等將集中于集團(tuán)總部，而權(quán)屬企業(yè)是在集團(tuán)授權(quán)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)執(zhí)行總部的財(cái)務(wù)政策和制度。

值得注意的是，財(cái)務(wù)管理權(quán)的集中不等于集權(quán)管理，并不代表權(quán)屬企業(yè)不能獨(dú)立核算，權(quán)屬企業(yè)依然保持法人地位。集團(tuán)總部對(duì)權(quán)屬企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)，下放一定的控制權(quán)，權(quán)屬企業(yè)在總部審定的決策范圍內(nèi)，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。因此，實(shí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理與控制，需要把握好集權(quán)和分權(quán)之間的度，不僅要能有利于集團(tuán)整體戰(zhàn)略意圖的實(shí)現(xiàn)，也要保護(hù)權(quán)屬企業(yè)的主動(dòng)性。

（二）財(cái)務(wù)核算集中

財(cái)務(wù)核算集中是集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的基礎(chǔ)。徐焱軍（2001）將財(cái)務(wù)集中劃分為會(huì)計(jì)核算集中、財(cái)務(wù)控制集中和財(cái)務(wù)決策集中，并將會(huì)計(jì)核算視為財(cái)務(wù)集中的源頭。

財(cái)務(wù)核算集中具體是指通過(guò)地域集中或虛擬集中等方式，對(duì)集團(tuán)分布在各級(jí)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理。一方面，財(cái)務(wù)核算的集中能夠使集團(tuán)貫徹統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算規(guī)范，促進(jìn)業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化。另一方面，具體業(yè)務(wù)單位無(wú)法對(duì)核算過(guò)程進(jìn)行干預(yù)，令財(cái)務(wù)信息處理更加透明，增強(qiáng)了核算結(jié)果的可靠性。財(cái)務(wù)核算集中有助于集團(tuán)及時(shí)掌握財(cái)務(wù)信息，使財(cái)務(wù)監(jiān)管與業(yè)務(wù)實(shí)施同步進(jìn)行，也為預(yù)算控制及內(nèi)部審計(jì)等提供了基礎(chǔ)條件。

要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算集中，必須要構(gòu)建財(cái)務(wù)集中核算平臺(tái)。周俊（2009）指出構(gòu)建集中核算平臺(tái)是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中核算的基本條件，信息技術(shù)的發(fā)展促成了集團(tuán)總部及權(quán)屬企業(yè)能夠在統(tǒng)一的系統(tǒng)中進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）預(yù)算管理集中

集中預(yù)算管理是指在集團(tuán)范圍內(nèi)以預(yù)算管理為核心， 建立全面集中的預(yù)算體系。陳峙淼（2007）研究了預(yù)算管理在集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的表現(xiàn)，認(rèn)為集團(tuán)在預(yù)算管理方面集中管理主要體現(xiàn)在：規(guī)劃和建立整個(gè)集團(tuán)預(yù)算體系，制定統(tǒng)一的預(yù)算管理制度；統(tǒng)一下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，按統(tǒng)一口徑編制預(yù)算；審批各權(quán)屬企業(yè)的預(yù)算，決定重大預(yù)算調(diào)整；對(duì)權(quán)屬企業(yè)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析、監(jiān)督；對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。一方面，預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核等各項(xiàng)環(huán)節(jié)都離不開(kāi)集團(tuán)各成員企業(yè)之間的密切配合、相互協(xié)作，全面預(yù)算管理的實(shí)施有助于理順集團(tuán)各成員企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，增強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部溝通的協(xié)調(diào)程度。另一方面，通過(guò)全面預(yù)算管理，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)范圍內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程管控，科學(xué)分配企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源以及非財(cái)務(wù)資源，形成權(quán)責(zé)明確的內(nèi)部責(zé)任目標(biāo)控制機(jī)制，提升資源配置效率，促進(jìn)集團(tuán)財(cái)務(wù)目標(biāo)和總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）資金管理集中

陸曉玲（2018）指出資金管理是集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的關(guān)鍵所在，只有資金流動(dòng)的平穩(wěn)有序，才能保障集團(tuán)的健康運(yùn)營(yíng)。根據(jù)劉麗（2015）的研究，資金集中管理的主要內(nèi)容包括資金歸集、資金計(jì)劃、銀行賬戶集中管理、結(jié)算集中、票據(jù)集中管理、投資與融資集中管理。

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)具體的資金集中管理模式，劉琪（2013）將其分為五類，分別為財(cái)務(wù)公司模式、內(nèi)部銀行模式、結(jié)算中心模式、統(tǒng)收統(tǒng)支模式、撥付備用金模式。五種模式運(yùn)作特征各不相同，各自適用于不同行業(yè)不同企業(yè)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在依據(jù)自身實(shí)際情況，以及對(duì)未來(lái)發(fā)展的定位，確定適合的模式。

三、推進(jìn)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的措施

（一）推動(dòng)財(cái)務(wù)職能優(yōu)化轉(zhuǎn)型

集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理后，通常權(quán)屬企業(yè)的核算職能會(huì)上劃至集團(tuán)總部，由總部成立核算中心統(tǒng)一負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算。此時(shí)，集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理職能發(fā)生分離，集團(tuán)總部與權(quán)屬企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)做好相應(yīng)的職能優(yōu)化轉(zhuǎn)型工作，促進(jìn)管理與核算協(xié)同提升。

集團(tuán)總部財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)定位于戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理職能向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變，主要職能是設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)政策與流程、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控、牽頭全面預(yù)算管理、資金管理、財(cái)務(wù)信息化管理、開(kāi)展財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)的專業(yè)化指導(dǎo)、建議，為集團(tuán)高層提供決策支持。

權(quán)屬企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)定位于運(yùn)營(yíng)型財(cái)務(wù)，側(cè)重于通過(guò)運(yùn)營(yíng)分析提供管理決策支持，為權(quán)屬企業(yè)高管及部門提供決策所需財(cái)務(wù)信息需求，主要職能是權(quán)屬單位的運(yùn)營(yíng)決策支持服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本控制、應(yīng)收管理、屬地稅務(wù)、資金申請(qǐng)、全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析等。

（二）完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

財(cái)務(wù)信息的集中是財(cái)務(wù)集中管理的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)信息則是需要以信息系統(tǒng)為載體。集團(tuán)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)分散、管理層級(jí)多，更加離不開(kāi)開(kāi)信息化手段。陳智（2007）則將網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)集中管理模式的主要框架概括為會(huì)計(jì)集中核算與控制解決方案、全面預(yù)算解決方案、資金動(dòng)態(tài)管理解決方案、全面成本管理解決方案和績(jī)效評(píng)價(jià)與決策支持解決方案五個(gè)部分。劉明等（2019）指出財(cái)務(wù)集中管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備整合資源和集中管理的功能，不僅要實(shí)現(xiàn)信息資源高度整合，提高整條供應(yīng)鏈的效率，還要實(shí)現(xiàn)集團(tuán)單位內(nèi)部信息資源的集中管理，充分滿足集團(tuán)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的全方位需求。

財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)以集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算規(guī)則與流程為基礎(chǔ)，不僅要做到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)規(guī)范、核算體系統(tǒng)一、資金集中管理、風(fēng)險(xiǎn)集中管控，也要與業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對(duì)接，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，從而降低集團(tuán)整體的管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員能力提升

財(cái)務(wù)集中管理的順利開(kāi)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)。隨著會(huì)計(jì)核算職能的集中與財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)人員的職能不再限于簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)核算，將更多的偏向于管理會(huì)計(jì)范疇，各級(jí)財(cái)務(wù)人員需要適應(yīng)由核算型向管理控制型角色的轉(zhuǎn)變。隨著信息系統(tǒng)的推廣與普及，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)熟練掌握信息化運(yùn)用的能力，才能更好地滿足集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的需要。

為有序推進(jìn)財(cái)務(wù)人員能力提升，首先集團(tuán)總部應(yīng)當(dāng)發(fā)揮規(guī)劃與引領(lǐng)作用，根據(jù)財(cái)務(wù)集中管理后的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)，明確各級(jí)財(cái)務(wù)崗位的能力要求。然后各級(jí)財(cái)務(wù)人員結(jié)合自身崗位要求及時(shí)補(bǔ)充戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算、績(jī)效考核、運(yùn)營(yíng)分析等方面的知識(shí)與技能。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)內(nèi)外部專家培訓(xùn)、輪崗、導(dǎo)師制等方式，為財(cái)務(wù)隊(duì)伍建立適當(dāng)?shù)呐囵B(yǎng)機(jī)制。

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