“數(shù)字稅”的推行對我國的影響及對策

孫穎

[摘 要] 作為新興經(jīng)濟形態(tài)的數(shù)字經(jīng)濟近年發(fā)展迅猛，與此同時也帶來了對傳統(tǒng)稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)。數(shù)字稅的推行勢在必行，國際稅制也必將因此發(fā)生改變。通過分析我國推行數(shù)字稅的必要性，提出我國應該借鑒他國經(jīng)驗與聯(lián)系我國國情相結合，在發(fā)展較成熟的行業(yè)和地區(qū)先行試點以及加強數(shù)字稅相關的理論研究，從而對我國稅制進行合理調(diào)整與升級，更好的推動我國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。

[關鍵詞] 數(shù)字經(jīng)濟;數(shù)字稅;稅收

[中圖分類號] F812[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）12-0165-02

我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展較為樂觀，新生事物發(fā)展的過程中，也為傳統(tǒng)管理機制帶來很多挑戰(zhàn)。在數(shù)字經(jīng)濟的大背景下，我國是否應該推行數(shù)字稅、應如何借鑒國際經(jīng)驗進行推行等問題，關乎著我國數(shù)字經(jīng)濟未來的發(fā)展及與我國的國際影響力。推行數(shù)字稅有助于中國更好的踏上數(shù)字經(jīng)濟的跳板，實現(xiàn)質的飛躍，對中國未來發(fā)展有極強的現(xiàn)實意義。無論從維護國際稅收公平角度，還是維護我國自身利益角度，研究數(shù)字稅的推行情況及我國應如何推行都有一定的必要性。我國是否應實行數(shù)字稅，應在何時推行，以及在數(shù)字稅即將在國際層面推廣的背景下，我國企業(yè)應怎樣推行？只有對這些問題充分思考，才能讓我國在數(shù)字經(jīng)規(guī)則制定的關鍵時機發(fā)揮主觀能動性，進而更好的維護我國稅基。

一、中國推行數(shù)字稅的必要性

（一）中國數(shù)字經(jīng)濟騰飛發(fā)展的需要

如今，數(shù)字經(jīng)濟滲透到了我們生活的方方面面。據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2019年1-2月，具備規(guī)模的互聯(lián)網(wǎng)生活服務平臺、互聯(lián)網(wǎng)搜索服務、物聯(lián)網(wǎng)技術服務營業(yè)收入同比分別增長28.4%、38.5%和21.9%。與此同時，人工智能、物聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等促使了傳統(tǒng)行業(yè)的轉型升級，數(shù)字經(jīng)濟展現(xiàn)出強勁的活力。黨的十九大報告指出，要加快建設數(shù)字中國，發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟等新興產(chǎn)業(yè)，將數(shù)字經(jīng)濟上升到國家戰(zhàn)略，并希望數(shù)字經(jīng)濟可以成為拉動我國經(jīng)濟增長的重要引擎，更好的改善人民生活。且隨著數(shù)字經(jīng)濟與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，將進一步推動我國產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，成為經(jīng)濟發(fā)展的新動能。

（二）我國傳統(tǒng)法律法規(guī)在數(shù)字經(jīng)濟下存在漏洞

隨著中國對外開放的不斷深入，以互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟為代表的數(shù)字經(jīng)濟也在中國發(fā)展起來。數(shù)字經(jīng)濟的興起為我國經(jīng)濟騰飛做出了巨大貢獻，但由于我國傳統(tǒng)稅收制度的不完善以及稅收監(jiān)管的落后，數(shù)字經(jīng)濟在我國不斷發(fā)展的同時也帶來很多難題?；ヂ?lián)網(wǎng)傳輸?shù)钠占啊⒈憬莺吞摂M性，使生產(chǎn)者和消費者的邊界日漸模糊，個人和個人間的交易也越來越多?，F(xiàn)行稅收征管體系主要以企業(yè)納稅人為主，而例如網(wǎng)約車司機等第三方平臺的自然人并未進行納稅登記，在無規(guī)范法律制約的情況下，將導致對網(wǎng)絡平臺的交易無法進行有效的監(jiān)督和制約。目前國家也并未有針對個人網(wǎng)絡或平臺交易征稅的政策，這違背了線上和線下交易的稅收公平，也造成國家稅收收入的減少。此外，目前我國未對因用戶參與度增加而產(chǎn)生的價值進行征稅，但這部分價值將給企業(yè)帶來潛在收益，應進行合理評估并進行征稅管理。

（三）推行數(shù)字稅是大勢所趨

OECD和G20于2015年就提出了數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來的稅務挑戰(zhàn)——BEPS問題的惡化;2018年，歐盟委員會發(fā)布計劃改變對大型數(shù)字公司征稅的計算方式的草案;2019年，因歐盟內(nèi)部未達成一致，法國、英國率先對大型數(shù)字客機公司征收數(shù)字稅;受歐盟數(shù)字稅提案的影響，智利、墨西哥和其他拉美國家也在商討稅改問題，希望可以通過利潤巨大的大型數(shù)字科技公司增加本國稅收收入;印度、哥倫比亞、澳大利亞、馬來西亞等國同樣在探討對大型數(shù)字科技公司征收數(shù)字稅。與此同時，據(jù)經(jīng)合組織稅務負責人表示，國際上反對推行數(shù)字稅的聲音正在慢慢變少，越來越多商界人士支持對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)采取行動。在數(shù)字經(jīng)濟的浪潮下，我國應與時俱進，積極主動的緊跟國際發(fā)展趨勢。

二、我國推行數(shù)字稅將可能出現(xiàn)的問題

我國目前未效仿歐盟推行數(shù)字稅，但據(jù)以上“歐盟推行數(shù)字稅的緣由”、“中國推行數(shù)字稅具有必要性”的分析，數(shù)字稅是符合客觀規(guī)律、具有強大生命力和遠大前途的事物。但新事物的發(fā)展過程總是曲折的，人民對新事物的接受和認可需要一個過程，新事物的成長也要經(jīng)歷從不完善到完善的過程。因此，數(shù)字稅在中國的推行將會面臨很多問題：

（一）數(shù)字業(yè)務的價值及來源難以界定

由于數(shù)字經(jīng)濟具有虛擬性、高附加性、無國界性等特點，很難衡量數(shù)字業(yè)務的價值和來源。數(shù)字經(jīng)濟中提供的產(chǎn)品和服務均為數(shù)字化，不像實體企業(yè)必然會有實物產(chǎn)品相對應，且數(shù)字產(chǎn)品的投入主要為知識技術，知識的價值目前無法衡量。數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的交易也具有隱蔽性和跨國性，價值來源多樣化，很難精準的判斷具體價值來源，導致稅務機關掌握交易的實質較為困難，難以確定價值及征收稅率。此外，數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)本身就可以創(chuàng)造巨大的利潤，數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡效應難以估值。例如，某電商平臺有用戶評價體系，用戶對商品的評價可影響其他用戶的購買行為，同時，商家也可根據(jù)評價的好壞調(diào)整自己的產(chǎn)品，改善自己的經(jīng)營行為。這部分網(wǎng)絡效應的價值是否應征稅以及如何征收仍是值得討論的。

（二）減少對大型科技企業(yè)的吸引

數(shù)字稅未在國際范圍內(nèi)全面開展之前，像愛爾蘭等以低稅率吸引大型跨國公司的國家必將反對數(shù)字稅的推行，由于這些國家低稅率的優(yōu)勢，推行“數(shù)字稅”將減少我國對大型科技企業(yè)的吸引，不利于吸引大型科技公司到我國投資，一旦這些公司找到更適合的投資場所，便會撤回投資，將會導致失業(yè)率提高，國民生產(chǎn)總值下降，造成我國經(jīng)濟的失衡。與此同時，美國政府卻計劃實行減稅政策，稅改指出未來美國將會以世界范圍內(nèi)該企業(yè)享有的最低稅率對海外利潤部分征稅。面對“數(shù)字稅”的步步緊逼以及國內(nèi)的政策向好，很多在外的美國企業(yè)都會回歸本土。若其他國家效仿美國推行資本回流的政策，無疑大大削弱了我國對大型科技企業(yè)的吸引力，也將損害我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)創(chuàng)新的動力和國際競爭力。

（三）我國數(shù)字經(jīng)濟領域缺乏相關的專業(yè)性人才

數(shù)字經(jīng)濟是較為復雜的社會經(jīng)濟形態(tài)，其涉及的相關稅制問題也很棘手。數(shù)字經(jīng)濟作為新興的經(jīng)濟形態(tài)，涉及多個行業(yè)、多個領域，需要大量優(yōu)秀的復合化人才。數(shù)字稅作為有極大發(fā)展前景的新興事物，對我國來說是一個新的機遇，國際各國都在盡量發(fā)聲，搶占數(shù)字經(jīng)濟國際稅制新規(guī)則的話語權，而我國相關專業(yè)性人才儲備不足，缺乏有力的談判隊伍，較少主動發(fā)聲，即便主動發(fā)聲，也較難有理有據(jù)，將導致說服力度不足，國際影響力較弱。同時，由于數(shù)字經(jīng)濟較復雜，我國缺乏數(shù)字經(jīng)濟相關的國際化人才，也將對我國數(shù)字稅的推行帶來一定阻礙。我國若要推行數(shù)字稅，必然需要數(shù)字經(jīng)濟相關專業(yè)性的國際人才思索政策的合理制定，既保證我國數(shù)字經(jīng)濟的良好發(fā)展態(tài)勢，又要遵循國際稅收制度的基本框架。

三、我國推行數(shù)字稅的對策建議

在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展如火如荼的背景下，數(shù)字稅的推行勢在必行，國際稅制也必將因此發(fā)生改變。為更好、更順利的推行我國數(shù)字稅，結合目前國際其他各國的推行情況，借鑒當下已推行數(shù)字稅國家的經(jīng)驗，根據(jù)我國自身國情，提出以下幾點對策建議：

（一）借鑒他國經(jīng)驗與聯(lián)系我國國情相結合

雖然數(shù)字經(jīng)濟在打擊國際避稅、加強稅收監(jiān)管、完善稅收公平等方面具有相同的利益訴求，但我國與其他各國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平和情況不同，意味著我國不可能完全照搬他國的經(jīng)驗。首先，為促進自身科技騰飛，歐盟提出了針對2021年-2027年的“地平線歐洲”計劃，該計劃的抓手即是數(shù)字經(jīng)濟，戰(zhàn)略的實施需要大量金錢支撐，歐盟推行數(shù)字稅的緊迫性遠大于我國。其次，當下中國的市場上大多是中國的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)起主導作用，使得我國數(shù)字經(jīng)濟所獲得的收益更多是來自國內(nèi)，我國推行數(shù)字稅的潛在收益要低于歐盟等國。最后，為了保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展，我國政府正在實行減稅降費政策，為企業(yè)減壓。數(shù)字經(jīng)濟是推動中國經(jīng)濟發(fā)展的新力量，有利于高質量的推動我國經(jīng)濟的發(fā)展，是我國大力支持的產(chǎn)業(yè)。因此，應在緊密聯(lián)系我國國情，審慎借鑒他國經(jīng)驗，對比分析推行數(shù)字稅對國內(nèi)外各類型企業(yè)的影響，不斷提出新的理論，探索符合我國實際的數(shù)字稅征收政策。

（二）循序漸進，在發(fā)展較成熟的行業(yè)和地區(qū)先行試點

各行業(yè)間數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平不一，意味著我國不可能在短時間內(nèi)出臺針對所有行業(yè)和地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟相關法律，若采取“一刀切”的方式推進數(shù)字稅的改革，將可能無法推動數(shù)字經(jīng)濟整體的良性發(fā)展。生活消費行業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展迅猛，對傳統(tǒng)數(shù)字經(jīng)濟有很大的沖擊，逐漸暴露出競爭不公等問題，而生產(chǎn)制造行業(yè)，數(shù)字經(jīng)濟卻處于起步的階段，企業(yè)數(shù)字化轉型較困難，需要國家更多支持，因此，生產(chǎn)制造行業(yè)暫時不適推行數(shù)字稅。我國可開展調(diào)研分析，在發(fā)展較為成熟和一些對推行數(shù)字稅有迫切需要的行業(yè)先行進行數(shù)字稅的試點，先行建立一套適合數(shù)字稅的稅收管理體系，既維護稅收公平，又不妨礙數(shù)字企業(yè)的創(chuàng)新;既考慮數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的獲利，又考慮數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)對當?shù)亟?jīng)濟、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的貢獻。根據(jù)不同行業(yè)和用途確定恰當?shù)亩惵蕵藴?，構建可復制、可大范圍推廣的數(shù)字稅征收管理模式，為后期數(shù)字稅的全面鋪開打下堅實的基礎。

（三）加強數(shù)字稅相關的理論研究，綜合權衡各因素

無論什么時候，科技和人才都是國家和行業(yè)勇立潮頭的核心競爭力。首先，我國應大力培養(yǎng)既懂國際、國內(nèi)稅收知識又懂數(shù)字經(jīng)濟的復合型人才，不斷加強對數(shù)字稅相關的理論研究，根據(jù)對數(shù)字的利用程度合理的確定數(shù)字稅的征收率，推動我國數(shù)字經(jīng)濟稅收體系的合理構建與創(chuàng)新，彌補我國稅收制度的漏洞。其次，應加大有利于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展、數(shù)字稅推行方面的科研投入，不斷引入和開發(fā)先進技術，根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟的特殊性合理保證數(shù)字稅相關數(shù)據(jù)的唯一性、準確性，保證相關數(shù)據(jù)的安全。如利用區(qū)塊鏈技術的防篡改功能，結合網(wǎng)絡注冊制度，避免企業(yè)通過更改數(shù)據(jù)的方式逃避稅收，保證征稅數(shù)據(jù)的真實性。與此同時，應考慮多重因素對數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)加以規(guī)范，既要防止部分企業(yè)鉆空子，又要保證中小型數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)有足夠的生存空間。

近年來，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展迅速，跨國企業(yè)避稅的難題也隨之而來。目前，國際各國正委托經(jīng)合組織專門委員會研討數(shù)字稅的征收事宜，希望在經(jīng)合組織層面出臺相關政策，創(chuàng)新國際稅收規(guī)則，維護國際與行業(yè)的公平競爭環(huán)境。國際各國已經(jīng)獨自開展本國數(shù)字稅的推行計劃，這也將無形中給經(jīng)合組織施加壓力，將加快經(jīng)合組織數(shù)字稅方案的落實。數(shù)字稅的推行是必然的，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展也必將改變國際傳統(tǒng)稅收規(guī)則。目前，對于我國來說，并不像英、法等國有推行數(shù)字稅的迫切性，但卻有實行數(shù)字稅的必要性。我國應借鑒早先一步改革數(shù)字稅的國家或組織的方法，并遵循我國國情，對稅制進行合理調(diào)整與升級，更好的推動我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。加強國際合作，引進先進的稅收管理辦法，制定順應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅制。

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