新時(shí)代推進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的思考

姜朝定

摘要：結(jié)合《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)審工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)政收支行為、內(nèi)部控制表現(xiàn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理情況等進(jìn)行客觀、獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并給出相應(yīng)的改進(jìn)建議，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部治理，促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文首先闡述新時(shí)代對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新要求以及新時(shí)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作的關(guān)鍵點(diǎn)，然后分析當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的諸多問(wèn)題，最后從提高內(nèi)審人員素質(zhì)、促進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展、保障內(nèi)審權(quán)威獨(dú)立等多個(gè)角度提出有效的企業(yè)內(nèi)審工作優(yōu)化策略，希望能為企業(yè)的管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);發(fā)展

一、新時(shí)代對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新要求

（一）適應(yīng)國(guó)有企業(yè)改革需要

近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范條例，明確指出國(guó)有企業(yè)要通過(guò)完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)管理制度、形成有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制[1]，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)不斷深化體制機(jī)制改革。因此，國(guó)有企業(yè)要樹(shù)立正確的內(nèi)審工作觀念、優(yōu)化內(nèi)審工作流程，加大內(nèi)審工作的推進(jìn)力度，從而適應(yīng)其改革發(fā)展的需要。

（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作重心

傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，工作內(nèi)容主要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及腐敗防控展開(kāi)，而新時(shí)期要求國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作要以“風(fēng)險(xiǎn)+價(jià)值創(chuàng)造”為導(dǎo)向，有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)構(gòu)建企業(yè)的審計(jì)價(jià)值鏈，促進(jìn)價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)效益最大化。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是在開(kāi)展原有內(nèi)控工作活動(dòng)的基礎(chǔ)上以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值提升為其主要工作目標(biāo)，從過(guò)去的責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?zé)任與管理審計(jì)，提升企業(yè)的綜合審計(jì)效果。

（三）拓展內(nèi)部審計(jì)工作范圍

隨著國(guó)有企業(yè)審計(jì)重心發(fā)生改變，審計(jì)范圍也必然要做出相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)的審計(jì)范圍要由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政收支審計(jì)延伸到運(yùn)營(yíng)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等方面，要求企業(yè)內(nèi)審人員從企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略層面出發(fā)統(tǒng)籌規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

內(nèi)審工作質(zhì)量是內(nèi)審活動(dòng)有效開(kāi)展的基礎(chǔ)保障，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定與價(jià)值增長(zhǎng)意義重大。新時(shí)期，國(guó)家經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生復(fù)雜變化，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)頭羊要發(fā)揮好模范帶頭作用，堅(jiān)決摒棄過(guò)去粗放、單一的內(nèi)部審計(jì)方式，優(yōu)化審計(jì)流程，完善內(nèi)審制度，創(chuàng)新工作方法，采用先進(jìn)的審計(jì)工具，提升國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)審效率。

二、新時(shí)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)

受?chē)?guó)有企業(yè)體制影響，員工整體基數(shù)較大，在管理上難免對(duì)一些細(xì)節(jié)問(wèn)題有所忽視，加上企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)不清晰，出現(xiàn)問(wèn)題員工之間互相推諉扯皮，一旦問(wèn)題未能得到及時(shí)解決就有可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成不良影響。因此，企業(yè)要想有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，必須強(qiáng)化員工的責(zé)任意識(shí)，可通過(guò)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行層層分解明確不同部門(mén)崗位目標(biāo)管理責(zé)任，監(jiān)督目標(biāo)責(zé)任的履行過(guò)程，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行反饋評(píng)價(jià)，激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性，認(rèn)真做好崗位責(zé)任工作。同時(shí)，要對(duì)未嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任目標(biāo)的部門(mén)員工采取一定的懲戒措施，如降低部門(mén)個(gè)人獎(jiǎng)金額度等，以此樹(shù)立目標(biāo)責(zé)任管理權(quán)威，保障內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展。

（二）堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向仍是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的基本遵循，企業(yè)不僅要對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，找出風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的影響因素，以便從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的擴(kuò)大趨勢(shì)。同時(shí)要針對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)情況采取有效的預(yù)防措施，做好事前的風(fēng)險(xiǎn)防范工作，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（三）形成長(zhǎng)效的整改機(jī)制

企業(yè)不能將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單當(dāng)做某次或者某段時(shí)間內(nèi)開(kāi)展的工作活動(dòng)，甚至只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，這種思想對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展極為不利。因此，企業(yè)必須將內(nèi)審工作常態(tài)化、規(guī)范化，才能保證企業(yè)形成長(zhǎng)效的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)要嚴(yán)懲整改不力行為，按照國(guó)家審計(jì)政策法規(guī)嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)監(jiān)督管理責(zé)任，完善審計(jì)機(jī)制體系配套建設(shè)，細(xì)化國(guó)有企業(yè)相關(guān)審計(jì)制度條例，保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)效、持久的發(fā)揮作用。

三、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)審環(huán)境不完善

國(guó)有企業(yè)內(nèi)審環(huán)境不完善主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是審計(jì)制度體系不完善。國(guó)有企業(yè)雖然在不斷加強(qiáng)內(nèi)審制度建設(shè)，但其分公司或者下屬子公司內(nèi)控制度卻存在較大缺陷，問(wèn)題產(chǎn)生的原因包括下屬分公司沒(méi)有結(jié)合自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)集團(tuán)總公司制定的審計(jì)條例進(jìn)行細(xì)化，導(dǎo)致審計(jì)制度的可操作性不強(qiáng)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中矛盾頻發(fā)，難以真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理作用;在制度體系中未對(duì)各審計(jì)崗位的管理權(quán)責(zé)做出明確規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)流程混亂、審計(jì)人員工作效率不高;審計(jì)制度的建立仍由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，沒(méi)有突出制度建立的全員參與性，導(dǎo)致最后的審計(jì)制度體系局限性較大，出現(xiàn)企業(yè)其他部門(mén)缺乏審計(jì)配合意識(shí)，或者審計(jì)制度內(nèi)容與部門(mén)實(shí)際工作存在偏差等諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了審計(jì)制度權(quán)威性的樹(shù)立;現(xiàn)行的審計(jì)制度對(duì)責(zé)任追究方面有所忽視，未建立嚴(yán)格有效的責(zé)任追究機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)不能及時(shí)找到相關(guān)責(zé)任人，使一些企業(yè)管理人員滋生了僥幸心理，不利于崗位責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)化;在審計(jì)整改制度的建立方面，對(duì)審計(jì)整改方案的審批確定、整改時(shí)間要求、整改檢查結(jié)果評(píng)價(jià)、整改報(bào)告要求等都未做出詳細(xì)規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)“重審計(jì)過(guò)程，輕審計(jì)整改[2]”，無(wú)法形成有效的審計(jì)閉環(huán)管理模式。

二是審計(jì)機(jī)構(gòu)未充分發(fā)揮作用。一般來(lái)說(shuō)，集團(tuán)企業(yè)在其母公司董事會(huì)或者其他一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)下設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，并要求其二級(jí)子公司根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立健全內(nèi)部審計(jì)組織體系[3]，但目前由于企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的不完善和人員配備嚴(yán)重不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審活動(dòng)開(kāi)展困難。如一些企業(yè)內(nèi)審人員由于工作量較大就沒(méi)有嚴(yán)格按照企業(yè)制度要求定期開(kāi)展內(nèi)審工作改善會(huì)議，也未能及時(shí)做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)各部門(mén)的協(xié)調(diào)管理工作，制約了內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理職能的充分發(fā)揮。

三是企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)部門(mén)沒(méi)有明確的職能定位。根據(jù)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有審計(jì)確認(rèn)和審計(jì)咨詢(xún)兩種職能，審計(jì)確認(rèn)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，確保相應(yīng)的管理措施得到有效執(zhí)行。審計(jì)咨詢(xún)是為了提升管理價(jià)值、明確企業(yè)發(fā)展方向，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員提供有效的管理指導(dǎo)，提高管理措施的精準(zhǔn)性。目前，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審職能定位過(guò)于偏重內(nèi)審確認(rèn)環(huán)節(jié)，內(nèi)審咨詢(xún)活動(dòng)開(kāi)展較少，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審人員無(wú)法全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)效益，影響了企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)作用的充分發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)不夠獨(dú)立，缺乏權(quán)威性

從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層面來(lái)說(shuō)，一是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)者的管理活動(dòng)缺乏一定的監(jiān)管，審計(jì)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容容易受到企業(yè)高層管理者的主觀因素影響，即使存在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)違法亂紀(jì)行為，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員也只能聽(tīng)之任之，導(dǎo)致審計(jì)管理失效;二是企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能對(duì)同級(jí)進(jìn)行監(jiān)管，通過(guò)對(duì)一些國(guó)有企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，與企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)處于同級(jí)的管理部門(mén)通常較少受到內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，甚至在對(duì)下級(jí)部門(mén)的監(jiān)管方面有著相同的監(jiān)管權(quán)力，使內(nèi)審監(jiān)管效果不佳。從審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，一方面受?chē)?guó)企人員編制影響，內(nèi)部審計(jì)工作人員嚴(yán)重不足，人員工作量大、工作負(fù)擔(dān)重，導(dǎo)致許多審計(jì)工作的開(kāi)展都難以實(shí)施到位，一些審計(jì)活動(dòng)如定期的審計(jì)工作會(huì)議等都被省略、被忽視;另一方面，一些國(guó)有企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)人員與紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等人員權(quán)責(zé)不清，一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)、紀(jì)檢主要負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)人員是否存在違法亂紀(jì)、懈職等現(xiàn)象。但是從目前來(lái)看，一些國(guó)有企業(yè)并未對(duì)這些不同的監(jiān)督職能做出明確區(qū)分，導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性難以得到保障。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制不健全

國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作機(jī)制不健全主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，首先是內(nèi)部審計(jì)工作范圍較為狹窄，僅重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支等方面的審計(jì)工作，在戰(zhàn)略方向、內(nèi)部控制方向、管理方向雖然已經(jīng)具備了開(kāi)展審計(jì)工作的意識(shí)，但卻仍然未制定并實(shí)施具體的審計(jì)計(jì)劃，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)工作的價(jià)值創(chuàng)造性不強(qiáng)，工作效果有限。其次，企業(yè)內(nèi)審與外審之間的配合程度不高，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往由于無(wú)法獲得足夠的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息數(shù)據(jù)，或者對(duì)企業(yè)所存在的問(wèn)題缺乏深入的研究與分析，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果內(nèi)容無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際的管理需求。另外，企業(yè)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)較少展開(kāi)審計(jì)工作上的溝通交流，缺乏相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作的有效指導(dǎo)，使企業(yè)內(nèi)審工作的開(kāi)展具有一定的盲目性。

（四）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果未得到充分利用

將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果有效地加以利用是企業(yè)內(nèi)審體系得以不斷改進(jìn)的基本保障，也能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出科學(xué)、精準(zhǔn)的管理決策提供完整、真實(shí)的信息數(shù)據(jù)。目前，一些國(guó)有企業(yè)在通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后缺乏有效的后續(xù)整改跟蹤和監(jiān)管機(jī)制，加上審計(jì)結(jié)果本身沒(méi)有統(tǒng)一和量化的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)整改效果也沒(méi)有規(guī)范性的評(píng)判方式，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果利用率不高，實(shí)際審計(jì)作用難以充分發(fā)揮。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作優(yōu)化策略

（一）把握內(nèi)審發(fā)展趨勢(shì)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

2018年國(guó)家頒布了多項(xiàng)關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)條例，中央領(lǐng)導(dǎo)也對(duì)內(nèi)審工作的開(kāi)展做出了新的指示和要求，提高內(nèi)審質(zhì)量，擴(kuò)大內(nèi)審范圍，加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)管，是新時(shí)代發(fā)展的重要趨勢(shì)。因此，國(guó)有企業(yè)管理人員一定要認(rèn)清這一主要形勢(shì)，加快推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審體制機(jī)制改革。同時(shí)，為了順利推進(jìn)內(nèi)審工作的全面展開(kāi)，企業(yè)要注重優(yōu)化內(nèi)審人才結(jié)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，提升人員綜合素質(zhì)，開(kāi)展相應(yīng)的內(nèi)審工作業(yè)務(wù)技能以及職業(yè)道德等培訓(xùn)活動(dòng)，提升企業(yè)內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)管理水平。

（二）促進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展，注重內(nèi)審方式創(chuàng)新

新時(shí)期，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的內(nèi)容主要圍繞腐敗風(fēng)險(xiǎn)防范、維護(hù)人民利益、依法治企管企、保障提質(zhì)增效等方面展開(kāi)，強(qiáng)調(diào)要更加突出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任感與使命感，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需求[5]，夯實(shí)企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。通過(guò)“嚴(yán)肅追責(zé)與寬容失敗”的機(jī)制創(chuàng)新審計(jì)理念;全面審視審計(jì)環(huán)境變化，綜合考慮信息技術(shù)安全等新的審計(jì)內(nèi)容;更新審計(jì)方法，結(jié)合在線審計(jì)、大數(shù)據(jù)比較分析審計(jì)、三角形原理審計(jì)等多種審計(jì)方法提高審計(jì)效率，提升審計(jì)效果;強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程控制管理，將審計(jì)過(guò)程檢查效果納入人員的考核評(píng)價(jià)范圍，提高審計(jì)人員的工作積極性，保證審計(jì)方案的有效執(zhí)行。

（三）保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威

首先，企業(yè)應(yīng)保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，成立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，通過(guò)實(shí)行職能與行政雙報(bào)告機(jī)制，由企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)與最高層匯報(bào)工作，出現(xiàn)矛盾問(wèn)題時(shí)由審計(jì)委員會(huì)與高層進(jìn)行協(xié)商，審計(jì)委員會(huì)根據(jù)審計(jì)部門(mén)的工作匯報(bào)結(jié)果定期召開(kāi)企業(yè)內(nèi)審工作總結(jié)會(huì)議，指出企業(yè)內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并監(jiān)督有關(guān)部門(mén)及時(shí)整改;其次，為了保障審計(jì)權(quán)威，要建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)措施執(zhí)行不到位者或?qū)徲?jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的舞弊徇私人員嚴(yán)懲不貸，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，加強(qiáng)外包業(yè)務(wù)管理

績(jī)效評(píng)價(jià)是強(qiáng)化審計(jì)效果的有效手段，企業(yè)要注重間接、隱性[6]的審計(jì)內(nèi)容，綜合考慮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值、審計(jì)咨詢(xún)效果等方面的指標(biāo)內(nèi)容，要對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行量化，實(shí)行定性與定量相結(jié)合的指標(biāo)評(píng)價(jià)方法。為了保障外包審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，企業(yè)要嚴(yán)格控制外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審核環(huán)節(jié)，對(duì)其審計(jì)工作進(jìn)行全程跟蹤，建立標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)質(zhì)量管理體系，對(duì)其審計(jì)人員、程序、工作方法、流程等做出嚴(yán)格規(guī)定，確保外包審計(jì)質(zhì)量得到有效保證。

（五）強(qiáng)化內(nèi)審成果應(yīng)用，完善內(nèi)審整改機(jī)制

企業(yè)要依據(jù)內(nèi)審結(jié)果，推動(dòng)內(nèi)審整改活動(dòng)的有序開(kāi)展。內(nèi)審部門(mén)要對(duì)內(nèi)審結(jié)果信息進(jìn)行仔細(xì)研究，討論整改方案的合理性，同時(shí)嚴(yán)格把控方案的審批環(huán)節(jié)。對(duì)于審批通過(guò)的整改方案，在其執(zhí)行過(guò)程中要定期對(duì)其執(zhí)行效果進(jìn)行記錄，與方案內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)，在方案執(zhí)行不到位時(shí)及時(shí)約談相關(guān)負(fù)責(zé)人員，督促其加快推動(dòng)方案執(zhí)行進(jìn)度，并將整改過(guò)程記錄結(jié)果及最終的整改效果納入考核體系，提高有關(guān)部門(mén)的主動(dòng)整改意識(shí)，形成有效的閉環(huán)管理模式。

（六）基于風(fēng)險(xiǎn)視角完善內(nèi)部審計(jì)體系

企業(yè)要提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)體系;強(qiáng)化審計(jì)工作與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的協(xié)同性，不斷更新風(fēng)險(xiǎn)理念，明確審計(jì)部門(mén)的職能定位;建立健全審計(jì)管理制度，通過(guò)完善制度體系形成有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全面的監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)部門(mén)聯(lián)動(dòng)，更加精準(zhǔn)的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并找出風(fēng)險(xiǎn)成因，從而更加有效的控制風(fēng)險(xiǎn)?；陲L(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)體系要以?xún)r(jià)值增長(zhǎng)為目標(biāo)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制降低企業(yè)成本，減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)損失，最大程度上提升企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效益。

（七）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的有機(jī)結(jié)合

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)針對(duì)的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而紀(jì)檢監(jiān)察中的紀(jì)檢指的是對(duì)國(guó)有企業(yè)中的黨組織和黨員加強(qiáng)紀(jì)律檢查，監(jiān)察是指加強(qiáng)國(guó)家行政機(jī)關(guān)工作人員的監(jiān)督管理。黨的十九大后，國(guó)家全面推進(jìn)監(jiān)察體制改革，在各級(jí)政府成立了相應(yīng)的監(jiān)察委員會(huì)，聯(lián)合紀(jì)檢機(jī)構(gòu)綜合辦公，通過(guò)整合資源實(shí)現(xiàn)紀(jì)檢監(jiān)察范圍的全面覆蓋，其中國(guó)有企業(yè)的管理人員就是重點(diǎn)檢查對(duì)象之一。因此，在新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察在工作內(nèi)容、工作方法、工作目標(biāo)、監(jiān)管對(duì)象等方面是協(xié)調(diào)一致的，相互交叉重疊并且相互促進(jìn)的，以監(jiān)管對(duì)象為例，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察在對(duì)象上是重疊的，如對(duì)企業(yè)其領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注其任期內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，上級(jí)所下大決策的執(zhí)行情況等，促進(jìn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，監(jiān)督其管理行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審價(jià)值增值的目標(biāo)。一旦在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理者未嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，觸犯了黨紀(jì)行規(guī)，則立即啟動(dòng)紀(jì)檢監(jiān)察程序，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的處理和處分。

總的來(lái)說(shuō)，將紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)有機(jī)結(jié)合是出于以下幾點(diǎn)原因：一是紀(jì)檢監(jiān)察能夠幫助企業(yè)預(yù)測(cè)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)該方向的監(jiān)管，跟進(jìn)并有效控制風(fēng)險(xiǎn);二是內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)榧o(jì)檢監(jiān)察提供線索，提供更多問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)渠道;三是在內(nèi)審整改環(huán)節(jié)，紀(jì)檢監(jiān)察所發(fā)揮的威懾作用促使有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)整改力度，落實(shí)整改措施，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

為了更好地促進(jìn)內(nèi)審與紀(jì)檢工作的結(jié)合，首先企業(yè)可建立聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)雙方職能部門(mén)的溝通交流，實(shí)行合署辦公模式;其次雙方要加強(qiáng)成果共用，堅(jiān)持問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，全面提升企業(yè)的管理水平;最后要凝聚監(jiān)督合力，促進(jìn)工作內(nèi)容的有效銜接，保障重大交叉事項(xiàng)的共同實(shí)施。同時(shí)加強(qiáng)綜合性素質(zhì)人才的培養(yǎng)，減少結(jié)合過(guò)程中的問(wèn)題和矛盾，最大程度上發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的綜合效用。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)要滿(mǎn)足新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新要求，把握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向促進(jìn)企業(yè)形成長(zhǎng)效的內(nèi)審監(jiān)管機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境，破解內(nèi)審機(jī)制體系問(wèn)題，牢牢把握內(nèi)審發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的轉(zhuǎn)型發(fā)展，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)審成果應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)形成內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)管理模式，不斷地優(yōu)化內(nèi)審工作機(jī)制，提升內(nèi)審工作效益。同時(shí)將國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家紀(jì)檢監(jiān)察有效結(jié)合，在國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋體系建設(shè)中充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作的基礎(chǔ)性作用，構(gòu)建“應(yīng)審必審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”的高效內(nèi)部監(jiān)管體系。

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