企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)對(duì)職工薪資的影響

摘 要：本文使用江蘇省上市工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)，研究了江蘇省企業(yè)所得稅稅負(fù)對(duì)職工薪資的影響。在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的蘇南、蘇北、蘇中地區(qū)，所得稅對(duì)職工薪資都具有負(fù)向的擠出效應(yīng)。整體來(lái)看，所得稅率每提高一個(gè)單位（即一個(gè)百分點(diǎn)），薪資率顯著將降低0.293個(gè)百分點(diǎn)。分地區(qū)來(lái)看，這種負(fù)向的擠出效應(yīng)在蘇中最大（-0.885），其次是蘇北（-0.613），蘇南最?。?0.354）。研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅是負(fù)向影響企業(yè)支付職工薪酬能力的重要解釋變量。

關(guān)鍵詞：職工薪資;營(yíng)業(yè)稅;總稅負(fù);所得稅

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008-4428（2019）07-0091-02

一、? 引言

稅收是政府收入的重要來(lái)源，國(guó)家通過(guò)對(duì)不同稅種的征管發(fā)揮著對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收是企業(yè)成本的重要組成部分，決定了企業(yè)的盈利水平，對(duì)企業(yè)的投資有著重要的導(dǎo)向作用，并影響職工薪資的支付能力。企業(yè)的健康成長(zhǎng)可以為政府提供更多的稅收的同時(shí)，也給員工帶來(lái)更大的福利。提高員工的收入，進(jìn)一步刺激員工的生產(chǎn)積極性，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)。政府可以通過(guò)稅收影響企業(yè)的發(fā)展，研究企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)職工薪資的影響，可以為政府稅收政策的制定提供政策依據(jù)。

稅收的優(yōu)惠政策具有多方面的積極功效，包括刺激勞動(dòng)供給、提升職工薪資刺激消費(fèi)和內(nèi)需、促進(jìn)居民養(yǎng)老儲(chǔ)蓄、吸引外來(lái)投資和企業(yè)新增投資、激勵(lì)研發(fā)投入、推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展等（Soules，1999;Dharmapala，1999;Agarwal et al.，2007;李宗卉，魯明泓，2004;田素華，楊燁超，2012）。在我國(guó)改革開(kāi)放初期，國(guó)內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)的是國(guó)有企業(yè)和外資企業(yè)（高培勇，毛捷，2013），這種針對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)的稅收差別待遇在隨后的稅收改革中得以糾正和完善（高培勇，2015）。例如2008年新的企業(yè)所得稅法，逐步取消了對(duì)外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的差別待遇。

利用江蘇省上市工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)，討論企業(yè)的所得稅負(fù)對(duì)職工薪資的影響。面板模型估計(jì)結(jié)果顯示，所得稅率對(duì)職工薪資存在負(fù)向的擠出效應(yīng)。因此也證實(shí)國(guó)家在所得稅方面逐步取消對(duì)外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的差別待遇的正確性。但是在所得稅改革方面，李增福（2010）研究了2008年的新所得稅法政策實(shí)施前后企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)適用稅率降低的企業(yè)，稅負(fù)也有所下降，并且新所得稅法縮小了稅收負(fù)擔(dān)的地區(qū)間差異，但是所得稅稅負(fù)的行業(yè)間差異仍然存在。在新時(shí)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求下，我們需要營(yíng)造更加公平合理的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

二、? 數(shù)據(jù)和變量

本文利用國(guó)泰安上市工業(yè)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，構(gòu)建了2003—2017年江蘇省上市工業(yè)企業(yè)的非平衡面板數(shù)據(jù)。選取了工資和稅收的相關(guān)變量，包括職工薪資（wage）、企業(yè)所得稅（incometax），并分別計(jì)算了它們與營(yíng)業(yè)收入的比值，得到相對(duì)指標(biāo)。以長(zhǎng)江為界將江蘇劃分為蘇南、蘇中、蘇北三個(gè)地區(qū)蘇北：連云港、鹽城、徐州、宿遷、淮安，蘇中：南通、南京、揚(yáng)州、 鎮(zhèn)江、泰州，蘇南：無(wú)錫、常州、蘇州。，分別對(duì)三個(gè)地區(qū)中的企業(yè)分析其所得稅對(duì)職工薪資的影響。

樣本期間江蘇省工業(yè)企業(yè)薪資和所得稅率的均值分別為9.61%和1.74%。分地區(qū)來(lái)看，蘇南地區(qū)樣本期間工業(yè)企業(yè)薪資和所得稅率的均值分別為8.62%和1.7%，蘇中、蘇北地區(qū)分別為，11.14%和1.78、11.18%和1.86%。相對(duì)蘇南地區(qū)，在蘇中和蘇北地區(qū)職工薪資和所得稅在企業(yè)營(yíng)收中的占比都比較高。因此在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的兩個(gè)地區(qū)，企業(yè)的勞動(dòng)力成本更大，企業(yè)生產(chǎn)模式更傾向于以勞動(dòng)力投入為主。由此推斷在蘇中和蘇北地區(qū)，所得稅的增加對(duì)其職工薪資有更大的影響。

三、? 實(shí)證分析

為了分析總稅負(fù)對(duì)企業(yè)支付薪資能力的影響，本文構(gòu)建了面板數(shù)據(jù)的固定效應(yīng)模型如下：

其中，wage表示薪資率，levy代表企業(yè)的稅負(fù)占營(yíng)業(yè)收入的比率，X是企業(yè)其他的特征變量， 包括企業(yè)的資本密集度（zbm，固定資產(chǎn)額與員工人數(shù)的比值，單位：百萬(wàn)元/人）、勞動(dòng)力人數(shù)（ldl）、資產(chǎn)規(guī)模（zcgm）和國(guó)有股持股（gyg）等。 μi 為企業(yè)固定效應(yīng)，Industry和year是行業(yè)固定效應(yīng)和年份固定效應(yīng)。

表1匯報(bào)了江蘇省總體數(shù)據(jù)的回歸結(jié)果，表2匯報(bào)了江蘇省分地區(qū)數(shù)據(jù)的回歸結(jié)果。

我們發(fā)現(xiàn)，所得稅率對(duì)薪資率存在負(fù)向的影響，且在1%的顯著性水平上顯著。模型（2）表明，所得稅率每提高一個(gè)單位（即一個(gè)百分點(diǎn)），薪資率將降低0.293個(gè)百分點(diǎn)。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增加，會(huì)降低企業(yè)支付職工薪酬的能力，這進(jìn)一步導(dǎo)致居民收入份額下降，不利于刺激內(nèi)需和消費(fèi)，長(zhǎng)期來(lái)看也不利于刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

分析企業(yè)的其他特征變量可知，資本強(qiáng)度與薪資率存在正相關(guān)關(guān)系。一般而言，提升資本密集度可以提高企業(yè)的生產(chǎn)率，改善企業(yè)的利潤(rùn)水平和職工薪酬的支付能力。勞動(dòng)力和資產(chǎn)規(guī)模更大的企業(yè)，薪資率則越高。對(duì)于江蘇省上市工業(yè)企業(yè)，股權(quán)結(jié)構(gòu)中的國(guó)有經(jīng)濟(jì)背景并不能提升薪資率，非國(guó)有持股背景的工業(yè)企業(yè)支付職工薪酬的能力更高。

通過(guò)對(duì)江蘇省及其分區(qū)域的實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅是負(fù)向影響企業(yè)支付職工薪酬能力的重要解釋變量，在蘇南地區(qū)企業(yè)總稅負(fù)則明顯抑制了企業(yè)的薪酬支付能力。

四、? 結(jié)論與對(duì)策

本文研究了企業(yè)所得稅稅負(fù)對(duì)職工薪資的影響，所得稅率的增加明顯降低企業(yè)支付職工薪酬的能力。尤其是，對(duì)于處于蘇北和蘇中地區(qū)的企業(yè)，所得稅率每提高一個(gè)百分點(diǎn)，薪資率將分別顯著降低約0.613和0.885個(gè)百分點(diǎn)，與此相對(duì)蘇南地區(qū)只有0.354。說(shuō)明企業(yè)所得稅對(duì)勞動(dòng)力更加密集的蘇北、蘇中地區(qū)有更大的影響。對(duì)于企業(yè)，應(yīng)該轉(zhuǎn)變?yōu)橐愿哔|(zhì)量發(fā)展、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的中高速發(fā)展模式;對(duì)于政府，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的進(jìn)一步深入，相應(yīng)的稅收制度改革也應(yīng)該緊跟時(shí)代的步伐，針對(duì)企業(yè)所得稅制定更加優(yōu)惠的減免政策。

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作者簡(jiǎn)介：

陳偉，男，安徽蚌埠人，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院西方經(jīng)濟(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士研究生。