企業(yè)財務舞弊識別與應對措施

侯怡恬

（重慶理工大學，重慶 400054）

一、財務舞弊的定義

針對財務舞弊內(nèi)涵的定義，雖然智者見智，但是本質(zhì)上的含義是趨同的。綜合國內(nèi)外各學者對財務舞弊的研究，本文將財務舞弊定義為：企業(yè)管理人員通過控制財務人員，違背會計準則，有意識的通過各種手段對企業(yè)財務信息進行篡改、偽造虛假財務數(shù)據(jù)、披露虛假財務信息等粉飾報表的行為以獲取自身利益，欺騙財務會計報告使用者，實現(xiàn)自身目的的違法行為。

二、財務舞弊識別

（一）行業(yè)識別

1、從行業(yè)慣例出手

從產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售特點入手。例如，產(chǎn)品生產(chǎn)、安裝的進度時間、投入產(chǎn)出比、電費耗用等有行業(yè)標準，這些產(chǎn)品是由相對應的指標的，如果其財務數(shù)據(jù)突然大幅度增加或減少，說明存在舞弊可能性；再者，對于特殊產(chǎn)品的銷售方式?jīng)Q定了其銷售費用的比重，制藥企業(yè)和網(wǎng)絡公司，通過行業(yè)管理可以查出其向?qū)臉I(yè)務數(shù)據(jù)，如果被調(diào)查公司的收入增幅遠遠大于同行業(yè)，其應收賬款和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率明顯高于或者低于行業(yè)平均水平，則可以初步判斷企業(yè)存在收入舞弊的可能性。

2、從商業(yè)合理性入手

一方面，要關注企業(yè)的銷售毛利率和銷售模式。如果企業(yè)銷售毛利率明顯高于同行業(yè)，那么就要進一步分析其材料采購成本是否低于同行業(yè)的水平，由此判斷企業(yè)的采購成本是否符合商業(yè)合理性，其次，區(qū)別同行業(yè)的特殊銷售模式及收入的確認方式，例如提前確認收入和延期確認收入的方式，對于該事項應重點關注與核實；另一方面，要關注企業(yè)的銷售定價與新購置的長期資產(chǎn)的異常處理與報廢，例如，如果企業(yè)的產(chǎn)品單價明顯高于國內(nèi)外同行業(yè)，那么就要進一步分析其定價是否符合商業(yè)邏輯，否則就存在舞弊的可能，對于企業(yè)成新率較高的資產(chǎn)，為何有的企業(yè)采用報廢處理的方式，這種行為明顯有悖于商業(yè)合理性，其很可能存在代收款項的舞弊情況。

（二）財務識別

1、主營業(yè)務收入大幅度增長

一般來說，主營業(yè)務收入作為企業(yè)最主要的經(jīng)濟來源，上市公司規(guī)模和市場需求趨于穩(wěn)定的情況下，收入的大幅度增加，尤其是長期大幅度的增加是不可能實現(xiàn)的，主營業(yè)務收入一般具有穩(wěn)定性和可預測性，如果企業(yè)的收入突然出現(xiàn)大幅度的增長，要重點關注其很可能存在舞弊信號。

2、隱匿費用

銷售費用與收入存在相關的關系，企業(yè)的技術進步等創(chuàng)新可能會使降低單位銷售費用，但是企業(yè)的收入增長的同時費用總體也應趨于增長，如果收入與費用的變動趨于反向或者說收入增長的同時費用在下降，那么企業(yè)就很可能存在隱匿費用或者將費用資本化的嫌疑了，應重點關注。

3、利潤與現(xiàn)金流的比例不合理

營業(yè)利潤是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的有力保證，對于缺乏相應競爭力、盈利能力較弱企業(yè)，企業(yè)為了維持其持續(xù)盈利能力，往往在易操縱的利潤上動手腳，以此來達到粉飾報表，混淆投資者判斷的目的，如果企業(yè)利潤中偶然利得占比重較大，或者其他營業(yè)收入占比超過主營業(yè)務收入時，應重點關注。對于沒有現(xiàn)金流支持的利潤其盈利質(zhì)量較差，很可能存在虛增收入，曹總監(jiān)制，倔計提減值準備，來實現(xiàn)利潤的增加，但是虛增收入并不會帶來現(xiàn)金流，如果企業(yè)是較高的利潤而現(xiàn)金流較低，那么企業(yè)舞弊的可能性就極大。

三、財務舞弊的動因

（一）管理層基于業(yè)績考核和利益獲取的考慮

根據(jù)相關證券法的規(guī)定，企業(yè)上市要滿足“連續(xù)近期3年凈利潤均為正數(shù)且累計超過3000萬元”，很多企業(yè)為了上市，從而募集資金以備企業(yè)發(fā)展，面對高額分紅和利益誘惑，部分企業(yè)為了上市編制虛假財務數(shù)據(jù)。而已經(jīng)上市的企業(yè)為了在資本市場上數(shù)量良好形象，吸引更多投資者，通常使用一些舞弊手段來虛增企業(yè)利潤，使企業(yè)扭虧為盈，其次，企業(yè)管理層的薪酬往往和公司業(yè)績掛鉤，為了實現(xiàn)自身的利益，管理人員不惜通過財務舞弊來獲取更高的薪酬。

（二）會計準則不完善

企業(yè)在執(zhí)行會計準則的過程中，往往會選擇適合自己的標準，由于會計準則對于會計事項的處理沒有統(tǒng)一的標準，為舞弊人員提供了操縱的機會，會計人員可能會選擇有利于自己企業(yè)且在會計準則規(guī)定的范圍內(nèi)來提升自己的業(yè)績，從而加大了舞弊風險。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控存在缺陷

一方面，內(nèi)部控制的不完善成為企業(yè)舞弊的又一動因，部分公司由于控股股東和實際控制人為同一個人，為管理層進行舞弊提供很大的便利，此外，由于委托代理的問題，管理層和股東知己難得利益和目標存在沖突時，管理層很可能做出滿足自身利益損害股東利益的決策，從而編制虛假報表，進行財務舞弊。

（四）違法成本小，懲罰力度不夠

對于財務舞弊的違法行為，監(jiān)管部門會進行一定的罰款和行政處罰，其中，很少涉及刑事責任，懲罰力度較低，與財務舞弊者從中獲取的暴利與違法的成本相比，后者顯然成本較低，因此，對于財務舞弊者的防范作用較低。

四、企業(yè)財務舞弊對策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全會計制度

企業(yè)應與時俱進，制定符合自身發(fā)展的制度，同時進行合理的優(yōu)化，加強管理機制的落實，真正做到規(guī)范管理層人員的行為，其次，完善公司內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)控的執(zhí)行，使其真正規(guī)范各層人員尤其是財務人員作用；此外，建立健全會計制度，設立合理的會計機構(gòu)組成，明確財務人員的職責，提高員工的職業(yè)道德水平和防腐心理，真正從人本防止舞弊的發(fā)生。

（二）完善監(jiān)督體系，提高懲罰成本和力度

首先，政府應該充分發(fā)揮對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督作用，提高會計信息的真實性和可靠性，其次，完善《公司法》等相關法律體系，最后，完善相關懲罰機制和體系，加大懲罰力度，法律制定機構(gòu)與監(jiān)督機構(gòu)互相合作，對于財務舞弊等違法行為嚴懲不貸，使舞弊行為扼殺在搖籃中。