淺談營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

文/劉國(guó)忠，百科實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司

1 導(dǎo)言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定快速發(fā)展，我國(guó)的稅收政策也發(fā)生了改變，營(yíng)改增制度成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，讓營(yíng)改增制度替代了傳統(tǒng)稅收制度，對(duì)企業(yè)核算將會(huì)產(chǎn)生重大影響，但是，營(yíng)改增制度實(shí)施到企業(yè)中難度較大，主要會(huì)計(jì)核算能力要求較大，還要改變傳統(tǒng)稅收制度的工作習(xí)慣，所以，企業(yè)要積極培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，改進(jìn)優(yōu)化企業(yè)的核算制度。作出相應(yīng)且有效的應(yīng)對(duì)方案，適應(yīng)稅收改革帶來(lái)的變化，使?fàn)I改增制度可以不錯(cuò)開(kāi)展下去，使企業(yè)自身真正的感受到營(yíng)改增制度帶來(lái)的好處，并能夠健康可持續(xù)的發(fā)展。在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，也助力了我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的道路。

2 “營(yíng)改增”實(shí)施的重要意義

為實(shí)現(xiàn)稅制優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，我國(guó)從2012年1月份開(kāi)始在上海試點(diǎn)運(yùn)行“營(yíng)改增”，并于2016年5月份開(kāi)始在全國(guó)全行業(yè)內(nèi)推開(kāi)?！盃I(yíng)改增”政策的提出順應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，是健全財(cái)稅體制、營(yíng)造公平稅收環(huán)境、避免重復(fù)納稅以及推動(dòng)服務(wù)行業(yè)健康成長(zhǎng)的有力措施。

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中開(kāi)展增值稅工作，首先能夠完善我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度，避免了企業(yè)進(jìn)行重復(fù)繳稅的行為，幫助企業(yè)減少了稅收，完善了我國(guó)的相關(guān)稅收制度。同時(shí)“營(yíng)改增”政策的提出確保企業(yè)能夠面對(duì)公平公正的市場(chǎng)環(huán)境。在“營(yíng)改增”政策提出并推廣實(shí)施之后，在一定程度上增加了增值稅的納稅范圍，減少了企業(yè)存在的稅收不均勻現(xiàn)象出現(xiàn)，幫助社會(huì)一部分行業(yè)的企業(yè)減少了稅負(fù)，能夠確保企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中更加公平公正的開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)?！盃I(yíng)改增”政策的提出還在一定程度上對(duì)我國(guó)的服務(wù)行業(yè)和交通行業(yè)的發(fā)展起到了有效的促進(jìn)作用，在傳統(tǒng)的稅收制度開(kāi)展過(guò)程中，服務(wù)行業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)受到了雙重稅收的影響，對(duì)于行業(yè)的發(fā)展在造成了很大的負(fù)面影響。推行“營(yíng)改增”政策之后，能夠減少收稅制度對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生的影響，同時(shí)為企業(yè)的發(fā)展提供更多優(yōu)惠政策的支持，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新進(jìn)步。

3 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

3.1 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)收入及成本的影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，將會(huì)引起企業(yè)收入規(guī)模的縮減，主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)是按含稅收入進(jìn)行核算的，“營(yíng)改增”之后的增值稅屬于價(jià)外稅，它把稅款和價(jià)格明確劃分開(kāi)來(lái)并在增值稅發(fā)票上予以體現(xiàn)，因此企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)是按不含稅收入進(jìn)行核算的，從這個(gè)角度來(lái)看，在相同條件下“營(yíng)改增”前后企業(yè)的收入規(guī)模會(huì)有一定的縮減，這會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定的不利影響?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施同時(shí)會(huì)引起企業(yè)成本費(fèi)用支出的降低，主要是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)在采購(gòu)生產(chǎn)材料、出差住宿以及參加會(huì)議等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，企業(yè)的成本費(fèi)用會(huì)以不含進(jìn)項(xiàng)稅的金額作為核算依據(jù)，從而使得在相同事項(xiàng)中企業(yè)的成本費(fèi)用支出會(huì)有所降低。

3.2 對(duì)企業(yè)票務(wù)管理的影響

一直以來(lái)，我國(guó)在企業(yè)票務(wù)管理中都格外的重視增值稅專用發(fā)票的管理工作，然而，增值稅專用發(fā)票的管理具有嚴(yán)格的規(guī)范制度和規(guī)范要求。由此一來(lái)，我國(guó)企業(yè)的管理人員就應(yīng)該按照相關(guān)管理制度和規(guī)定要求，嚴(yán)格的要求和限制發(fā)票的領(lǐng)取和使用，努力避免發(fā)生亂開(kāi)發(fā)票而導(dǎo)致的不良影響。在我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策，有效監(jiān)督不按規(guī)定來(lái)的企業(yè)，而那些亂開(kāi)發(fā)票，違反法律規(guī)定的企業(yè)也會(huì)受到相應(yīng)的制裁。因此，實(shí)施“營(yíng)改增”政策將會(huì)是稅務(wù)管理工作得到進(jìn)一步優(yōu)化，并能夠進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)相關(guān)票務(wù)管理工作。

3.3 對(duì)于企業(yè)的納稅產(chǎn)生的影響

面對(duì)“營(yíng)改增”政策，企業(yè)中具備的納稅人員類別不同，那么增值稅改革對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生的影響也不同。一般來(lái)說(shuō)一些規(guī)模比較小的企業(yè)納稅人員計(jì)算納稅額度，一般都要大于一般納稅人的納稅額度，稅負(fù)要更高一些，針對(duì)那些小規(guī)模的納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的提出會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方法以及會(huì)計(jì)核算方法產(chǎn)生一系列影響，需要繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換成為增值稅，能夠有效提升企業(yè)利益。

3.4 對(duì)利潤(rùn)核算的影響

通常情況下，企業(yè)利潤(rùn)的變化與企業(yè)的收入、經(jīng)營(yíng)成本、營(yíng)業(yè)稅變動(dòng)具有之間的關(guān)系。在之前的稅收制度中，企業(yè)繳納稅金采取的是預(yù)交制度，這樣對(duì)于企業(yè)的資金流動(dòng)非常不利。然而，在企業(yè)的實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，營(yíng)業(yè)稅與其他稅金則需要依據(jù)工程進(jìn)度進(jìn)行繳納，但是這個(gè)工程的總額度高于要繳納稅款的總額。由此看來(lái)，這樣的制度會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但是在營(yíng)改增稅收制度實(shí)施后，企業(yè)可以在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)束以后再進(jìn)行繳納稅金，這樣就可以在不影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的情況下，還可以有效保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

4 針對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)策略分析

4.1 加強(qiáng)票據(jù)管理

增值稅度發(fā)票的管理有一系列的規(guī)定，企業(yè)中不僅是會(huì)計(jì)核算人員，其他提供票據(jù)的員工也必須學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)的法律規(guī)定，學(xué)習(xí)并掌握增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票、使用和管理標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于對(duì)外開(kāi)具的發(fā)票，企業(yè)需要安排專人管理發(fā)票的采購(gòu)和開(kāi)具。關(guān)于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理，首先需要辨別發(fā)票是否可以認(rèn)證，對(duì)于不可認(rèn)證的發(fā)票，會(huì)計(jì)核算人員需要妥善處理；對(duì)于可認(rèn)證的發(fā)票，會(huì)計(jì)核算人員要明確發(fā)票管理、抵扣和核算等程序，保證發(fā)票各個(gè)環(huán)節(jié)的一致性。

4.2 對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行完善

企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”給會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置帶來(lái)的復(fù)雜度增加的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面采取對(duì)策對(duì)自身的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行完善：一是認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定和政策，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析和調(diào)研，分別從完善相關(guān)的會(huì)計(jì)制度、對(duì)會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行補(bǔ)充和修改、及時(shí)調(diào)整相關(guān)稅務(wù)的賬務(wù)處理等方面來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，以適應(yīng)新稅制的要求；二是企業(yè)要明確會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)，建立監(jiān)督管控機(jī)制以規(guī)范會(huì)計(jì)核算活動(dòng)；三是在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，以彌補(bǔ)自身對(duì)新稅收政策理解的不全面問(wèn)題，降低因核算給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

4.3 對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行培訓(xùn)

在實(shí)施營(yíng)改增后，對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的能力要求大大提高，因此，為了營(yíng)改增稅收政策的有效實(shí)施，需要企業(yè)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，提高其稅務(wù)意識(shí)，使其更深刻的認(rèn)識(shí)營(yíng)改增稅收政策的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確把握國(guó)家的稅收政策，并能夠快速掌握增值稅的核算方式，并且能夠運(yùn)用到實(shí)際核算過(guò)程中，減少出錯(cuò)。在核算過(guò)程中，嚴(yán)格增值稅發(fā)票的保管與使用，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票抵扣的管理。在培訓(xùn)員工的同時(shí)，企業(yè)也需要積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的相關(guān)工作，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收制度和營(yíng)改增制度的轉(zhuǎn)換。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照營(yíng)改增稅收制度的要求，讓公司財(cái)務(wù)人員改變工作方式和方法，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與效率，增加企業(yè)在營(yíng)改增制度后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，并促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.4 進(jìn)行稅收籌劃，降低“營(yíng)改增”所帶來(lái)的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際工作中，建議企業(yè)從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，以降低稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)：一是合理利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份的稅負(fù)孰高孰低并不明確，若根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況小規(guī)模納稅人身份的稅負(fù)更低，企業(yè)可利用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕3 3號(hào)）第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人以減輕企業(yè)稅負(fù)。二是巧用增值稅和營(yíng)業(yè)稅的無(wú)差別平衡點(diǎn)進(jìn)行籌劃以降低企業(yè)稅負(fù)：增值率=（銷售額-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）/銷售額=1-抵扣率，一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額*增值稅稅率*增值率，營(yíng)業(yè)稅征收額=銷售額*營(yíng)業(yè)稅征收率，當(dāng)二者相等時(shí)即為無(wú)差別平衡點(diǎn)，此時(shí)代入企業(yè)適用的稅率即可計(jì)算出應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中盡可能采取管控措施取得超過(guò)該抵扣率的進(jìn)項(xiàng)稅額，以降低稅負(fù)。

4.5 調(diào)整企業(yè)的核算方案

在營(yíng)改增制度實(shí)施后，企業(yè)相關(guān)工作人員要充分利用其優(yōu)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)自身的情況制度不同的稅務(wù)方案。另外財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的詳細(xì)收入情況，在遵守相關(guān)規(guī)定的同時(shí)，對(duì)增值稅中需要繳納的稅額進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。與此同時(shí)，企業(yè)要根據(jù)不同地區(qū)繳納稅務(wù)的稅率不同而合理的對(duì)其劃分等級(jí)，計(jì)劃出最佳的核算方案。這些調(diào)整有利于控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以減少企業(yè)繳納的稅率，重點(diǎn)是可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的高效管理，幫助企業(yè)更好的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。

5 結(jié)論

綜上所述，在營(yíng)改增時(shí)代背景下實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的改革和創(chuàng)新對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成、企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展與進(jìn)步、會(huì)計(jì)工作人員核心素養(yǎng)的形成與工作素養(yǎng)的提高等方面具有重要的促進(jìn)作用。