分析內(nèi)部審計(jì)工作的思考

文/李瑛，中國(guó)人民大學(xué)

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中通過(guò)有效利用審計(jì)技術(shù)對(duì)企業(yè)所有重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)客觀評(píng)價(jià)，從而幫助發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。充分有效的內(nèi)部審計(jì)職能可以優(yōu)化運(yùn)營(yíng)流程，幫助實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。然而在實(shí)際審計(jì)時(shí)往往存在著眾多問(wèn)題需要完善。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，研究人員首先應(yīng)對(duì)審計(jì)工作開(kāi)展價(jià)值進(jìn)行明確。

1 實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.1 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)迅速帶來(lái)企業(yè)內(nèi)部改革，這強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)工作開(kāi)展都應(yīng)達(dá)到一定水平。內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施可通過(guò)事前、事中、事后三個(gè)階段的控制對(duì)各項(xiàng)工作開(kāi)展質(zhì)量與效率進(jìn)行監(jiān)督，以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的不當(dāng)行為，對(duì)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平，提高獨(dú)立監(jiān)督效果起到積極的推進(jìn)作用。

1.2 有效控制經(jīng)營(yíng)成本。合理運(yùn)用內(nèi)審工作成果不僅能夠監(jiān)督經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目開(kāi)展?fàn)顩r，還可以幫助管理層及早明確各經(jīng)營(yíng)單位的不足并及時(shí)糾錯(cuò)防弊，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本效益分析并幫助管理者制定針對(duì)性較強(qiáng)的投入產(chǎn)出方案，進(jìn)而達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平目標(biāo)。

1.3 保障企業(yè)資金安全。為了確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員要站在獨(dú)立第三方的角度審視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，定期而有序地展開(kāi)內(nèi)部檢查以為資金使用合法性與安全性提供可靠保障。有效的內(nèi)部審計(jì)職能能夠及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金使用過(guò)程中存在的問(wèn)題以及資金使用是否充分有效，進(jìn)而幫助將資金流失或未充分利用的可能性控制在最低。

隨著行業(yè)的日趨規(guī)范化以及內(nèi)部審計(jì)職能的積極作用，越來(lái)越多的企業(yè)從職能設(shè)立、人員配備、費(fèi)用預(yù)算等多層面支持內(nèi)審職能，以幫助管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)并分析解決日常運(yùn)營(yíng)中的困境，幫助了解問(wèn)題產(chǎn)生本質(zhì)，以確保最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 企業(yè)審計(jì)工作開(kāi)展困境

2.1 審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置有待優(yōu)化

作為企業(yè)的成本中心，目前很多特別是新創(chuàng)立不久的企業(yè)對(duì)內(nèi)審設(shè)置還存在一定缺陷，沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或職能的獨(dú)立性和客觀性充分體現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，造成這一問(wèn)題的原因：一方面，企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制不完善，各管理層權(quán)責(zé)分配不明確，內(nèi)審多為財(cái)務(wù)部下屬部門或者有些企業(yè)只在財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)崗，這使得審計(jì)職能發(fā)揮受到了諸多限制，有些審計(jì)工作甚至被形式化，審計(jì)發(fā)現(xiàn)也未能得到有效改善；另一方面，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還需優(yōu)化。由于大部分管理者都將工作重點(diǎn)放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展方面，注重對(duì)一線業(yè)務(wù)的支持與發(fā)展，而對(duì)于內(nèi)審工作重視程度相對(duì)較低，更有的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)審?fù)狭似髽I(yè)發(fā)展的后腿，導(dǎo)致審計(jì)職能設(shè)置不足，未能對(duì)形成對(duì)經(jīng)營(yíng)條線的有效監(jiān)督。

2.2 審計(jì)工作獨(dú)立性有待提升

為充分發(fā)揮內(nèi)審職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審對(duì)企業(yè)的增值作用，企業(yè)需要確保內(nèi)審獨(dú)立性，以便其對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施全面監(jiān)督，為企業(yè)良性發(fā)展提供助力。但一些企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)較弱，使得審計(jì)工作開(kāi)展受到諸多因素的限制，對(duì)審計(jì)工作獨(dú)立客觀性形成了直接影響，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出明顯增加趨勢(shì)。

2.3 審計(jì)模式有待改進(jìn)

隨著信息化自動(dòng)化辦公模式的普及與推廣使得企業(yè)內(nèi)部各種工作模式都發(fā)生了極大變化，企業(yè)內(nèi)部信息量和工作量都呈現(xiàn)了明顯增加的趨勢(shì)。在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)模式下如果審計(jì)工作仍然延用傳統(tǒng)的人工查閱模式會(huì)直接導(dǎo)致工作效率低下以及工作質(zhì)量較低等的問(wèn)題，所以改進(jìn)審計(jì)模式屬于必然之舉，內(nèi)審技巧也還存在著極大的提高空間。

3 審計(jì)工作優(yōu)化建議

3.1 優(yōu)化企業(yè)管理環(huán)境

由于企業(yè)管理環(huán)境與內(nèi)審效果存在直接關(guān)聯(lián)，因此為達(dá)到最佳審計(jì)輸出，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。一方面，建立建設(shè)合理的企業(yè)組織構(gòu)架對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作形成有效助力。建立健全有效的組織架構(gòu)可以在對(duì)部門權(quán)責(zé)進(jìn)行細(xì)化的同時(shí)做好部門之間制約與監(jiān)督，確保各部門工作可以順利進(jìn)行；另一方面，企業(yè)負(fù)責(zé)人需明確認(rèn)識(shí)到提高對(duì)審計(jì)職能的重視程度對(duì)實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性與必要性，對(duì)內(nèi)審工作給予自上而下的支持，以形成良好的內(nèi)控氛圍，確保審計(jì)工作得以順利有效的開(kāi)展。

3.2 完善審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)是提高企業(yè)管理環(huán)境的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在建立建設(shè)內(nèi)控管理體系時(shí)要改變以往內(nèi)審部門獨(dú)立性不足的問(wèn)題，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并以制度形式賦予內(nèi)審工作需要的權(quán)利，以降低各種人為和物質(zhì)因素對(duì)開(kāi)展內(nèi)審計(jì)工作的干擾。同時(shí)，管理層應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際構(gòu)建相應(yīng)權(quán)利制衡機(jī)制，其中包括對(duì)企業(yè)管理層面責(zé)任進(jìn)行職責(zé)分配；按照整體組織結(jié)構(gòu)對(duì)各部門參與方式進(jìn)行細(xì)化，以全員參與模式為審計(jì)工作開(kāi)展提供源源不斷的助力。同時(shí)，完善現(xiàn)行董事會(huì)機(jī)制并幫助各位董事明確自身權(quán)責(zé)，進(jìn)而有效評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以有針對(duì)性地開(kāi)展開(kāi)各項(xiàng)審計(jì)管理工作。此外，應(yīng)提高內(nèi)審團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)水平，包括：對(duì)用人考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化，提高選拔門檻，嚴(yán)格篩選業(yè)務(wù)精通，思路清晰，有較高職業(yè)道德水平的員工，以從源頭對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)整體水平進(jìn)行保證；其次要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的定期培訓(xùn)，做好職業(yè)素養(yǎng)以及工作技能訓(xùn)練，確保人員思想道德覺(jué)悟與工作能力技巧都保持在較高水平；最后應(yīng)對(duì)審計(jì)部門給予獨(dú)立的預(yù)算支持，以為審計(jì)工作順利開(kāi)展提供可靠的資金支持。

3.3 保證審計(jì)工作獨(dú)立性

審計(jì)工作獨(dú)立性直接影響內(nèi)審工作價(jià)值的發(fā)揮，因此企業(yè)應(yīng)正視審計(jì)職能獨(dú)立性建設(shè)，在完善審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上對(duì)機(jī)構(gòu)以及人員工作獨(dú)立性進(jìn)行保證，確保審計(jì)工作開(kāi)展不受到干擾。為達(dá)到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)通常保持兩條獨(dú)立的匯報(bào)線：業(yè)務(wù)上直接匯報(bào)高級(jí)管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)，行政上匯報(bào)給CEO，并通過(guò)專門的審計(jì)經(jīng)費(fèi)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的獨(dú)立開(kāi)展提供保障，避免因經(jīng)費(fèi)限制審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展。

3.4 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制

在對(duì)審計(jì)機(jī)制與體系進(jìn)行完善過(guò)程包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和審計(jì)人員管理完善兩個(gè)方面。審計(jì)委員會(huì)要對(duì)審計(jì)部門的權(quán)限、目標(biāo)以及職責(zé)等進(jìn)行設(shè)置，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)實(shí)際，首先對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行梳理，并要在制度執(zhí)行過(guò)程中突出問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)與調(diào)整，以獲得水平較高的管理機(jī)制；另一方面應(yīng)為審計(jì)人員設(shè)置內(nèi)審人員工作準(zhǔn)則，以對(duì)審計(jì)人員工作形成科學(xué)指導(dǎo)，賦予審計(jì)人員依審計(jì)需要收集審計(jì)信息資料的權(quán)利，以及被審計(jì)人員配合審計(jì)工作的義務(wù)，確保審計(jì)工作可以真正所有依據(jù)，審計(jì)項(xiàng)目能夠更加合理、高效的完成。對(duì)人員管理的職責(zé)細(xì)化，權(quán)責(zé)分配，合理授權(quán)等均對(duì)獨(dú)立客觀的審計(jì)工作規(guī)范化以及制度化水平進(jìn)行保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制包括審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展、審計(jì)工作職責(zé)、內(nèi)審人員行為規(guī)范、審計(jì)證據(jù)收集、工作底稿和報(bào)告的撰寫等，都是審計(jì)部門需要完善的內(nèi)容。同時(shí)，企業(yè)通常還會(huì)將KPI考核與審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改進(jìn)度相結(jié)合，以提高各部門對(duì)于審計(jì)工作的配合和重視程度。

3.5 做好審計(jì)信息化轉(zhuǎn)型

在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的時(shí)代，內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要對(duì)自身審計(jì)方式與模式的轉(zhuǎn)變，通過(guò)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的合理運(yùn)用，不斷提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量，進(jìn)而更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)預(yù)期。為次，企業(yè)首先應(yīng)做好原始數(shù)據(jù)信息歸集和處理。要通過(guò)構(gòu)建系統(tǒng)平臺(tái)的方式，對(duì)云計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)進(jìn)行科學(xué)運(yùn)用，對(duì)各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集、分析與處理，實(shí)現(xiàn)與審計(jì)項(xiàng)目的配合，保障高效的審計(jì)工作模式；其次借助信息手段實(shí)施全流程監(jiān)控與遠(yuǎn)程審計(jì)要通過(guò)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的合理運(yùn)用，有效拉近審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象之間的距離，通過(guò)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)的方式對(duì)審計(jì)對(duì)象展開(kāi)全面監(jiān)控，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為內(nèi)審職能落實(shí)到實(shí)處奠定良好基礎(chǔ)；再次，應(yīng)在原有審計(jì)模式基礎(chǔ)上通過(guò)構(gòu)建IT系統(tǒng)平臺(tái)的方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型，確保審計(jì)工作潛在價(jià)值可以被有效挖掘出來(lái)，更好的發(fā)揮其評(píng)價(jià)咨詢作用。為實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)首先對(duì)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)及商業(yè)模式進(jìn)行調(diào)整，提高審計(jì)部門與其他部門的協(xié)調(diào)配合度，按照互聯(lián)網(wǎng)思維模式對(duì)公司產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、治理以及資源分配等展開(kāi)全面分析，從而提出更多建設(shè)性意見(jiàn)，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供更好輔助；最后應(yīng)加大設(shè)計(jì)系統(tǒng)安全防范水平，做好企業(yè)信息、網(wǎng)絡(luò)以及資金安全保護(hù)工作。審計(jì)機(jī)構(gòu)要在對(duì)審計(jì)系統(tǒng)安全性能不斷提高的基礎(chǔ)上結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)安全隱患以及其他方面問(wèn)題，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)信息以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)等網(wǎng)絡(luò)操作安全性進(jìn)行考核，以有效管控系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。尤其要加大對(duì)資金支付安全性的監(jiān)控，要保證網(wǎng)上支付、商業(yè)信息傳輸以及電子充值等活動(dòng)安全性，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)潛在風(fēng)險(xiǎn)可以得到及時(shí)消除，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造出更加優(yōu)質(zhì)、安全的網(wǎng)絡(luò)使用環(huán)境。

4 結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)無(wú)疑對(duì)企業(yè)發(fā)展能起到積極的推進(jìn)作用，各企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度勢(shì)在必行。企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際需要制定出科學(xué)可行的內(nèi)部審計(jì)工作方案，以通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)制優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，落實(shí)高質(zhì)量的審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的價(jià)值與優(yōu)勢(shì)在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮出來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，賺取更大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。由于時(shí)間限制，本文所述并不全面，只希望可以起到拋磚引玉的作用。