淺析企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

文/馮蘇，鞍鋼民政建筑器材廠

營改增政策改革以來，我國企業(yè)在稅收減免、納稅申報(bào)等方面均享受著稅收體制改革的福利，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也在通過強(qiáng)化宣傳、提升服務(wù)質(zhì)量等方式為新政策提供保障。新政策在具體實(shí)施過程中不但給我國企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且也會(huì)形成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是一些新納入營改增范圍的企業(yè)，對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)了解不多或不夠重視。與其它發(fā)票的違規(guī)不同，增值稅專用發(fā)票一旦處理不當(dāng)，就是違法和犯罪，特別是虛開增值稅專用發(fā)票涉及犯罪已被明文載入《刑法》之中。

1 企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)處理增值稅納稅申報(bào)、資格認(rèn)定、銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣計(jì)算等過程中，由于違反稅收法律而面臨的處罰風(fēng)險(xiǎn)。使企業(yè)產(chǎn)生增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑為，一是應(yīng)繳未繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)稅、罰款，達(dá)到刑法金額標(biāo)準(zhǔn)的，還應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。二是該享受的優(yōu)惠政策未享受或者是不該繳的多繳了。由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)稅收知識(shí)掌握、理解不足，在財(cái)務(wù)處理、納稅申報(bào)時(shí)多繳了稅款，或者未能充分享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，而給企業(yè)帶來的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。無論哪種風(fēng)險(xiǎn)均給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式為：

1.1 納稅人身份確認(rèn)方面的風(fēng)險(xiǎn)

目前，增值稅法律規(guī)定，月應(yīng)稅收入低于500萬元的納稅人應(yīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，增值稅的計(jì)算方法相應(yīng)適用簡易計(jì)稅方法。如果是賬簿核算規(guī)范的一般納稅人則應(yīng)按照查賬方法計(jì)算增值稅。納稅人身份的確定不光是在查賬方式等方面有區(qū)別，最關(guān)鍵的是在納稅人整體稅負(fù)的影響。例如，如果一個(gè)納稅人的業(yè)務(wù)涉及取得很多可抵扣增值稅專用發(fā)票，但其卻選擇了小規(guī)模納人的身份，則其稅負(fù)很有可能比選擇成為一般納稅人更高，反之亦然。但是，納稅人的身份確定必須依據(jù)增值稅法相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，否則企業(yè)將會(huì)承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的風(fēng)險(xiǎn)

通常情況下，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票必須同時(shí)符合三個(gè)硬性條件方可抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額：一是購進(jìn)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)必須用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目。二是必須取得合法的增值稅專用發(fā)票。三是取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在指定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，如果多抵扣了，則少繳稅，會(huì)造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)稅、追繳滯納金和罰款等風(fēng)險(xiǎn)，反之少抵扣了，則多繳稅，會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，無形中增加了企業(yè)成本。

1.3 計(jì)算銷項(xiàng)稅方面的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)會(huì)面臨三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是需要對(duì)不同的銷售方式確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間，例如，預(yù)收貨款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間。二是企業(yè)銷售適用不同稅率的商品或混合銷售時(shí)，需對(duì)不同商品進(jìn)行單獨(dú)會(huì)計(jì)核算，否則將按照較高稅率的商品計(jì)算銷項(xiàng)稅額。三是對(duì)包裝物使用費(fèi)、押金、手續(xù)費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用的處理，且必須還原為不含稅收入后作為銷項(xiàng)稅計(jì)稅依據(jù)。

1.4 專用發(fā)票取得時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)

目前，國家稅務(wù)總局規(guī)定了善意購貨方在不知情情況下取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理規(guī)定，規(guī)定虛開增值稅的銷售方開具的專用發(fā)票如果在抬頭、金額、數(shù)量等形式上合法，且具有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易，則購貨方不以偷稅漏稅處罰，只是取得的增值稅專用發(fā)票無法享受抵扣銷項(xiàng)稅額，購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳，雖然善意取得增值稅專票不會(huì)被判違法，但因進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，同樣會(huì)給企業(yè)造成損失。同時(shí)，如果企業(yè)主觀為了降低當(dāng)期增值稅稅負(fù)，串通第三方購買虛假專用發(fā)票，則將面臨稅法與刑法方面的處罰，將給企業(yè)造成無法挽回的損失。

2 企業(yè)強(qiáng)化增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的措施

2.1 科學(xué)、合理地確定增值稅納稅人身份

增值稅法律規(guī)定，一旦被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)則無法再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃及確認(rèn)納稅人身份時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)銷售規(guī)模、資金流量等實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查，選擇適合企業(yè)且稅負(fù)最低的納稅人身份。例如，一些擬進(jìn)升為一般納稅人的企業(yè)，在申報(bào)一般納稅人資格時(shí)，可對(duì)整體稅負(fù)是否有所降低進(jìn)行科學(xué)的考慮。建議企業(yè)可根據(jù)以往月銷售收入（或一般計(jì)稅方法）進(jìn)行稅負(fù)模擬測試，將其稅負(fù)與按小規(guī)模納稅人（或簡易計(jì)稅方法）計(jì)算的稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比，稅負(fù)低的作為優(yōu)先選擇，當(dāng)然，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況綜合考慮，同時(shí)，一般納稅人不僅可以通過查賬方式確定銷項(xiàng)稅額，可在增值稅法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇適用簡易計(jì)稅方法，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)下降的目的。

2.2 認(rèn)真界定增值稅可抵扣項(xiàng)目

根據(jù)增值稅法律規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票在使用范圍、抵扣內(nèi)容方面作出了詳細(xì)的規(guī)定，即使企業(yè)獲取了合法的增值稅專用發(fā)票，在抵扣時(shí)也會(huì)受到法律的各種限制。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一是掌握稅收法律政策規(guī)定，對(duì)于餐費(fèi)、個(gè)人娛樂等項(xiàng)目取得的增值稅專用發(fā)票不可抵扣，而工作人員出差過程中取得的差旅費(fèi)發(fā)票則可抵扣。二是取得的增值稅專用發(fā)票必須可在稅務(wù)局指定網(wǎng)站中進(jìn)行防偽查詢，會(huì)計(jì)人員日常工作中要注意查驗(yàn)扣稅憑證的真?zhèn)?；三是要注意可抵扣的期限，自開具之日起180天（注意不是6個(gè)月）內(nèi)，如果財(cái)務(wù)人員未能在指定日期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)認(rèn)證，則將間接增加企業(yè)當(dāng)期增值稅整體稅負(fù)。

2.3 提高增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性

企業(yè)應(yīng)科學(xué)、準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，降低企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)于向購買方收取的包裝物押金、租賃費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額前應(yīng)全部還原為不含增值稅的收入，避免企業(yè)在含稅收入基礎(chǔ)上計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而增加企業(yè)稅負(fù)。二是為了區(qū)分會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間與稅法確認(rèn)時(shí)間的區(qū)別，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)增值稅法律實(shí)施細(xì)則的理解能力，熟練掌握預(yù)收貨款、委托代銷、現(xiàn)銷、托收承付等銷售方式下增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)。三是針對(duì)混合、兼營、視同銷售等特殊銷售方式應(yīng)該選用符合稅法的處理方式，特別是應(yīng)單獨(dú)核算不同稅率、不同品種商品的銷售收入，以避免企業(yè)因無法單獨(dú)反映銷售收入而面臨適用較高稅率的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 確保增值稅專用發(fā)票的合法性

企業(yè)應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到虛開、購買虛假增值稅專用發(fā)票所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，并通過強(qiáng)化專用發(fā)票管理降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是企業(yè)采購部門在確定供應(yīng)商前，應(yīng)對(duì)供應(yīng)商的經(jīng)營范圍、商業(yè)信譽(yù)、資產(chǎn)變現(xiàn)能力等指標(biāo)進(jìn)行考查，特別是應(yīng)對(duì)企業(yè)是否受到過稅務(wù)、財(cái)政、工商等機(jī)關(guān)給予的行政處罰情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。二是對(duì)于一切貨款的支付選擇銀行轉(zhuǎn)賬方式，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)轉(zhuǎn)賬銀行賬號(hào)與增值稅專用發(fā)票上記載的賬號(hào)是否一致，降低供應(yīng)商虛開發(fā)票的機(jī)率。三是財(cái)務(wù)人員在審驗(yàn)專用發(fā)票時(shí)如果發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)，應(yīng)不予進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可通過稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)查驗(yàn)網(wǎng)站或到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行當(dāng)場查驗(yàn)，在核實(shí)發(fā)票真?zhèn)魏笤傩械挚邸?/p>

綜上所述，增值稅已經(jīng)成為我國企業(yè)主要的納稅稅種，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)了解相關(guān)政策變化、優(yōu)惠條件及稅務(wù)機(jī)關(guān)管理內(nèi)容，并在會(huì)計(jì)核算、專用發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等方面為增值稅運(yùn)行提供保障。同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)提高對(duì)增值稅管理的重視程度，在遵守法律、法規(guī)的前提下，通過納稅人身份、特殊方式選擇等手段進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)。