基于國有企業(yè)強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制的探析

文/付昱欣，九江市鼎通停車場建設(shè)管理有限公司

1 引言

基于改革開放環(huán)境下，我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。同時，受到經(jīng)濟(jì)全球化的影響，加劇了國際之間的競爭力度。新制度的發(fā)行，使企業(yè)結(jié)構(gòu)框架、內(nèi)容、模式變得繁瑣，財務(wù)風(fēng)險頻繁發(fā)生，所以加大內(nèi)部控制力度，提升管理水平，讓企業(yè)能夠適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展形勢。只有強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制才能確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

2 財務(wù)風(fēng)險概況

2.1 理論發(fā)展

1901 -1933年，國外推出了風(fēng)險理論研究。1901年美國著名學(xué)者H.A威利特率先研究了此次風(fēng)險的實質(zhì)性，隨后的一段時間，F(xiàn).H奈特美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家在書中提到：風(fēng)險測量和評估是借助特定手段和輔助技術(shù)來完成的。1958年，米勒、莫迪格利尼實施了MM理論證實企業(yè)價值不會隨資本框架的改變而發(fā)生變化，確保企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的真實性。迄今為止，財務(wù)風(fēng)險問題在逐漸延伸和修復(fù)。20 04年，美國COSO委員會推出了《企業(yè)風(fēng)險管理——整理框架》，對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意義、結(jié)構(gòu)框架、體系進(jìn)行了再次認(rèn)定，預(yù)示著企業(yè)財務(wù)風(fēng)險步入一段新的歷史。

2.2 國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀

2.2.1 目標(biāo)多元化

國有企業(yè)是國家控股，所以政府對國有企業(yè)提出了若干個發(fā)展目標(biāo)，如提升經(jīng)濟(jì)效益，平穩(wěn)社會就業(yè)狀況，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等。國有企業(yè)所肩負(fù)的社會責(zé)任會在一定程度上分散企業(yè)資源與精力，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損，財務(wù)風(fēng)險管理不被重視。

2.2.2 管理層次繁多

現(xiàn)階段，我國眾多國有企業(yè)的初始形成離不開政府的支持，不屬于市場競爭機(jī)制，尤其是省級以下國有企業(yè)。其管理和轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)關(guān)系相對繁瑣和雜亂，旗下的子公司關(guān)系也是一樣，管理水平差，效率低，增加了企業(yè)風(fēng)險。

2.2.3 資本結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)

相對于國有企業(yè)資本結(jié)構(gòu)來講，企業(yè)經(jīng)營保護(hù)具備一定的平穩(wěn)性，企業(yè)信譽(yù)度高，極易完成債務(wù)融資，很多國有企業(yè)均借了數(shù)額較大的資金，負(fù)債率在資本結(jié)構(gòu)中占比較高。財務(wù)杠桿效應(yīng)有利有弊，如果企業(yè)負(fù)債率高會增加企業(yè)財務(wù)問題，另外因為國有企業(yè)借款渠道較少，通常是向銀行短期借款，如若資金鏈斷開，會增加資金風(fēng)險流動性，引發(fā)高額利息支付狀況，更嚴(yán)重的還會面臨破產(chǎn)。

2.2.4 財務(wù)管理水平較差

目前的經(jīng)濟(jì)趨勢不太穩(wěn)定，在市場經(jīng)濟(jì)條件下國有企業(yè)不斷拓寬，財務(wù)管理工作受到了重視。所以，受到財務(wù)管理人員水平影響，業(yè)務(wù)能力受到束縛，風(fēng)險意識較差，這些現(xiàn)象都會增加國有企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險。

3 內(nèi)部控制理論及實踐

3.1 理論發(fā)展

根據(jù)國外的理論發(fā)展其內(nèi)部控制環(huán)節(jié)共分為五種。第一，1930-1949年是內(nèi)部控制約束環(huán)節(jié)。1905年LR.Dicksee率先總結(jié)了“內(nèi)部牽制”理論，其內(nèi)容包括會計記錄、人員輪換和職責(zé)分工。在1930年GeorgeE.Bennett進(jìn)一步研究了內(nèi)部控制，并給出了新的定義。第二，1960-1980年，在內(nèi)部控制較為集中發(fā)展階段，產(chǎn)生了內(nèi)部控制概念。美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會在1953年推出了《審計程序公告第19號》，并對內(nèi)容控制予以分類，分成“管理控制類”和“會計控制類”。第三，1980-1989年，內(nèi)部控制深入分析階段，分析重點(diǎn)轉(zhuǎn)化為具體內(nèi)容，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)含義由此誕生。第四，19 90-1999年，內(nèi)部控制整合框架階段。1992年美國COSO委員會頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》。第五，進(jìn)入21世紀(jì)，內(nèi)部控制向風(fēng)險管理框架邁進(jìn)。2004年美國COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》。

3.2 國有企業(yè)內(nèi)部控制常見問題

國有企業(yè)與一般企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展流程、管理形式、管理體系之間的聯(lián)系非常緊密?；诙嘣袌鲆曈蛳?，國有企業(yè)內(nèi)部控制在逐漸修復(fù)，但是依舊存在一些問題。

3.2.1 建設(shè)與實施主體不明確

現(xiàn)如今，國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并未創(chuàng)建，出現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)與實施主體不明確現(xiàn)象。在此環(huán)節(jié)中，構(gòu)造國有企業(yè)內(nèi)部控制體系還是依附于企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制的了解和注重程度，在實踐過程中，多數(shù)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制的意義和作用缺乏了解。有的僅是會計管理控制的一種方法，用來應(yīng)對外部監(jiān)管，作用不大。

3.2.2 建設(shè)力度不足

相對于企業(yè)內(nèi)部情況而言，國有企業(yè)制度建設(shè)不夠完整，法人治理機(jī)制與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理性較為明顯，導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”問題的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部無權(quán)利機(jī)制來約束，與此同時沒有建立激勵約束機(jī)制，使管理人員責(zé)任意識較差，克制了管理人員的風(fēng)險意識。針對企業(yè)外部驅(qū)動力來說，可以清楚的看到外部市場還處于發(fā)展階段，增加了企業(yè)業(yè)績壓力和控制壓力，管理人員缺少經(jīng)營、淘汰壓力，在某種程度上降低了國有企業(yè)內(nèi)部控制束縛作用。

3.2.3 內(nèi)控制度不健全

在國有企業(yè)發(fā)展階段總結(jié)經(jīng)驗，探索國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制的根本原因是內(nèi)部制度不健全。結(jié)合國內(nèi)外資料表明，少數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部控制體制與當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重不符，存在明顯差異性。盡管一些國有企業(yè)增設(shè)了內(nèi)部審計部門，卻沒有分配部門職責(zé)，使國有企業(yè)內(nèi)部審計成為擺設(shè)，增加了國有財務(wù)風(fēng)險管理工作困難。

3.2.4 財務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督水平差

現(xiàn)階段，國有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制缺乏規(guī)范性和完整性，不能為財務(wù)風(fēng)險管理工作提供數(shù)據(jù)依據(jù)。此外少數(shù)國有企業(yè)即使未設(shè)立財務(wù)管理監(jiān)督部門，其監(jiān)督職能和工作職責(zé)相對模糊，分工不明確使監(jiān)督部門的的監(jiān)督作用空有其表。國有企業(yè)不夠重視財務(wù)信息管理工作作用，缺少責(zé)任意識，財務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督水平差，限制了財務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督的實施。

4 強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制方法

4.1 增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制意識

為了能夠順利完成企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理控制工作，應(yīng)加強(qiáng)工作人員財務(wù)風(fēng)險控制思想，激發(fā)員工的工作積極性，盡可能的降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。(1)國有企業(yè)構(gòu)建完整的內(nèi)部控制制度，約束員工的行為，起到帶頭作用。(2)國有企業(yè)加大宣傳力度，定期組織員工參加培訓(xùn)教育，從而提高他們的財務(wù)風(fēng)險控制與防范意識，合理分配員工職責(zé)，通過績效考核、激勵政策激發(fā)工作人員的工作熱情，促進(jìn)財務(wù)風(fēng)險管理工作的展開。

4.2 提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作質(zhì)量

如果缺少完整、標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算機(jī)制是無法開展和執(zhí)行財務(wù)風(fēng)險管理工作的。所以，國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理需完整、標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)控制機(jī)制作用可以快速區(qū)分員工責(zé)任義務(wù)，讓每位員工清楚自己的工作內(nèi)容。此外，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在擬定投資方案時，要確定決策合理性，進(jìn)一步分析成本投入情況。針對少數(shù)國有企業(yè)來講，財務(wù)管理的前提是確定財務(wù)管理目標(biāo)，實施過程要根據(jù)經(jīng)營管理來實現(xiàn)。

4.3 完善監(jiān)督體系

內(nèi)部審計部門應(yīng)客觀評估財務(wù)部門內(nèi)部控制制度，隨后制定科學(xué)化方案并對制度予以修復(fù)和調(diào)整。為了探索和處理存在國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的難題，為財務(wù)風(fēng)險管理工作的實施奠定基礎(chǔ)，(1)增設(shè)審計監(jiān)督部門，全面落實財務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督工作調(diào)整企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容，調(diào)整員工工作狀態(tài)。(2)國有企業(yè)審計監(jiān)督部門要開展財務(wù)風(fēng)險管理專項審查，加強(qiáng)資金流動監(jiān)督力度，熟悉和把控財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容及方法，提高財務(wù)風(fēng)險管理的精準(zhǔn)性、高效性、公平性。(3)審計監(jiān)督部門按照財務(wù)風(fēng)險管理體系開展工作，整合會計基礎(chǔ)知識，詳細(xì)記錄資金日常入賬和管理流程，縮減報賬過程，完善財務(wù)風(fēng)險管理體系。

4.4 提升員工綜合素質(zhì)

國有企業(yè)要想使財務(wù)風(fēng)險管理水平有所進(jìn)步，首要任務(wù)是讓財務(wù)風(fēng)險管理人員按時參加培訓(xùn)教育，提升員工綜合素質(zhì)。(1)企業(yè)要為財務(wù)風(fēng)險管理人員提供學(xué)習(xí)平臺，豐富員工專業(yè)知識，如新制度法規(guī)，在學(xué)習(xí)中加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識，提高業(yè)務(wù)水平。(2)國有企業(yè)需結(jié)合實際情況來加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，在考核環(huán)節(jié)中選擇具有發(fā)展?jié)摿Φ膯T工參加培訓(xùn)，這樣不僅能夠提升專業(yè)素養(yǎng)，還能激發(fā)員工工作熱情。(3)國有企業(yè)要盡可能的修復(fù)和調(diào)整會計從業(yè)準(zhǔn)入制度，適當(dāng)降低門檻，另外要積攢財務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗，為后期工作奠定基礎(chǔ)。

5 結(jié)語

隨著國有企業(yè)的迅猛發(fā)展，財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制問題時常發(fā)生，不但要得到社會的認(rèn)可，還要獲取政府的大力支持，全面提高財務(wù)風(fēng)險管理水平?；诖耍鰪?qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制意識，提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作質(zhì)量，完善監(jiān)督體系，提升員工綜合素質(zhì)，最終實現(xiàn)國有企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。