環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)相關(guān)性指標(biāo)的設(shè)計(jì)

文/熊大成，四川大學(xué)

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與外部使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，能幫助使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)的發(fā)展情況作出評(píng)價(jià)與預(yù)期。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，相關(guān)性指標(biāo)包括企業(yè)環(huán)境政策信息、企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息及企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息三方面。

1 企業(yè)環(huán)境政策信息

企業(yè)環(huán)境政策信息是指企業(yè)制定的用于規(guī)范企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)生活環(huán)境的政策與措施，描述企業(yè)環(huán)保目標(biāo)及其完成情況，預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展過(guò)程中可能遇到的環(huán)保責(zé)任方面的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施。環(huán)境政策信息包括企業(yè)的環(huán)境保護(hù)理念、企業(yè)的環(huán)保目標(biāo)、環(huán)境管理組織以及對(duì)利益相關(guān)者的監(jiān)管措施等信息。

1.1 企業(yè)環(huán)境保護(hù)理念和政策

企業(yè)環(huán)境保護(hù)理念是公司的決策層與管理層對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)所持的理念和價(jià)值觀，對(duì)企業(yè)具體環(huán)保措施的制定與實(shí)施起決定性作用，是解決企業(yè)發(fā)展過(guò)程中處理環(huán)境問(wèn)題的準(zhǔn)則。企業(yè)自上而下應(yīng)該樹(shù)立牢固的環(huán)境保護(hù)理念，堅(jiān)持把環(huán)境保護(hù)的理念貫徹到項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程建設(shè)、產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，把綠色低碳的環(huán)保理念融入到企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中，力求實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)結(jié)合。

1.2 企業(yè)環(huán)保目標(biāo)和環(huán)境管理組織

企業(yè)的環(huán)保目標(biāo)與企業(yè)的環(huán)境保護(hù)整體方針相適應(yīng)，能指導(dǎo)各項(xiàng)指標(biāo)的完成以及開(kāi)展下一階段的環(huán)境保護(hù)計(jì)劃。企業(yè)的環(huán)境管理組織結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)環(huán)保政策及目標(biāo)落地實(shí)施力度，企業(yè)應(yīng)明確各職能部門(mén)及其人員相關(guān)責(zé)任，公開(kāi)環(huán)境管理組織運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)狀。

1.3 對(duì)利益相關(guān)者環(huán)境表現(xiàn)的監(jiān)管措施

企業(yè)除了改善自己公司的環(huán)境表現(xiàn)外，還要主動(dòng)和地方監(jiān)測(cè)站、環(huán)保局、行業(yè)主管部門(mén)、認(rèn)證機(jī)構(gòu)及周邊社區(qū)等保持信息溝通。應(yīng)向公眾告知其主要供應(yīng)商名錄，對(duì)供應(yīng)商的環(huán)境表現(xiàn)進(jìn)行考察和監(jiān)管，停止從環(huán)境績(jī)效差、社會(huì)責(zé)任意識(shí)弱的供應(yīng)商處采購(gòu)。

2 企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息

企業(yè)應(yīng)該提供的環(huán)境責(zé)任信息有：可能承擔(dān)的環(huán)境義務(wù)或可能面臨的訴訟、環(huán)境影響評(píng)價(jià)和“三同時(shí)”制度執(zhí)行情況、污染物排放與總量減排任務(wù)信息、特別重要的是企業(yè)需要在環(huán)境報(bào)告中重點(diǎn)說(shuō)明環(huán)境責(zé)任對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的正面或負(fù)面影響。

2.1 可能承擔(dān)的環(huán)境義務(wù)或可能面臨的訴訟

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成各種影響，甚至因違反有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)被處以警告、罰款等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中充分披露影響或處罰形成的原因以及產(chǎn)生的財(cái)務(wù)連鎖反應(yīng)。將可以合理估計(jì)為環(huán)境支出的，作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行估計(jì)的則應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明原因。

2.2 環(huán)境影響評(píng)價(jià)和“三同時(shí)”制度執(zhí)行情況

企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為了提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)主動(dòng)披露其主要產(chǎn)品及在生產(chǎn)過(guò)程中包含的環(huán)境影響信息。同時(shí)對(duì)企業(yè)依法開(kāi)展環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度和對(duì)“三同時(shí)”制度的驗(yàn)收情況進(jìn)行說(shuō)明，及對(duì)企業(yè)未能按期完成驗(yàn)收的項(xiàng)目進(jìn)度和運(yùn)行狀況進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

2.3 污染物排放與總量減排任務(wù)信息

對(duì)于污染物達(dá)標(biāo)排放情況，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)披露三廢等常規(guī)污染物和特征污染物的排放達(dá)標(biāo)情況，若企業(yè)的污染排放超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的要說(shuō)明原因并提出整改措施。分支機(jī)構(gòu)屬于國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控范圍的應(yīng)準(zhǔn)時(shí)提供一年四次的監(jiān)督檢測(cè)報(bào)告、因污染發(fā)生的各項(xiàng)損失如環(huán)境損害賠償、以及對(duì)外公布按規(guī)定向國(guó)家繳納的排污費(fèi)和治理費(fèi)信息。

2.4 說(shuō)明企業(yè)環(huán)境責(zé)任對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況可能帶來(lái)的影響

重污染行業(yè)所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可避免的會(huì)對(duì)環(huán)境造成影響甚至違反相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)，從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面可對(duì)企業(yè)環(huán)境問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)帶來(lái)的影響進(jìn)行分類：靜態(tài)方面指對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響；動(dòng)態(tài)方面體現(xiàn)在對(duì)現(xiàn)金流量的影響。涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目主要是：

資產(chǎn)減值：環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值減損體現(xiàn)在，固定資產(chǎn)價(jià)值、長(zhǎng)期投資中的股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)及存貨等方面。

資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化：環(huán)境問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

負(fù)債：若企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成了不利影響，企業(yè)必須為此承擔(dān)責(zé)任，從而形成確定性負(fù)債或或有負(fù)債。

現(xiàn)金流動(dòng)：因違規(guī)對(duì)環(huán)境造成的污染需要企業(yè)支付補(bǔ)償或罰款，例如支付的排污費(fèi)、行政罰款等，同時(shí)企業(yè)對(duì)處置污染進(jìn)行投資需要有現(xiàn)金流出，而環(huán)保項(xiàng)目投入使用后可能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入，在廢物處理等環(huán)境投資方面也會(huì)產(chǎn)生收益為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入。

3 企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息

企業(yè)應(yīng)披露的環(huán)境績(jī)效信息包括企業(yè)對(duì)環(huán)境治理進(jìn)行的投資、企業(yè)排放污染物的處理、場(chǎng)地的恢復(fù)與修復(fù)、企業(yè)獲得的環(huán)境治理方面的獎(jiǎng)勵(lì)、降低污染排放所帶來(lái)的效益的估計(jì)等等信息。

3.1 企業(yè)對(duì)環(huán)境治理進(jìn)行的投資

環(huán)境污染治理投資是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)，項(xiàng)目建設(shè)和管理運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)可能造成的污染進(jìn)行控制和治理所采取的各種措施的投資。包括資產(chǎn)實(shí)物投資也包括管理培訓(xùn)方面的投資，重點(diǎn)是對(duì)污染源進(jìn)行治理的投資。

3.2 企業(yè)排放污染物的處理、場(chǎng)地的恢復(fù)與修復(fù)

企業(yè)應(yīng)說(shuō)明為處理所排放的污染物而進(jìn)行的設(shè)備投資、污染物治理設(shè)備的運(yùn)行情況、污染物處理能力、污染治理總體完成能力；企業(yè)對(duì)廠區(qū)或者周邊環(huán)境進(jìn)行綠化的投入、進(jìn)行公益性綠化項(xiàng)目如植樹(shù)、公園建設(shè)等活動(dòng)的投入以及其他有償或無(wú)償承擔(dān)的綠化任務(wù)。

3.3 企業(yè)獲得的環(huán)境治理方面的獎(jiǎng)勵(lì)

企業(yè)因環(huán)境治理獲得的由環(huán)保部門(mén)或社會(huì)組織頒發(fā)的獎(jiǎng)項(xiàng)，包括各種榮譽(yù)、稱號(hào)和物質(zhì)形式的獎(jiǎng)勵(lì)，收到的政府補(bǔ)助、獎(jiǎng)金等等信息。

3.4 降低污染排放所帶來(lái)的效益的估計(jì)

企業(yè)積極參與污染治理也會(huì)直接或間接形成經(jīng)濟(jì)收益，常見(jiàn)的可能收益有：三廢生產(chǎn)產(chǎn)品按照相關(guān)法規(guī)可享受流轉(zhuǎn)稅、所得稅方面的稅收減免優(yōu)惠政策。企業(yè)購(gòu)置污染控制設(shè)備，例如購(gòu)置環(huán)保設(shè)備、環(huán)保技術(shù)研究等，屬于政府規(guī)定范圍內(nèi)的可以從政府取得的無(wú)需償還的政府補(bǔ)助或價(jià)格補(bǔ)貼。