淺析新《會計法》下的會計監(jiān)督體系

文/彭巍，廣東省煤炭工業(yè)有限公司

1 新《會計法》的會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同事，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。任何經(jīng)濟(jì)活動都有既定的目標(biāo)，都應(yīng)依照一定的規(guī)則進(jìn)行。會計監(jiān)督具有以下特點(diǎn)：首先，主要通過價值指標(biāo)進(jìn)行。會計監(jiān)督的主要依據(jù)是會計核算經(jīng)濟(jì)活動的過程及其結(jié)果提供的價值指標(biāo)。由于單位的經(jīng)濟(jì)活動一般都同時伴隨著價值運(yùn)動，表現(xiàn)為價值量的增減和價值形態(tài)的轉(zhuǎn)化。其次，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事后監(jiān)督、事中監(jiān)督及事前監(jiān)督。事后監(jiān)督是對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及其相應(yīng)核算資料進(jìn)行審查，并據(jù)此糾正經(jīng)濟(jì)活動過程中的偏差與失誤，促使有關(guān)部門合理組織經(jīng)濟(jì)活動，使其按照預(yù)定的目標(biāo)與要求進(jìn)行，發(fā)揮控制經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)程的作用；事前監(jiān)督是在經(jīng)濟(jì)活動開始前進(jìn)行的監(jiān)督，即審查未來的經(jīng)濟(jì)活動是否符合有關(guān)法令、政策的規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)上是否可行。最后，監(jiān)督依據(jù)包括合法性和合理性兩方面。合法性的依據(jù)是國家頒布的法令、法規(guī)；合理性的依據(jù)是客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律及經(jīng)營管理方面的要求。對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的前提是正確地進(jìn)行會計核算，相關(guān)而可靠的會計資料是會計監(jiān)督的依據(jù)。

2 當(dāng)前我國會計監(jiān)督存在的問題

2.1 對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動和經(jīng)營責(zé)任缺乏必要的監(jiān)督。在當(dāng)前的會計監(jiān)督體系當(dāng)中，會計人員以及企業(yè)內(nèi)部的審計人員的所有會計監(jiān)督權(quán)是企業(yè)經(jīng)營者所賦予的，監(jiān)督人員的監(jiān)督手段只能在經(jīng)營者授權(quán)的范圍之中才能進(jìn)行，才能發(fā)揮作用。同時。這個權(quán)利還只能利用會計監(jiān)督體系對企業(yè)經(jīng)營的某一個具體時段進(jìn)行靜態(tài)的事后監(jiān)督，對企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動不能進(jìn)行有效的約束和控制。

2.2 對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動和經(jīng)營責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督的過程中，監(jiān)督手段和方式過于形式化。其中，社會審計監(jiān)督是國家對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行事后監(jiān)督的一個重要方面，并且委托注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行實時的監(jiān)督。但是在具體的實踐過程中，南于多方面的原因，尤其是利益方面的問題，導(dǎo)致監(jiān)督過于形式化，導(dǎo)致社會監(jiān)督缺位。

2.3 政府監(jiān)督起不到應(yīng)有的效果。這具體體現(xiàn)為：（1）監(jiān)督體系個部門的義務(wù)分配不正確，一些諸如審計和財政等部門值關(guān)心自己的業(yè)務(wù)；（2）監(jiān)督途徑?jīng)]有及時更新，缺乏威懾力；（3）政府職能的變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)步。

2.4 會計人員的監(jiān)督職能被弱化，責(zé)任界限模糊。通常來講，企業(yè)會計人員只有在企業(yè)管理者授權(quán)的范圍之內(nèi)進(jìn)行處理和監(jiān)督，所以其承擔(dān)的也僅僅只是授權(quán)者授權(quán)范圍內(nèi)的崗位責(zé)任。客觀上來講，會計機(jī)構(gòu)與人員只需要服從并維護(hù)管理層的利益即可，這嚴(yán)重地弱化了會計監(jiān)督職能。經(jīng)營者被監(jiān)督的的常見形式是社會審計監(jiān)督，注冊會計師是該項權(quán)利的施行者，所有者間接享受該項權(quán)利?？墒牵F(xiàn)實中的很多情況導(dǎo)致審計關(guān)系復(fù)雜和煩瑣，導(dǎo)致社會監(jiān)督脫離現(xiàn)實。

3 構(gòu)建完善的會計監(jiān)督體系的具體措施

3.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。基本的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)包括：貨幣資金內(nèi)部控制制度、存貨內(nèi)部控制制度、短期和長期投資內(nèi)部控制制度、應(yīng)收和預(yù)付賬款內(nèi)部控制制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度、在建工程內(nèi)部控制制度、銷售收入內(nèi)部控制制度、成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度、內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度。

3.2 建立違反內(nèi)部會計控制制度追究制度。內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行由事前、事中和事后組成。企業(yè)外部檢查查出的違規(guī)違紀(jì)問題一般都與執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度有關(guān)，為了規(guī)范會計秩序和保障會計信息真實完整，要建立違反內(nèi)部會計控制制度追究制度。該制度規(guī)定凡企業(yè)外部檢查查出的違規(guī)違紀(jì)問題，要追溯違反內(nèi)部會計控制制度的責(zé)任，并詳細(xì)規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施，尤其是事后檢查人員(部門)查出的違反制度行為更要納入內(nèi)部追究制度中。內(nèi)部追究制度要突出內(nèi)部性、可操作性和客觀性。

3.3 建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國家審計機(jī)關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內(nèi)部審計又賦予了新的內(nèi)容，內(nèi)部審計在新形勢下應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。

3.4 完善企業(yè)內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)和會計人員的管理體制。為了規(guī)范會計秩序和加強(qiáng)企業(yè)管理，建議法人單位內(nèi)部采用會計人員統(tǒng)管的管理方式，即：中小型企業(yè)只設(shè)一級會計機(jī)構(gòu)或設(shè)立兩級會計機(jī)構(gòu)，但下一級會計機(jī)構(gòu)的會計人員實施全部委派管理方式；大型和特大型企業(yè)設(shè)置一至三級會計機(jī)構(gòu)，可選擇財務(wù)和會計分設(shè)會計集中管理方式、會計人員全部委派管理方式、會計主管委派管理方式、總會計師(財務(wù)總監(jiān))委派管理方式等。企業(yè)內(nèi)部具體采用何種會計管理方式，要視企業(yè)內(nèi)部管理模式和對企業(yè)內(nèi)部各單位績效評價方式?jīng)Q定。

4 結(jié)語

當(dāng)前的會計監(jiān)督是財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，也是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐，通過落實會計監(jiān)督職能，能夠更好地促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展，在新的社會發(fā)展形勢下，通過加強(qiáng)政府、企業(yè)與社會之間的有機(jī)聯(lián)系，能夠更好地加強(qiáng)會計監(jiān)督。